Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.01.2015 по делу n А32-13990/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 34/70/75 лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: [phone], факс: [phone]

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                         дело № А32-13990/2014

16 января 2015 года                                                                           15АП-22185/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 13 января 2015 года.

Полный текст постановления изготовлен 16 января 2015 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Николаева Д.В.,

судей А.Н. Стрекачёва, Н.В. Шимбаревой

при ведении протокола судебного заседания секретарем Костенко М.А.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №10 по Краснодарскому краю на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 07.10.2014 по делу № А32-13990/2014 по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Делимит", в лице конкурсного управляющего Зубенко Светланы Николаевны к заинтересованному лицу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №10 по Краснодарскому краю о признании недействительным решения, принятое в составе судьи Гонзус И.П.

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Делимит» (далее также - общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №10 по Краснодарскому краю (далее также - инспекция) о признании недействительным решения от 27.12.13 № 102 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части:

- доначисления налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет за 2011 г. со сроком уплаты до 28.03.12 - 242881 руб.,

- доначисления налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта РФ за 2011 г. со сроком уплаты 28.03.12 в сумме 2185928 руб.,

- доначисления пени по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет -41527 руб. по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъекта РФ - 381044 руб.,

- привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет - 24288 руб., налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта РФ - 218593 руб. (с учетом уточнений).

Решением суда от 07.10.2014 принят частичный отказ от требований (в части налога на добавленную стоимость, пунктов 4,5,6). Производство по делу в части отказа от требований прекращено. Признано недействительным решение Межрайонной ИФНС России №10 по Краснодарскому краю о привлечении Общества с ограниченной ответственностью «Делимит» к ответственности за совершение налогового правонарушения от 27.12.2013 года № 102 в части:

- доначисления налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет за 2011 г. со сроком уплаты до 28.03.12 - 242881 руб.,

- доначисления налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта РФ за 2011 г. со сроком уплаты 28.03.12 в сумме 2185928 руб.,

- доначисления пени по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет -41527 руб. по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъекта РФ - 381044 руб.,

- привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет - 24288 руб., налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта РФ - 218593 руб. как не соответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации.

Суд обязал Межрайонную ИФНС России № 10 по Краснодарскому краю устранить допущенное нарушение прав Общества с ограниченной ответственностью «Делимит».

Суд взыскал с Межрайонной ИФНС России №10 по Краснодарскому краю (ОГРН 1102353000540, дата регистрации 12.10.10, ИНН 2353027000, адрес: 352700, Краснодарский край, Тимашевский район, г. Тимашевск, ул. Ленина, 171) в пользу Общества с ограниченной ответственностью «Делимит» (ОГРН 1062333007582, ИНН 2333011588, адрес: 353780, Краснодарский край, Калининский район, ст. Калининская, Привокзальная площадь, 1) в возмещение расходов по уплате государственной пошлины 2000 руб.

Инспекция обжаловала решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл. 34 АПК РФ, и просила отменить судебный акт, принять новый.

В судебном заседании суд апелляционной инстанции, руководствуясь положениями ч. 3 ст. 156 АПК РФ счел возможным рассмотреть апелляционную жалобу без участия не явившихся представителей лиц, участвующих в деле,  уведомленных надлежащим образом о времени и месте судебного разбирательства.

Суд огласил, что от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №10 по Краснодарскому краю через канцелярию суда поступило ходатайство о рассмотрении апелляционной жалобы в отсутствие представителя.

Суд, совещаясь на месте, определил: ходатайство удовлетворить.

Суд огласил, что от конкурсного управляющего ООО "Делимит" Зубенко С.Н. через канцелярию суда поступило ходатайство о рассмотрении апелляционной жалобы в отсутствие представителя.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, общество с ограниченной ответственностью «Делимит» зарегистрировано в качестве юридического лица 18.07.06 за ОГРН 1062333007582, ИНН 2333011588, адрес : 353780. Краснодарский край, Калининский район, ст. Калининская, Привокзальная площадь, 1.

Решением Арбитражного суда Краснодарского края по делу № A32-10009/2013 2/23-Б от 11.03.2014г. общество признано несостоятельным (банкротом), открыто конкурсное производство сроком на шесть месяцев, конкурсным управляющим утверждена Зубенко Светлана Николаевна, член Некоммерческого партнерства «Союз менеджеров и антикризисных управляющих», адрес: 109029. г. Москва, ул. Нижегородская, д. 32, корп. 15. оф. 302.

