Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.03.2014 по делу n А61-3551/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ШЕСТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Ессентуки                                                                                    Дело №А61-3551/2012

05 марта 2014 года                                                             

Резолютивная часть постановления  объявлена 05 марта 2014

Постановление изготовлено в полном объеме 05 марта 2014

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Параскевовой С.А. (судья-докладчик),

судей: Афанасьевой Л.В., Цигельникова И.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Эдиевой М.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании с использованием системы видеоконференц-связи с Арбитражным судом Республики Северная Осетия-Алания в помещении суда по адресу: Ставропольский край, г. Ессентуки, ул. Вокзальная, 2, апелляционную жалобу заявителя – открытого акционерного общества «РусГидро» на решение Арбитражного суда Республики Северная Осетия-Алания от 18.11.2013 по делу А61-3551/2012 (судья Акимцева С.А.)

по заявлению открытого акционерного общества «РусГидро» (г. Красноярск, ул. Республики, 51, ИНН: 2460066195, ОГРН: 1042401810494)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Владикавказу (г. Владикавказ, ул. Леонова, 6, ИНН: 1513000015, ОГРН: 1101516001575)

о признании недействительным решения от 16.04.2012 № 16904,

при участии в судебном заседании:

от заявителя – представитель по доверенности  от  31.01.2014 № 5723  Шиганов И.А.,

от заинтересованного лица – представители по доверенности от 13.01.2014 Газаев Д.Л., по доверенности от 10.01.2014 Купеева Ж.В.,

УСТАНОВИЛ:

открытое акционерное общество «РусГидро» (далее – заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Северная Осетия-Алания с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Владикавказу (далее  – заинтересованное лицо, инспекция) о признании недействительным решения от 16.04.2012 № 16904.

Решением Арбитражного суда Республики Северная Осетия-Алания от 18.11.2013 в удовлетворении требований общества отказано. Судебный акт мотивирован тем, что гидротехнические сооружения не относятся к водным объектам и не имеют рекреационного назначения. Общество не имеет права на применение льготы.

Не согласившись с решением, общество подало апелляционную жалобу, в которой просит решение суда отменить, заявление удовлетворить. В обоснование жалобы общество ссылается на то, что общество имеет право на применение льгот. Объекты неправильно квалифицированы инспекцией.

В отзыве на апелляционную жалобу инспекция просит оставить решение без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

В судебном заседании стороны поддержали доводы, изложенные в апелляционной жалобе и отзыве на нее.

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд, повторно рассмотрев дело в пределах доводов апелляционной жалобы,  проверив правильность применения норм материального и процессуального права, учитывая доводы, содержащиеся в апелляционной жалобе и отзыве на нее, изучив и оценив в совокупности материалы дела, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, приходит к выводу, что решение суда первой инстанции является законным и обоснованным,  а апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, общество имеет на балансе следующее имущество: заградитель высокочастотный, ВЗ-600, ВЛ-1,ОРУ-110ГдГЭС, заградитель высокочастотный, ВЗ-600, ВЛ-16, ОРУ-ПОГдГЭС, заградитель высокочастотный, ВЗ-600, ВЛ-32, ОРУ-110/35/6 ДзГЭС, заградитель высокочастотный, ВЗ-600, ВЛ-406, ОРУ-110ЭГЭС, заградитель высокочастотный, ВЗ-600, ВЛ-8, ОРУ-110/35/6 ДзГЭС, заградитель высокочастотный, В 43-600, ВЛ-«Дарьял», ОРУ-110 ЭГЭС, заградитель высокочастотный, ВЧЗ-600, ВЛ-25, ОРУ-110 ЭГЭС Заградитель высокочастотный, ВЧЗ-600, ВЛ-31, ОРУ-110 ЭГЭС, заградитель высокочастотный, В 43-600, ВЛ-8, ОРУ-110 ЭГЭС, генератор синхронный к гидравлической турбине вертикальной, №1, ВГС-325/39-20, ГГ-1 ДзГЭС, генератор синхронный к гидравлической турбине вертикальной, №2, AltefhatingCurrent, ГГ-2 ДзГЭС, генератор синхронный к гидравлической турбине вертикальной, №3, AlterhatingCurrent, ГГ-3 ДзГЭС, генератор синхронный к гидравлической турбине вертикальной, №1, ВГС-325/135-14, СУ ЭГЭС, ГГ-1, генератор синхронный к гидравлической турбине вертикальной, №2, ВГС-325/135-14, СУ ЭГЭС, ГГ-2, генератор синхронный к гидравлической турбине вертикальной, №3, ВГС-325/135-14, СУ ЭГЭС, ГГ-3, генератор синхронный к гидравлической турбине горизонтальной, № 1, VFW-368/18-16, СУ БГЭС, ГГ-1, генератор синхронный к гидравлической турбине горизонтальной, № 2, VFW-368/18-16, СУ БГЭС, ГГ-2, генератор синхронный к гидравлической турбине горизонтальной, №1, ЗГ - 9500/ 500, 9500 кВА, 6,6 кВ, генератор синхронный к гидравлической турбине горизонтальной, №2 - ЗГ - 9500/ 500, 9500 кВА, 6,6 кВ, генератор синхронный к гидравлической турбине горизонтальной, №3- ЗГ - 9500/ 500, 9500 кВА, 6,6 кВ, генератор синхронный к гидравлической турбине горизонтальной, СН, ESD-1000/175, ГСН, СУ ГдГЭС, генератор синхронный к гидротурбине горизонтальной, №1, СГ-2х*85/45, СУ К-У ГЭС, генератор синхронный к гидротурбине горизонтальной, №2, СГ-2х*85/45, СУ К-У ГЭС, кабельный переход (ген - тр-р), ДзГЭС, система возбуждения теристорная ГГ-1 Эзминская ГЭС Разрядник РВС-110,1с.ш..Ф. «В»ОРУ-110, Эзминской ГЭС.

