Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.05.2010 по делу n А22-1272/08. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда полностью и принять по делу новый с/а

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд

Именем Российской Федерации

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Ессентуки                                                                          Дело №А22-1272/08

                                                                                               Рег. №16АП-662/09(2)

25 мая 2010 года объявлена резолютивная часть постановления.

01 июня 2010 года постановление изготовлено в полном объеме. 

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующий Цигельников И.А., судьи: Баканов А.П., Белов Д.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Алексановым А.Ш., рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу ОАО «ТНК-ВР Холдинг» на решение Арбитражного суда Республики Калмыкия от 25.02.2010 по делу №А22-1272/08 (судья Алжеева Л.А.),

при участии:

от ОАО «ТНК-ВР Холдинг» - Синегубов А.Н. (доверенность от 31.11.2009);

от Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам №1 – Хузина Г.М. (доверенность от 02.10.2009);

от ИФНС России по г. Элисте – Катронова И.Н. (доверенность от 14.01.2010), Гюнзиков Д.В. (доверенность от 18.01.2010), Чемшинова М.А. (доверенность от 25.01.2010);

от ООО «Маконо Консалтантс» - не явились, 

УСТАНОВИЛ:

         ЗАО «Сборсаре Менеджмент» (далее – общество) обратилось в суд с заявлением к  Межрайонной ИФНС России №7 по Республике Калмыкия (далее – налоговая инспекция) о признании незаконными решения от 23.07.2008 №1285 о привлечении к налоговой ответственности, требования №588 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 11.08.2008, решения от 09.09.2008 № 2497 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика и обязать налоговую инспекцию устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества.     

         Решением суда от 10.02.2009 требования общества удовлетворены.

         Постановлением Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.04.2009 произведена замена заинтересованного лица - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Республике Калмыкия на ее правопреемника - Инспекцию Федеральной налоговой службы по г. Элисте, решение суда от 10.02.2009 отменено, в удовлетворении требований обществу отказано.

         Постановлением Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 24.07.2009 решение суда от 10.02.2009 и постановление апелляционного суда от 24.04.2009 отменены, дело направлено на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

         Определением от 25.08.2009 суд привлек к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельные требования относительно предмета спора ООО «Маконо Консалтантс».

         Определением от 30.09.2009 судом произведена замена заявителя - ЗАО «Сборсаре Менеджмент» на правопреемника - ОАО «ТНК-ВР Холдинг». Также суд привлек к участию в деле в качестве второго ответчика Межрегиональную ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам №1 (далее – Межрегиональная инспекция).

         До принятия судом решения общество в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обратилось с заявлением об уточнении предмета требований, просило суд признать незаконными решения от 23.07.2008 №1285 о привлечении к налоговой ответственности, требования №588 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 11.08.2008, решения от 09.09.2008 №2497 о взыскании налога, пени, штрафа и обязать Межрегиональную инспекцию устранить нарушения прав и законных интересов заявителя путем возврата ОАО «ТНК–ВР Холдинг» сумм излишне взысканного с ЗАО «Сборсаре Менеджмент» налога на прибыль организаций в сумме 78731755 рублей, пени в сумме 2879431 рублей 91 копейки и штрафа в размере 9926084 рублей 32 копейки.

Решением суда от 25.02.2010 в удовлетворении требований отказано.

Не согласившись с решением, общество направило апелляционную жалобу, в которой просит решение суда отменить, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

В обоснование своих требований общество указало, что судом первой инстанции не дана оценка доводам о том, что рассматриваемые расходы (1398444136 руб.) подлежат включению в состав внереализационных расходов в соответствии с подпунктом 5 и подпунктом 20 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ. 

В отзывах налоговая инспекция и Межрегиональная инспекция апелляционную жалобу не признали, просили решение оставить без изменения.

В судебном заседании представители общества, налоговой и Межрегиональной инспекции  поддержали доводы, изложенные в апелляционной жалобе и отзыве.

