Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.09.2009 по делу n А20-1871/2008. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ШЕСТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

Именем Российской Федерации

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Ессентуки                                                                                        Дело №А20-1871/2008

30 сентября 2009 года

                                                 Резолютивная часть постановления объявлена 23.09.2009,

                                                 дата изготовления постановления в полном объеме 30.09.2009

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Параскевовой С.А.,

судей: Винокуровой Н.В., Казаковой Г.В.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Батуриным В.А.

при участии в судебном заседании представителей:

от истца: Бектемиров Т.А. – доверенность от 07.04.2009,

от ответчика: генеральный директор Хашукоева Ф.М., Шухов А.М. – доверенность от 20.04.2009,

рассмотрев апелляционную жалобу

ООО «Консул-информ-аудит»

на решение Арбитражного суда Кабардино-Балкарской Республики от 10.07.2009 по делу №А20-1871/2008 (судья Кочкарова Н.Ж.),

по иску ООО «Каббалкстройматериалы» к ООО «Консул-информ-аудит»

о признании результатов аудиторской проверки недействительными,

УСТАНОВИЛ:

19.05.2008 между участником ООО «Каббалкстройматериалы»  Тлевасовым В.Д. и ООО «Консул-информ-аудит» был заключен договор №9 на проведение аудита в соответствии с которым, ООО «Консул-информ-аудит» обязалось: провести проверку финансово-хозяйственных операций, указанных в специальном аудиторском задании от 24.05.2008 (приложение №1 к договору №9 от 24.05.2008), провести комплексную аудиторскую проверку финансово-хозяйственной деятельности предприятия за период с 01.01.2005 по 31.12.2007 в соответствии с требованиями Федерального закона «Об аудиторской деятельности» от 27.08.2001 №119-ФЗ.

По акту приема-передачи от 23.05.2008 главным бухгалтером ООО «Каббалкстройматериалы» была передана бухгалтерская документация для проведения аудиторской проверки.

По итогам проведения аудиторской проверки ООО «Консул-информ-аудит» было представлено Заключение по специальному аудиторскому заданию участника ООО «Каббалкстройматериалы».

Полагая, что данное заключение проведено не на основании документов необходимых для его проведения, а также, что выводы, изложенные заключении, противоречат содержанию документов, представленных для аудиторской проверки, ООО «Каббалкстройматериалы» и его участник Эльжироков С.Т., обратились в Арбитражный суд Кабардино-Балкарской Республики с иском к ООО«Консул-информ-аудит» и участнику общества Тлевасову В.Д. о признании действий незаконными, договора на проведение аудита и результатов аудиторской проверки недействительными.

Определением Арбитражного суда Кабардино-Балкарской Республики от 29.10.2008 судом принят отказ Эльжирокова С.Т. от иска, а также прекращено дело в части признания незаконным действий участника общества Тлевасова В.Д. по заключению договора №9 от 19.05.2008 на проведение аудиторской проверки с ООО «Консул-информ-аудит» и признании недействительным договора №9 от 19.05.2008.

Истец уточнил свои исковые требования и просил признать «Заключение по специальному аудиторскому заданию участника общества Тлевасова В.Д. по результатам проведенной аудиторской проверки общества по договору №9 от 19.05.2008 с Тлевасовым В.Д.», как несоответствующее требованиям и формам проведения аудиторской проверки  и  оформлению  соответствующих  заключений,  т.е.  незаконным.  Признать «Заключение по специальному аудиторскому заданию участника общества Тлевасова В.Д. по результатам проведенной аудиторской проверки общества по договору №9 от 19.05.2008 с Тлевасовым В.Д.», как составленное без проведения аудиторской проверки и составленное по результатам такой проверки, явно противоречащее содержанию документов, представленных для аудиторской проверки и рассмотренных аудиторской организацией, заведомо ложным.

Решением Арбитражного суда Кабардино-Балкарской Республики от 10.07.2009  признано заведомо ложным «Заключение по специальному аудиторскому заданию Участника ООО «Каббалкстройматериалы» Тлевасова В.Д. по результатам проведенной аудиторской проверки ООО «Каббалкстройматериалы» по договору №9 от 19.05.2008». В остальной части иска отказано. Принимая решение, суд исходил из того, что ответчиком не доказано, что аудиторское заключение было составлено с проведением аудиторской проверки, поскольку на проверку были представлены не все необходимые документы. Выводы, изложенные в заключении, противоречат содержанию первичных бухгалтерских документов общества. Указанные обстоятельства подтверждаются заключением эксперта ООО «Центр оценки и аудита».

Не согласившись с решением Арбитражного суда Кабардино-Балкарской Республики от 10.07.2009, ООО «Консул-информ-аудит» подало апелляционную жалобу, в которой просит решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт, которым отказать в иске, считая, что на аудиторскую проверку были предоставлены все необходимые документы, выводы аудиторской проверки не противоречат первичным документам общества. Выводы эксперта ООО «Центр оценки и аудита» являются неправильными.