Инспекцией в отношении общества проведена камеральная налоговая проверка в отношении уточненной декларации по налогу на имущество за 2009 год.

Результаты проверки зафиксированы инспекцией в акте от 26.12.2011 № 22887.

По итогам проверки инспекцией принято решение от 16.04.2011 № 16904 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым установлено необоснованное применение налоговой льготы по налогу на имущество, обществу доначислен налог в размере 4 786 471 рубль.

Указанный акт обжалован заявителем в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Северная-Осетия-Алания, которое решением от 06.06.2012 № 18 изменено в части пункта 2.1: вместо слов «уплатить недоимку» принята новая редакция «не полностью исчисленная сумма налога на имущество».

Считая, что решение инспекции является недействительным, общество обратилось в суд с заявлением.

Разрешая заявленный спор при изложенных выше обстоятельствах, суд первой инстанции пришел к правильному выводу об отсутствии у общества права на применение налоговых льгот.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

В силу положений пункта 1 статьи 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Обязанность доказывания права на применение налоговой льготы лежит на налогоплательщике.

Пунктом 11 статьи 381 НК РФ установлено, что от налогообложения освобождаются организации - в отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов. При этом перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 № 504 утвержден Перечень имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям электропередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, в отношении которых организации освобождаются от обложения налогом на имущество организаций (далее - Перечень).

Основанием для получения права на применение названной льготы по налогу на имущество является наличие у налогоплательщика в качестве основного средства линии электропередачи и оборудования, являющегося его неотъемлемой технологической частью, включенных в Перечень имущества, в котором даются наименования сложных технологических объектов и соответствующие этим объектам коды ОКОФ.

Согласно Общероссийскому классификатору основных средств, утвержденному постановлением Госстандарта Российской Федерации от 26.12.1994 №359, структура кодов ОКОФ состоит из: X0 0000000 - раздел, XX 0000000 - подраздел, XX XXXX000 -класс, XX XXXX0XX - подкласс, XX XXXXXXX - вид.

В соответствии с Перечнем имущества подлежит льготированию имущественный объект, код которого по ОКОФ содержится в Перечне имущества, с учетом иерархической структуры кодов (если иное не указано в Перечне имущества).

Коды объектов основных средств по ОКОФ являются более детализированными, чем указанные в Перечне имущества, льготированию подлежит не только имущество, код которого по ОКОФ непосредственно назван в Перечне имущества, но и имущество, являющееся составной неотъемлемой частью указанного объекта, которое может иметь свой код ОКОФ, независимый от кода ОКОФ основного объекта (сооружения). Такое имущество, являющееся составной частью сложного технологического объекта, поименовано в Перечне по соответствующему коду ОКОФ в графе «Примечание», состав имущественных объектов по которой является закрытым.

