Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.03.2014 по делу n А61-3552/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ШЕСТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Ессентуки                                                                           Дело №А61-3552/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 24 февраля 2014 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 03 марта 2014 года.

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Цигельникова И.А., судьи: Афанасьевой Л.В., Параскевовой С.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Петросян Л.Л.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда по адресу: Ставропольский край, г. Ессентуки, ул. Вокзальная, 2, апелляционную жалобу открытого акционерного общества «РусГидро»

на решение Арбитражного суда Республики Северная Осетия-Алания от 18.11.2013 по делу № А61-3552/2012 (судья Акимцева С.А.)

по заявлению открытого акционерного общества «РусГидро» (г. Красноярск, ОГРН 1042401810494, ИНН 2460066195)

к МРИ ФНС России по г. Владикавказу о признании недействительным решения от 16.04.2012 №16905 (г. Владикавказ, ул. Леонова, 6, ИНН: 1513000015, ОГРН: 1101516001575),

при участии в судебном заседании:

от открытого акционерного общества «РусГидро»: представитель Шиганов И.А. по доверенности от 31.01.2014 №5723;

от МРИ ФНС России по г. Владикавказу: представитель Газзаев Д.Л. по доверенности от 13.01.2014, представитель Купеева по доверенности от 10.12.2013,

в отсутствие представителя МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам №4,

У С Т А Н О В И Л:

открытое акционерное общество «РусГидро» (далее - общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным МРИ ФНС России по г. Владикавказу (далее - инспекция) от 16.04.2012 №16905 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением суда от 18.11.2012 в удовлетворении заявления общества отказано. Судебный акт мотивирован тем, что спорные энергетические объекты функционируют в целях деятельности гидроэлектростанции для выработки электроэнергии. Гидротехнические сооружения общества не относятся к водным объектам и не имеют рекреационного назначения. Общество не имеет права на применение льготы по спорному имуществу.

Не согласившись с вынесенным решением общество, обжаловало его в апелляционном порядке.

В апелляционной жалобе общество просит отменить решение суда в части признания недействительным оспариваемого решения инспекции от 16.04.2012 №16905 с учетом изменений внесенных решением Управлением Федеральной налоговой службы России по Республике Северная Осетия – Алания.

В отзыве на апелляционную жалобу инспекция просит оставить решение суда без изменения. Считает доводы, изложенные в апелляционной жалобе не состоятельными и неподлежащими удовлетворению.

В судебном заседании представитель общества поддержал доводы апелляционной жалобы.

Представители инспекции поддержали доводы отзыва на апелляционную жалобу.

В судебное заседание представитель МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам №4 не явился, о времени и месте судебного заседания извещен надлежащим образом.

В соответствии со статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассмотрено в отсутствие представителя МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам №4.

Арбитражный суд апелляционной инстанции,  изучив материалы дела, заслушав пояснения представителей сторон, считает, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению.