ООО «Маконо Консалтантс» надлежащим образом извещено о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, явку своего представителя в судебное заседание не обеспечило. Суд считает возможным рассмотреть апелляционную жалобу в  отсутствие его представителя на основании ст. 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

          Арбитражный суд апелляционной инстанции в соответствии с требованиями #M12293 0 901821334 1265885411 7716944 1376109634 567009903 100790 3764586642 2285564532 2104396949ст. ст. 268 – 271#S#M12293 1 901821334 1265885411 7716946 2728605473 567009903 100790 4294967294 3764582560 40394781 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации#S, проверив законность принятого решения и правильность применения норм материального и процессуального права,  изучив и оценив в совокупности все материалы дела, считает, что апелляционная жалоба подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

         Как следует из материалов дела, 16.02.2004 между обществом и ООО «Маконо Консалтантс» был заключен договор займа № СМ-16-02/04, по условиям которого общество (займодавец) обязуется передать ООО «Маконо Консалтантс» (заемщик) денежные средства в рублях, эквивалентные $ 400,000,000.00 руб. (четыреста миллионов долларов США), по курсу Центрального банка РФ на дату перечисления займодавцем займа, а заемщик обязуется возвратить займодавцу сумму займа в рублях, эквивалентную представленной заемщику сумме в долларах США, по курсу Центрального банка РФ на дату возврата займа, а также выплатить предусмотренные настоящим договором проценты в размере 2,31 % годовых от рублевой суммы договора. Проценты за пользование займом начисляются с даты предоставления займа или соответствующей его части до даты возврата. Сумма займа предоставляется на срок до 31.12.2008.

Платежными поручениями от 24.02.2004 № 233, от 14.09.2004 № 564, от 18.11.2004 № 633, от 29.11.2004 № 637, от 27.12.2004 № 662, от 28.12.2004 № 663, от 28.01.2005 № 701 общество перечислило ООО «Маконо Консалтантс» сумму займа в размере 11457758500 руб.

Из актов сверки взаимных расчетов от 09.02.2005, от 30.01.2006, от 01.10.2006, от 01.01.2007, от 31.03.2007, от 22.01.2008 усматривается, что погашение ООО «Маконо Консалтантс» основного долга началось в 2007 году и по состоянию на 31.12.2007  основной долг по займу полностью погашен, что подтверждается платежными поручениями от 31.01.2007 № 12, от 02.03.2007 № 14, от 05.03.2007 № 15, от 04.04.2007 № 19, от 15.05.2007 № 31, от 15.05.2007 № 32, от 25.07.2007 № 50, от 17.08.2007 № 57, от 17.08.2007 № 58, от 28.08.2007 № 62, от 28.08.2007 № 72, № 73, № 74, № 75, от 25.09.2007 № 79, от 28.09.2007 № 80, от 25.10.2007 № 83, от 21.11.2007 № 95, № 96 на общую сумму 10059314363,67 руб.

В результате изменения курса доллара США к рублю Российской Федерации с момента выдачи займа на момент его возвращения у общества возникла отрицательная разница в сумме 1398444136,33 руб.

Подавая налоговую декларацию по налогу на прибыль за 2007 год общество отразило указанную сумму в составе внереализационных расходов, указав в «Расчете налоговой базы» указанную сумму в качестве суммовой разницы в соответствии с подпунктом 5.1. пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ.

         Налоговой инспекцией была проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации общества по налогу на прибыль за 2007 год, по результатам которой составлен акт от 20.06.2008 №1598 и вынесено решение от 23.07.2008 №1285 о привлечении к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в размере 9926084,32 руб., начислена пеня в сумме 2879431,91 руб., предложено уплатить недоимку в сумме 78731755 руб.

         Налоговый орган посчитал неправомерным отнесение указанной суммы на внереализационные расходы, обосновав это тем, что понесенные организацией расходы не отвечают понятию суммовой разницы, как она определена в подпункте 5.1 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ, так как данная норма предусматривает возможность учета в составе внереализационных расходов по налогу на прибыль суммовых разниц, которые возникают при реализации (оприходовании) товаров (работ, услуг), имущественных прав. По мнению налоговой инспекции в данном случае, суммовые разницы не возникают в связи с тем, что имело место осуществление операций, связанных с обращением валюты, которые на основании подпункта 1 пункта 3 статьи 39 Налогового Кодекса РФ не признаются реализацией товаров, работ или услуг, и, следовательно, займодавец получая от заемщика меньшую сумму займа, чем передал ему, отрицательную разницу не может учитывать в составе внереализационных расходов для целей формирования налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

         Требованием налоговой инспекции от 11.08.2008 №588 обществу предложено в добровольном порядке уплатить 78731755 руб. недоимки, 9926084,32 руб. штрафа и 2879431,91 руб. пени.