В отзыве на апелляционную жалобу ООО «Каббалкстройматериалы» просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения, считая решение законным и обоснованным.

Арбитражный суд апелляционной инстанции, повторно рассмотрев дело по апелляционной жалобе, проверив правильность применения норм материального и процессуального права, учитывая доводы, содержащиеся в апелляционной жалобе и возражениях относительно нее, заслушав представителей сторон, приходит к выводу, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению, а решение суда подлежит оставлению без изменения по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 1 статьи 6 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (далее - Закон №307-ФЗ) аудиторским заключением является официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

Согласно пункту 5 статьи 6 Закона №307-ФЗ под заведомо ложным аудиторским заключением понимается аудиторское заключение, составленное без проведения аудита или составленное по результатам аудита, но явно противоречащее содержанию документов, представленных аудиторской организации, индивидуальному аудитору и рассмотренных в ходе аудита. Заведомо ложным аудиторское заключение признается по решению суда.

Из материалов дела следует, что для проверки доводов истца о ложности аудиторского заключения, учитывая, что оценка указанного обстоятельства требует специальных познаний, судом первой инстанции была назначена экспертиза, проведение которой было поручено аудитору Боготовой Л.В. - сотруднику ООО «Центр оценки и аудита».

Из выводов эксперта следует, что документов, представленных на проверку ООО «Консул-информ-аудит» недостаточно, в перечне не указаны документы за 2003-2004 годы.

Одним из вопросов, исследуемых в спорном аудиторском заключении, является вопрос проверки соответствия порядка формирования уставного капитала ООО «Каббалкстройматериалы» Федеральному закону «Об обществах с ограниченной ответственностью» 193-ФЗ в редакции от 29.04.2008.

ООО «Каббалкстройматериалы» создано (учреждено) в сентябре 2003 году. Уставной капитал ООО «Каббалкстройматериалы» формировался в период с 2003 по 2004 годы.

Порядок и полнота формирования участниками общества своих долей в уставном капитале ООО «Каббалкстройматериалы» могут быть подтверждены (или опровергнуты) бухгалтерскими и иными документами общества только за период с 2003 по 2004 годы.

Между тем, требованием ООО «Консул-информ-аудит» от 20.05.2008 о предоставлении документов не предусматривалось предоставление для проведения аудита бухгалтерских документов ООО «Каббалкстройматериалы» за период с 2003 по 2004 годы. Фактически бухгалтерские документы ООО «Каббалкстройматериалы», в том числе по формированию уставного капитала (т.е. за период с 2003 по 2004 годы), в ООО «Консул-информ-аудит» не передавались. Указанное обстоятельство подтверждается актом приема - передачи документов от 23.05.2008. Доказательств обратного в материалы дела не представлено.

При таких обстоятельствах, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что ООО «Консул-информ-аудит» неправомерно составило аудиторское заключение, в котором делаются выводы (об отсутствии факта формирования и (или) не формирования участниками общества своих долей в уставном капитале), относящиеся к периоду с 2003 по 2004 годы.

Поскольку аудиторское заключение было составлено без всех необходимых для его составления первичных документов, то это обстоятельство свидетельствует о составлении заключения без проведения аудита, т.е. аудиторское заключение является заведомо ложным.

Доводы заявителя апелляционной жалобы направлены на переоценку выводов эксперта ООО «Центр оценки и аудита». Между тем, обстоятельство того, что при составлении аудиторского заключения не были исследованы все первичные документы ООО «Каббалкстройматериалы», заявителем апелляционной жалобы не опровергнуты, хотя это явилось основанием для признания судом первой инстанции аудиторского заключения ложным.

То, что суд первой инстанции исследовал фактически только вопрос формирования уставного каптала ООО «Каббалкстройматериалы», не является основанием для отмены состоявшегося судебного акта, поскольку из искового заявления и уточнения к нему следует, что требованием ООО «Каббалкстройматериалы» являлось именно рассмотрение и исследование вопроса порядка и полноты формирования участниками уставного капитала.

Таким образом, выводы суда первой инстанции основаны на правильном применении норм материального права, соответствуют фактическим обстоятельствам дела и представленным сторонами доказательствам, нарушений норм процессуального права судом первой инстанции не допущено, а потому предусмотренных законом оснований для его отмены нет.

На основании изложенного и руководствуясь статьями  266, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Кабардино-Балкарской Республики от 10.07.2009 по делу №А20-1871/2008 оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Настоящее постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа  в течение двух месяцев.

Председательствующий                                                                       С.А. Параскевова

Судьи                                                                                         Г.В. Казакова

Н.В. Винокурова