Из материалов дела следует, что на балансе общества имеется следующее имущество: заградитель высокочастотный, ВЗ-600, ВЛ-1,ОРУ-110ГдГЭС (инвентарный номер СО002688-19), заградитель высокочастотный, ВЗ-600, ВЛ-16, ОРУ-ПОГдГЭС (инвентарный номер СО002688-20), заградитель высокочастотный, ВЗ-600, ВЛ-32, ОРУ-110/35/6 ДзГЭС (инвентарный номер СО000385-16), заградитель высокочастотный, ВЗ-600, ВЛ-406, ОРУ-110ЭГЭС (инвентарный номер СО000060-51), заградитель высокочастотный, ВЗ-600, ВЛ-8, ОРУ-110/35/6 ДзГЭС (инвентарный номер СО000385-21), заградитель высокочастотный, В 43-600, ВЛ-«Дарьял», ОРУ-110 ЭГЭС (инвентарный номер СО000060-44), заградитель высокочастотный, ВЧЗ-600, ВЛ-25, ОРУ-110 ЭГЭС (инвентарный номер СО000060-42), заградитель высокочастотный, ВЧЗ-600, ВЛ-31, ОРУ-110 ЭГЭС (инвентарный номер СО000060-43), заградитель высокочастотный, В 43-600, ВЛ-8, ОРУ-110 ЭГЭС (инвентарный номер СО000060-41), генератор синхронный к гидравлической турбине вертикальной, №1, ВГС-325/39-20, ГГ-1 ДзГЭС  (инвентарный номер СО000369), генератор синхронный к гидравлической турбине вертикальной, №2, AltefhatingCurrent, ГГ-2 ДзГЭС (инвентарный номер СО000370), генератор синхронный к 4 гидравлической турбине вертикальной, №3, AlterhatingCurrent, ГГ-3 ДзГЭС (инвентарный номер СО000371), генератор синхронный к гидравлической турбине вертикальной, №1, ВГС-325/135-14, СУ ЭГЭС, ГГ-1 (инвентарный номер CO000069), генератор синхронный к гидравлической турбине вертикальной, №2, ВГС-325/135-14, СУ ЭГЭС, ГГ-2 (инвентарный номер СО000070), генератор синхронный к гидравлической турбине вертикальной, №3, ВГС-325/135-14, СУ ЭГЭС, ГГ-3 (инвентарный номер  СО000071), генератор синхронный к гидравлической турбине горизонтальной, № 1, VFW-368/18-16, СУ БГЭС, ГГ-1 (инвентарный номер СО000270), генератор синхронный к гидравлической турбине горизонтальной, № 2, VFW-368/18-16, СУ БГЭС, ГГ-2 (инвентарный номер СО000271), генератор синхронный к гидравлической турбине горизонтальной, №1, ЗГ - 9500/ 500, 9500 кВА, 6,6 кВ (инвентарный номер СО000558), генератор синхронный к гидравлической турбине горизонтальной, №2 - ЗГ - 9500/ 500, 9500 кВА, 6,6 кВ (инвентарный номер СО000559), генератор синхронный к гидравлической турбине горизонтальной, №3- ЗГ - 9500/ 500, 9500 кВА, 6,6 кВ (инвентарный номер  СО000560), генератор синхронный к гидравлической турбине горизонтальной, СН, ESD-1000/175, ГСН, СУ ГдГЭС (инвентарный номер  СО000561), генератор синхронный к гидротурбине горизонтальной, №1, СГ-2х*85/45, СУ К-У ГЭС (инвентарный номер СО002165), генератор синхронный к гидротурбине горизонтальной, №2, СГ-2х*85/45, СУ К-У ГЭС (инвентарный номер СО002168), кабельный переход (ген - тр-р), ДзГЭС (инвентарный номер СО000350), система возбуждения теристорная ГГ-1 Эзминская ГЭС (инвентарный номер  СО00954400), разрядник РВС-110,1с.ш..Ф. «В»ОРУ-110, Эзминской ГЭС (инвентарный номер  СО00954694).

Инспекцией в отношении общества проведена камеральная проверка в отношении уточненной декларации по налогу на имущество за 2010 год.

По результатам проверки  составлен акт от 26.12.2011 за №22888 (т.1,л.д.32-34).

Согласно акту камеральной проверки, инспекцией установлено неправомерное применение обществом налоговой льготы по налогу на имущество. Обществу предложено уплатить неуплаченную в полном объеме сумму налога в размере 4586950руб.

По результатам проверки инспекцией принято решение от 16.04.2012 №16905, об отказе в привлечении общества к ответственности за совершение  налогового правонарушения и обществу доначислен налог на имущество за 2010 год в сумме 4586950руб. (т.1, л.д.28-31).

Решением вышестоящего налогового органа – УФНС России по РСО-А, принятого по апелляционной жалобе Общества, от 06.06.2012 №19 решение инспекции изменено в части пункта 2.1 «Уплатить недоимку». УФНС России по РСО-А приняла новую редакцию указанного пункта – в отношении суммы 4586950руб., согласно которой налог следует начислить как не полностью исчисленную сумму налога на имущество за 2010 год. В остальной части решение инспекции было оставлено без изменений.

Не согласившись с решением инспекции, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением.

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных требований общества, исходил из следующего.

У общества на балансе числятся следующие объекты – линии электропередач и дополнительно относящееся к нему имущество:

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

На основании положений пункта 1 статьи 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Обязанность доказывания права на применение налоговой льготы лежит на налогоплательщике.

Пунктом 11 статьи 381 НК РФ установлено, что от налогообложения освобождаются организации - в отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов. При этом перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации.

Во исполнение указанной нормы Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 №504 утвержден Перечень имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям электропередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, в отношении которых организации освобождаются от обложения налогом на имущество организаций (далее - Перечень).

Основанием для получения права на применение названной льготы по налогу на имущество является наличие у налогоплательщика в качестве основного средства линии электропередачи и оборудования, являющегося его неотъемлемой технологической частью, включенных в Перечень имущества, в котором даются наименования сложных технологических объектов и соответствующие этим объектам коды ОКОФ.

