Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.09.2009 по делу n А63-817/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ШЕСТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

Именем Российской Федерации

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Ессентуки                                                                                                            Дело № А63-817/2009

21 сентября  2009 года                                                                                                        

Резолютивная часть постановления объявлена  14 сентября  2009 года,

постановление в полном объеме изготовлено 21 сентября  2009 года.

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего  Сулейманова З. М.,

судей: Белова Д.А.,  Фриева А.Л.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Ивановым Ю.Ю.,

при участии:

            от ООО «Мастер ВЕК технология» - Моргунова Т.А., по доверенности от  05.03.2009, Ботвинева С.М.,по доверенности от

            от УФНС РФ по Ставропольскому краю – Босаков В.Н., по доверенности № 06-13/021 от 21.08.2009,

            от Межрайонной ИФНС №7 по СК г.Железноводск– Цховребова Н.Н.  по доверенности от 01.10.2008,

рассмотрев апелляционные жалобы УФНС России по Ставропольскому краю г.Ставрополя и МИ ФНС № 7 по Ставропольскому краю на решение Арбитражного суда Ставропольского края от 08.06.2009 по делу № А63-817/2009 (судья Чернобай Т.А.),

У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью «Мастер ВЕК технология» (далее - общество,) обратилось в Арбитражный суд Ставропольского края с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Ставропольскому краю (далее – инспекция), Управлению Федеральной налоговой службы по Ставропольскому краю (далее - управление) с требованиями (с учётом уточнения) о признании недействительным  решения  № 848  инспекции от 07.11.2008 об отказе в возврате НДС в сумме 5 348 884 руб., о признании недействительным решения № 23-17/020199 Управления Федеральной налоговой службы по Ставропольскому краю от 31.12.2008 об отмене решения  инспекции № 425 от 21.08.2008 о возмещении НДС в сумме 5 248 884 руб. и об отказе в применении налоговых вычетов по НДС в размере 11 143 071 руб.

Решением Арбитражного суда Ставропольского края от 08.06.2009 заявленные требования полностью удовлетворены. Судебный акт мотивирован тем, что управление не доказало наличие установленных законом оснований для вынесения решения №23-17/020199 от 31.12.2008, при его принятии допущены нарушения правил, установленных Налоговым кодексом  Российской Федерации.

          В апелляционной жалобе инспекция просит отменить решение, считая его незаконным и необоснованным. В обоснование своих требований заявитель ссылается на то, что  предприятием применен механизм гражданско-правовых отношений, создающих видимость  выполнения  строительно-монтажных  работ  /оказания  услуг/ и движения денежных средств без получения экономической выгоды и реальной уплаты налога на добавленную стоимость в бюджет. Представленные в ходе проверки налоговой декларации по НДС за 1 квартал ряд счет-фактур  контрагентов составлены с нарушениями п. 6 ст. 169 НК РФ - отсутствуют  расшифровка  подписи главного бухгалтера, отсутствует  подпись  главного  бухгалтера  и  расшифровка   фамилии.

В апелляционной жалобе управление также  просит отменить решение по аналогичным  основаниям.

В отзыве на апелляционную жалобу  просит отказать в удовлетворении жалобы, ссылаясь на законность и обоснованность судебного акта.

         Представители инспекции и управления просили решение суда первой инстанции отменить, апелляционную жалобу удовлетворить по основаниям, изложенным в жалобе. 

Представитель общества просил решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения  по основаниям, изложенным в  отзыве.

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд, повторно рассмотрев дело по апелляционной жалобе в соответствии с главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, проверив доводы заявителя апелляционной жалобы, находит решение суда первой инстанции подлежащим оставлению без изменения, апелляционную  жалобу - без  удовлетворения  по  следующим  основаниям.

Как видно из материалов дела, обществом в Межрайонную инспекцию Федераль­ной налоговой службы №7 по Ставропольскому краю 20.05.08 представлена уточненная на­логовая декларация по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2008 года (л.д. 39-41 т. 1). Общая сумма налога, подлежащая возмещению на основании указанной декларации, составила 5 348 884 руб.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной обществом налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2008 года, по результатам которой вынесено ре­шение №425 от 21.08.2008 о возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 5 348 884 руб.(л.д. 13-14 т. 4).

Письмом №51 от 07.11.2008 (л.д. 42 т. 1) налогоплательщик просил инспекцию возвратить на расчетный счет общества сумму 5 348 884 руб. излишне уплаченного налога на добавленную стоимость.

Решением №878 от 07.11.2008 (л.д.15 т. 4) инспекцией отказано обществу в осуще­ствлении возврата излишне уплаченного налога на добавленную стоимость в сумме           5 348 884 руб. в связи с наличием задолженности по налогам в сумме 54 609 руб., под­твержденной справкой от 01.11.2008 (л.д. 17 т. 4).

Общество не согласилось с решением инспекцией №878 от 07.11.2008 об отказе в осу­ществления возврата излишне уплаченного налога на добавленную стоимость, обжаловав его в порядке, установленном статьей 140 Налогового кодекса Российской Федерации в Управ­ление ФНС России по Ставропольскому краю.

По результатам рассмотрения жалобы заявителя управлением вынесено решение №23-17/020199 от 31.12.2008 (л.д. 21-24 т. 4), согласно которому вышестоящим налого­вым органом жалоба общества оставлена без удовлетворения, отменено решение инспекции №425 от 21.08.2008 о возмещении обществу налога на добавленную стоимость в сумме 5 348 884 руб. Решение управления мотивировано установлением в ходе анализа материа­лов камеральной налоговой проверки декларации по НДС за 1 квартал 2008 года признаков получения обществом необоснованной налоговой выгоды в виде получения сумм налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и последующего возмещения НДС из бюдже­та.