Инспекцией в отношении общества проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов за период с 01.01.11 по 31.12.13, ЕСХН за период с 01.01.12 по 31.12.13. По результатам проверки составлен акт № 70 от 25.11.13.

Извещением № 28 от 25.11.13 общество уведомлено о рассмотрении материалов проверки 26.12.13 (т.1 л.д.75).

Согласно протокола рассмотрения материалов проверки от 26.12.13 рассмотрение материалов проверки осуществлялось при участии   руководителя Страшко Н.А. (т.1 л.д.76).

По результатам рассмотрения акта № 70 от 25.11.13 инспекцией вынесено решение от 27.12.2013г. № 102 о привлечении к ответственности за совершении налогового правонарушения, согласно которому обществ у доначислен налог на прибыль в ФБ за 2011 г. - 242881 руб., налог на прибыль в бюджет субъекта РФ з 2011 г. - 2185928 руб., общество привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) в виде штрафа за неполную уплату налога на прибыль в ФБ - 24288 руб., налога на прибыль бюджет субъекта РФ - 218593 руб., обществу начислены пени по налогу на прибыль в ФБ - 41527 руб., в бюджет субъекта РФ - 381044 руб. Кроме того, уменьшены убытки на сумму 48 230 497 руб. при исчислении налога на прибыль за 2011 год, по деятельности облагаемой ЕСХН за 2012 год сумме 55173953 руб. Увеличена налогооблагаемая база по данным налоговой декларации по налогу на прибыль за 2011 год по деятельности, облагаемой по ставке 0% в сумме 84829120 руб.

При проведении выездной налоговой проверки установлено, что в 2011 году общество осуществляло вид деятельности, облагаемые по ставке: 0% по деятельности, связанной производством и реализацией с/х продукции, 20% - общий режим налогообложения.

Согласно данным бухгалтерского учета у общества установлена кредиторская задолженность в сумме 12144532 руб. перед ООО «Фирма «Феникс», образовавшаяся на 10.07.08.

На требование инспекции о предоставлении документов от 12.11.13 № 965 обществом не предоставлены затребованные счета-фактуры, акты выполненных работ, подтверждающие возникновение данной кредиторской задолженности по ООО «Фирма «Феникс», в связи с их отсутствием на момент проверки (письмо ООО «Делимит» от 13.11.13 № 115). По данным ЕГРЮЛ ООО «Фирма «Феникс ликвидирована 30.09.11, в связи с банкротством.

Также не представлены обществом документы (копия определения суда с 20.05.09 по делу № А32-4930/2009-72/140-Б о введении наблюдения в отношении ООО Фирма «Феникс», от 26.04.10 по делу № А32-4930/2009-72/140Б-56УТ, где ООО «Делимит» признано кредитором ООО Фирма «Феникс» на сумму основного долга 17288914 руб.), на которые ссылается налогоплательщик, в обоснование своих доводов, и которые, судя по датам этих документов, имелись у общества.

Основанием для принятия обжалуемого решения послужило следующее: В нарушение статей 250, 271 НК РФ обществом во внереализационные доходы не включена сумма кредиторской задолженности 12 144 532 руб. ООО «Фирма «Феникс» сформировавшаяся на 10.07.2008, что подтверждается анализом расчетов по счетам бухгалтерского учета № 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», №62 «Расчеты с покупателями» разрезе данного контрагента, карточками по счетам № 60 «Расчеты с поставщиками подрядчиками», № 62 «Расчеты с покупателями» по ООО «Фирма «Феникс».

В 2008 году общество находилось на общей системе налогообложения, т.е осуществляло деятельность, облагаемую по ставке 20%, что подтверждается данным налоговой декларации по налогу на прибыль за 2008 год. Проверкой установлено неправомерное занижение налогоплательщиком суммы внереализационных доходов облагаемых по ставке 20%, в сумме 12 144 532 руб. в 2011 году.

Решением Управления ФНС России по Краснодарскому краю от 27.02.14 № 21-12-140 оспариваемое решение инспекции оставлено без изменения, а жалоба общества без удовлетворения.