Согласно Общероссийскому классификатору основных средств, утвержденному постановлением Госстандарта Российской Федерации от 26.12.1994 №359, структура кодов ОКОФ состоит из: X0 0000000 - раздел, XX 0000000 - подраздел, XX XXXX000 - класс, XX XXXX0XX - подкласс, XX XXXXXXX - вид.

В соответствии с Перечнем имущества подлежит льготированию имущественный объект, код которого по ОКОФ содержится в Перечне имущества, с учетом иерархической структуры кодов (если иное не указано в самом Перечне имущества).

Коды объектов основных средств по ОКОФ являются более детализированными, чем указанные в Перечне имущества, льготированию подлежит не только имущество, код которого по ОКОФ непосредственно назван в Перечне имущества, но и имущество, являющееся составной неотъемлемой частью указанного объекта, которое может иметь свой код ОКОФ, независимый от кода ОКОФ основного объекта (сооружения). Такое имущество, являющееся составной частью сложного технологического объекта, поименовано в Перечне по соответствующему коду ОКОФ в графе «Примечание», состав имущественных объектов по которой является закрытым.

Определение льготируемого имущества, относящегося к соответствующему разделу Перечня, в случае несовпадения инвентарного кода объекта по ОКОФ с кодом ОКОФ, указанным в Перечне, производится по совпадению фактического наименования имущества с примечаниями Перечня, а также, если, в соответствии с проектно-сметной документацией на объект, данное имущество является неотъемлемой технологической частью объекта, код по ОКОФ которого включен в Перечень, и соответствует основным понятиям, определенным в ОКОФ, и признакам целевого назначения группировок объектов ОКОФ.

Имущество тогда может быть отнесено к льготируемому, когда оно не только относится к соответствующему разделу Перечня, но и соответствует признакам целевого назначения группировок этих объектов.

Таким образом, имущество, которое налогоплательщик указал с кодами ОКОФ 14 3222163, 14 3114220, 14 3114230, 14 4527341 не только не имеются в Перечне, но их также невозможно отнести и к другим кодам ОКОФ, как включенным в Перечень, так и нет, так как имущество Общества не относится ни к магистральным газопроводам, ни к железнодорожным путям общего пользования.

В разделе Перечня в отношении имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, поименованы объекты электроснабжения и связанные с ними сооружения, в том числе линия электропередачи кабельная (код ОКОФ - 124527341), т.е. имущество, заявленное налогоплательщиком как льготируемое.

Указанное имущество, как объект электроснабжения, несвязанное с железнодорожными путями общего пользования, хотя и поименованное в Перечне, не может быть освобождено от налогообложения.

Суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу, что объекты недвижимости, на которые указал налогоплательщик, являются гидротехническими сооружениями, энергетическая часть которых является их технологической, а не самостоятельной частью, вырабатывающей электроэнергию, функционирующие в целях деятельности только гидроэлектростанции.

В части отказа в применении налоговых льгот в отношении объектов: система возбуждения теристорная ГГ-1 Эзминская ГЭС (инвентарный номер СО00954400), разрядник РВС-ИОДс.ш.-Ф. «В ЮРУ-ПО, Эзминской ГЭС (инвентарный номер СО00954694), судом первой инстанции установлено следующее.

Согласно Постановлению Госстандарта РФ от 26.12.1994 №359, утвердившему Общероссийский классификатор основных фондов, ОК 013-94, указанное имущество, непоименованное в Перечне, относится к разделу «машины и оборудование». Налогоплательщиком не представлено сведений о том, входит ли данное имущество в состав линий электропередач и как они взаимосвязаны.

Федеральным законом от 26.03.2003 №35-ФЗ «Об электроэнергетике» установлены субъекты электроэнергетики, к которым отнесены лица, осуществляющие деятельность в сфере электроэнергетики, в том числе производство электрической и тепловой энергии, поставки (продажу) электрической энергии, энергоснабжение потребителей, предоставление услуг по передаче электрической энергии, оперативно-диспетчерскому управлению в электроэнергетике, сбыт электрической энергии, организацию купли-продажи электрической энергии, а также потребители электрической и тепловой энергии, к которым отнесены лица, приобретающие электрическую и тепловую энергию для собственных бытовых и (или) производственных нужд (ст. 3 Закона №35-ФЗ).

Налоговая льгота в отношении линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, может быть предоставлена только организациям, осуществляющим экономическую деятельность в сфере электроэнергетики, на балансе которых учитываются