          В установленный срок общество не исполнило данное требование, в связи с чем налоговая инспекция приняла решения от 09.09.2008 №2497 о взыскании указанной суммы налогов, пеней и штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика.

В соответствии со статьями 137 и 138 Налогового кодекса РФ общество обжаловало ненормативные акты налоговой инспекции в арбитражный суд.

         Отказывая в удовлетворении требований общества, суд первой инстанции пришел к выводу, что разница между рублевой оценкой суммы займа на дату получения ООО «Маконо Консалтантс» денежных средств и на дату возврата денежных средств обществу для целей исчисления налога на прибыль организаций не подпадает под определение суммовой разницы, в связи с чем указанная сумма не может учитываться в составе внереализационных расходов.          

Согласно подпункту 20 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности другие обоснованные расходы, которые не перечислены в статье 265 Кодекса.

В пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Расходы, возникшие в результате изменения курса доллара США к рублю Российской Федерации с момента выдачи займа на момент его возвращения в статье 270 Налогового Кодекса РФ не поименованы, поэтому налогоплательщик вправе в соответствии со статьей 252 НК РФ уменьшить полученные доходы на сумму таких расходов.

Кроме того, отражение обществом суммы 1398444136,33 руб. в составе внереализационных расходов является правомерным также в соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ.

  Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации, включаются в состав внереализационных расходов.

Отрицательной курсовой разницей в целях настоящей главы признается курсовая разница, возникающая при уценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, выраженных в иностранной валюте, или при дооценке выраженных в иностранной валюте обязательств.

  Требования (обязательства) по договору займа между обществом и ООО «Маконо Консалтантс» выражены в иностранной валюте - долларах США, следовательно, уценка требований общества в отношении обязательств по возврату суммы займа ООО «Маконо Консалтантс» правомерно отнесена обществом на внереализационные расходы.

         Таким образом, отражение обществом суммы 1 398 444 136,33 руб. в составе внереализационных расходов соответствует положениям ст. 252, 265 Налогового кодекса РФ.

В силу пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

В данном случае, затраты общества возникли в результате реализации договора займа от 16.02.2004 № СМ-16-02/04, направленного на получение дохода, поскольку  условия договора предполагают выплату процентов в размере 2,31 % годовых от рублевой суммы договора.

Вывод суда первой инстанции о том, что общество не предоставило доказательства несения расходов в результате реализации договора займа от 16.02.2004 № СМ-16-02/04, является ошибочным.

В материалах дела имеются платежные поручения от 24.02.2004 № 233, от 14.09.2004 № 564, от 18.11.2004 № 633, от 29.11.2004 № 637, от 27.12.2004 № 662, от 28.12.2004 № 663, от 28.01.2005 № 701 подтверждающие перечисление обществом ООО «Маконо Консалтантс» суммы займа 40000000000 долларов США, что составило в рублевом эквиваленте 11457758500 руб. Отражение этих операций в бухгалтерском учете общества подтверждается карточкой счета 58.3.

Платежными поручениями от 31.01.2007 № 12, от 02.03.2007 № 14, от 05.03.2007 № 15, от 04.04.2007 № 19, от 15.05.2007 № 31, от 15.05.2007 № 32, от 25.07.2007 № 50, от 17.08.2007 № 57, от 17.08.2007 № 58, от 28.08.2007 № 62, от 28.08.2007 № 72, № 73, № 74, № 75, от 25.09.2007 № 79, от 28.09.2007 № 80, от 25.10.2007 № 83, от 21.11.2007 № 95, № 96 ООО «Маконо Консалтантс» возвратило обществу сумму займа 40000000000 долларов США, что составило в рублевом эквиваленте 10059314363,67 руб. Отражение этих операций в бухгалтерском учете общества подтверждается