Считая указанные решения инспекции и управления налогового органа не соответствующими статьям 78, 176, 140, 101 Налогового кодекса Российской Федерации, на­рушающими права налогоплательщика, общество обратилось в Арбитражный суд Ставро­польского края с заявлением о признании их  недействительными.

Суд первой инстанции правомерно удовлетворил заявление общества исходя из следующего.

В силу подпункта 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации на­логоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплачен­ных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов.

Согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 32 Кодекса налоговые органы обязаны прини­мать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим террито­риальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном Кодексом.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации (в ре­дакции Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ) в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по опера­циям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 Кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налого­плательщику в соответствии с положениями этой статьи. После представления налогопла­тельщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном статьей 88 Кодекса.

По окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять реше­ние о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой про­верки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

В соответствии с пунктами 4, 6 и 7 статьи 176 Налогового кодекса Российской Феде­рации при наличии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взыс­канию в случаях, предусмотренных Кодексом, налоговым органом производится самостоя­тельно зачет суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения указанных недоим­ки и задолженности по пеням и (или) штрафам.

При отсутствии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным нало­гам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных Кодексом, сумма налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указан­ный им банковский счет. При наличии письменного заявления налогоплательщика суммы, подлежащие возврату, могут быть направлены в счет уплаты предстоящих налоговых плате­жей по налогу или иным федеральным налогам.

В силу пункта 7 статьи 176 Кодекса решение о зачете (возврате) суммы налога прини­мается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы нало­га (полностью или частично).

При этом налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении о возмещении (полностью или частично), о принятом решении о зачете (возврате) суммы налога, подлежащей возмещению, или об отказе в возмещении в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения (п. 9 ст. 176 НК РФ).

Материалами дела подтверждено, что налоговым органом в порядке статьи 176 Нало­гового кодекса Российской Федерации по заявлению налогоплательщика от 21.08.2008 №39 вынесено решение №453 от 27.08.2008 о зачете переплаты по НДС в сумме 5 348 884,0 руб. в уплату налога на добавленную стоимость в счет будущих платежей, о чем сообщено обще­ство извещением о принятом налоговым органом решении о зачете №2739 от 28.08.09.

В результате проведенного зачета по состоянию на 28.08.08 по лицевому счету нало­гоплательщика имелась переплата по налогу на добавленную стоимость в сумме 13 844 813,55 руб., что подтверждено справкой №62379 о состоянии расчетов (л.д.58-59 т.5).

Имея переплату по налогу на добавленную стоимость и иным налогам 07.11.2008 об­щество в пределах срока, установленного статьей 78 Кодекса обратилось в инспекцию по ме­сту своей регистрации с заявлением №51 о перечислении на расчетный счет организации 5 348 884 руб. возмещенного налога на добавленную стоимость (л.д. 42 т.1).

Подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 Кодекса предусмотрено право налогоплательщиков (плательщиков сборов) на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов. Подпунктом 5 пункта 1 статьи 32 Кодекса предусмотрена соответствующая обязанность налоговых органов по осуществлению воз­врата или зачета излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов.

Порядок возврата излишне уплаченного налога, сбора, а также пеней установлен по­ложениями статьи 78 Кодекса.

В силу пункта 6 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне упла­ченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет по­гашения недоимки (задолженности).

Пункт 5 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации предоставляет налого­вому органу право проводить зачет переплаты по налогу в счет погашения недоимки по иным налогам, а также задолженности по пеням и штрафам самостоятельно в течение 10 ра­бочих дней со дня обнаружения им переплаты, или подписания акта сверки (если сверка про­водилась), или вступления в силу решения суда.

В соответствии с пунктом 8 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, ре­шение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

Согласно справкам №62563 о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам от 06.11.2008, №62564 о состоянии расчетов на 07.11.08 (л.д. 47-50 т. 5) на день, предше­ствующий обращению общества с заявлением о возврате суммы переплаты по налогу на до­бавленную стоимость (по состоянию на 06.11.08), а также, на 07.11.08 на лицевом счете на­логоплательщика имелась переплата по НДС в сумме 13 844 318,55 руб., по налогу на при­быль организаций, зачисляемых в федеральный бюджет 824 556 руб. По налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджеты субъектов, по состоянию на 01.10.2008 образовалась недоимка по факту начисления налога обществом в налоговой декларации за сентябрь 2008 в сумме 54 609 руб. Недоимка по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджеты субъектов Российской Федерации в размере 54609 руб., образовалась у общества в результате неупла­ты налога, начисленного самостоятельно налогоплательщиком по налоговой декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2008, представленной в инспекцию 28.10.2008 (копия нало­говой декларации приобщена судом к материалам дела).

06.11.2008 налоговой инспекцией принято решение №2769 о зачете переплаты по НДС в счет погашения недоимки по налогу на прибыль в сумме 54609 руб. (л.д.16 т.4).

Доводы налоговой инспекции о правомерности отказа обществу в возврате налога на добавленную стоимость в связи с наличием задолженности по налогу на прибыль по состоя­нию на 01.11.2008 (л.д. 17-18 т. 4) обоснованно  не  приняты судом, так как сумма переплаты по налогам (в том числе, по налогу на прибыль в федеральный бюджет в сумме 824 556 руб., налогу на добавленную стоимость в сумме 13 844 318,55 руб.) значительно превысила сумму 5 348 884 руб., заявленную обществом к возврату по налогу на добавленную стои­мость, и подлежащую зачету задолженности по налогу на прибыль в бюджет субъекта сумму 54 609