Определение льготируемого имущества, относящегося к соответствующему разделу Перечня, в случае несовпадения инвентарного кода объекта по ОКОФ с кодом ОКОФ, указанным в Перечне, производится по совпадению фактического наименования имущества с примечаниями Перечня, а также, если, в соответствии с проектно-сметной документацией на объект, данное имущество является неотъемлемой технологической частью объекта, код по ОКОФ которого включен в Перечень, и соответствует основным понятиям, определенным в ОКОФ, и признакам целевого назначения группировок объектов ОКОФ.

Имущество тогда может быть отнесено к льготируемому, когда оно не только относится к соответствующему разделу Перечня, но и соответствует признакам целевого назначения группировок этих объектов.

В разделе Перечня в отношении имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, поименованы объекты электроснабжения и связанные с ними сооружения, в том числе линия электропередачи кабельная (код ОКОФ - 124527341), т.е. имущество, заявленное налогоплательщиком как льготируемое.

Данное имущество, как объект электроснабжения, не связанное с железнодорожными путями общего пользования, хотя и поименованное в Перечне, не может быть освобождено от налогообложения.

Все объекты недвижимости, которые указал налогоплательщик, являются гидротехническими сооружениями, энергетическая часть которых является их технологической, а не самостоятельной частью, вырабатывающей электроэнергию, функционирующие в целях деятельности только гидроэлектростанции.

Таким образом, имущество, которое налогоплательщик указал с кодами ОКОФ 14 3222163, 14 3114220, 14 3114230, 14 4527341, не только не содержится в Перечне, но и не относится к другим кодам ОКОФ, как включенным в Перечень так и нет, поэтому вывод суда первой инстанции о том, что данное имущество не относится ни к магистральным газопроводам, ни к железнодорожным путям общего пользования, является правильным.

В части объектов: системы возбуждения теристорная ГГ-1 Эзминская ГЭС и разрядника РВС-ИОДс.ш.-Ф. «В ЮРУ-ПО, Эзминской ГЭС суд первой инстанции также правильно установил, что это имущество не относится к линиям электропередач ввиду того, что общество не осуществляет хозяйственную деятельность в сфере электроэнергетики, а является потребителем электроэнергии для собственных нужд.

Согласно Постановлению Госстандарта РФ от 26.12.1994 №359, утвердившему Общероссийский классификатор основных фондов, ОК 013-94, указанное имущество, непоименованное в Перечне, относится к разделу «машины и оборудование».

Федеральным законом от 26.03.2003 №35-ФЗ «Об электроэнергетике» установлены субъекты электроэнергетики, к которым отнесены лица, осуществляющие деятельность в сфере электроэнергетики, в том числе производство электрической и тепловой энергии, поставки (продажу) электрической энергии, энергоснабжение потребителей, предоставление услуг по передаче электрической энергии, оперативно-диспетчерскому управлению в электроэнергетике, сбыт электрической энергии, организацию купли-продажи электрической энергии, а также потребители электрической и тепловой энергии, к которым отнесены лица, приобретающие электрическую и тепловую энергию для собственных бытовых и (или) производственных нужд (статья 3 Закона №35-ФЗ).

Налоговая льгота в отношении линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, может быть предоставлена только организациям, осуществляющим экономическую деятельность в сфере электроэнергетики, на балансе которых учитываются электрические сети и иные объекты электросетевого хозяйства, входящие в единую национальную (общероссийскую) электрическую сеть.

Налогоплательщиком не представлено сведений о том, входит ли данное имущество в состав линий электропередач и как они взаимосвязаны, а его правовой статус не подпадает под статус, установленный статьей 3 Закона № 35-ФЗ, в связи с чем он не имеет права на применение налоговых льгот в отношении данного вида имущества.

В части отказа в применении налоговых льгот в отношении объектов: отводящий канал из ж/б лотков (орошение) в две нитки, К-У ГЭС; отводящий канал в земляном русле, БГЭС; плотина земляная (длина по гребню 60м, ширина 3, L=180п.м., БекГЭС; = канал отводящий, нижнего бьефа, СУ ДзГЭС; плотина грунтовая Дз.ГЭС; отводящий канал, ДзГЭС; канал деривационный ДзГЭС; плотина земляная смешанного типа с каменой наброской, ГдГЭС; подводящий деривационный канал в бетонной облицовке ЭзмГЭС; плотина глухая земляная с армобетонным экраном ЭзмГЭС;  отводящий канал с мостом с откосами 1:1,5 облицов, ЭГЭС;  бассейн суточного регулирования ЭГЭС, - судом первой инстанции правомерно отказано в применении пункта 4 статьи 374 НК РФ на основании следующего.

Согласно пункту 1 статьи