Не согласившись с решением инспекции, общество обратилось в суд.

При вынесении решения суд первой инстанции правомерно руководствовался следующим.

Как правомерно установлено судом первой инстанции, в отношении ООО Фирма «Феникс» инициирована процедура банкротства.

Согласно определению Арбитражного суда Краснодарского края от 26.04.10 по делу А32-4930/2009-72/140Б-56УТ ООО «Делимит» признано кредитором ООО Фирма «Феникс» на сумму основного долга 17 288 914 руб. Таким образом, у ООО «Делимит» отсутствует кредиторская задолженность перед ООО «Фирмой «Феникс» в сумме 12144552 руб., как это указано в материалах налоговой проверки, более того по состоянию на дату вынесения решения налогового органа у общества имелась дебиторская задолженность, размер которой установлен и определен судом.

Отраженная в аналитических регистрах по счету 60 задолженность перед ООО «Фирма «Феникс» образовалась в результате не своевременного отражения результатов инвентаризации в налоговом и бухгалтерском учете фактически выполненных объемов работ.

В период с сентября 2007 года по январь 2008 года, в рамках договора подряда №7/729 от 13.06.08 в бухгалтерском учете отражены расходы по КС-2 и КС-3 на общую сумму 91 111 306 руб., которые оплачены в адрес ООО Фирма «Феникс» в сумме 79000000 руб.

Несмотря на проведение оплат в соответствии с условиями договора ООО «Фирма «Феникс», являясь подрядчиком, нарушило срок сдачи объекта в эксплуатацию и после проведения судебной строительной экспертизы установлено, что объемы работ, отраженные в промежуточных актах КС-2 и КС-3, на общую сумму 91 111 3060 руб. не соответствуют по стоимости фактически выполненным объемам работ, проекту и требованиям СНиП. Стоимость работ фактически выполненных ООО Фирма «Феникс», которые соответствуют проекту объема и СНиП составила 61 711 086 руб.

Указанные выводы, отражены в экспертном заключении № 122/16.1 от 25.11.09, выполненном специалистом ООО Экспертное предприятие «СТРОЙТЭКС» в рамках договора № 122/16.1 от 12.10.09, результат работ эксперта принят по акту, причем расходы по акту признаны в налоговом учете на прибыль за 2009г. и не оспариваются налоговым органом.

Таким образом, Арбитражным судом Краснодарского края установлена сумма дебиторской задолженности ООО Фирма «Феникс» перед ООО «Делимит» в сумме 17288914 руб. Учитывая тот факт, что внесение исправлений в налоговый учет по затратам на создание объекта основных средств не ведет к изменению налоговых обязательств по налогу на прибыль, т.к. созданный объект используется в деятельности облагаемой по ставке налога на прибыль 0%, суд первой инстанции обоснованно указал, что общество не обязано подавать какие-либо уточненные декларации за период, в котором обнаружены искажения стоимости работ.

Для целей бухгалтерского учета соответствующие исправления на основании вступившего в законную силу решения суда сделаны 10.12.13 и отражены в бухгалтерской отчетности за 2013 г.

По данным ЕГРЮЛ ООО «Фирма «Феникс» ликвидирована 30.09.11, в связи с банкротством.

Согласно пункту 18 статьи 250 НК РФ внереализованными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям.

Задолженность ликвидированной организации признается безнадежным долгом, т.е. долгом, нереальным к взысканию (пункт 2 статьи 266 НК РФ). Безнадежные долги учитываются в отчетном (налоговом) периоде как внереализационные расходы. Если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, то к внереализационным расходам относятся суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва (подпункта 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ).

Согласно статье 46 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ) правоспособность юридического лица возникает в момент его создания и прекращается в момент внесения записи о его исключении из Единого государственного реестра юридических лиц (ЕГРЮЛ). С момента исключения из ЕГРЮЛ организация не отвечает по своим обязательствам.

В соответствии со статьи 419 ГК РФ обязательства по выплате долга ликвидированного юридического лица прекращаются ликвидацией юридического лица (должника или кредитора), кроме случаев, когда законом или иными правовыми актами исполнение обязательства ликвидированного юридического лица возлагается на другое лицо (по требованиям о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью и др.).

Требования кредиторов, не удовлетворенные