Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.01.2009 по делу n А53-10691/2008. Отменить решение полностью и принять новый с/а

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 34/70/75 лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002 тел. /факс [phone],

E-mail: [e-mail], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                         дело № А53-10691/2008-С5-44

27 января 2009 г.                                                                                15АП-7277/2008

Резолютивная часть постановления объявлена 20 января 2009 года.

Полный текст постановления изготовлен 27 января 2009 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Винокур И.Г.

судей Е.В. Андреевой, Л.А Захаровой

при ведении протокола судебного заседания председательствующим Винокур И.Г.

при участии:

от заявителя: Субботин Р. И. паспорт  60 01 № 350571 выдан 14.04.2001 г. отделом милиции № 1 УВД г. Таганрога  по доверенности от 01.10.2008 г.  

от заинтересованного лица: заместитель начальника юридического отдела Балакин К. Г. по доверенности № 78 от 29.12.2008 г.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ООО "Валары-Трейд"

на решение Арбитражного суда Ростовской области от 24 сентября 2008г. по делу № А53-10691/2008-С5-44

принятое в составе судьи Парамоновой А.В.

по заявлению ООО "Валары-Трейд"

к заинтересованному лицу ИФНС России по г. Таганрогу

о признании незаконным решения №138/2КЮ от 23.04.08г. в части отказа в возмещении НДС в размере 2 124 395 руб.

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Валары-Трейд" (далее – общество) обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением о признании незаконным решения ИФНС России по г. Таганрогу (далее – налоговый орган, инспекция) № 138/2КЮ от 23.04.2008 г. в части отказа в возмещении НДС в размере 2124395 рублей.

Решением суда от 24.09.08г. признано незаконным решение ИФНС России по г. Таганрогу Ростовской области № 138/2 КЮ от 23.04.2008 г. в части отказа в возмещении из бюджета ООО «Валары-Трейд» налога на добавленную стоимость в сумме 1703051 рубль 35 копеек, в остальной части в удовлетворении заявленных требований отказано.

ООО "Валары-Трейд" обжаловало решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл.  34 АПК РФ и просило отменить судебный акт в части признания законным отказа обществу в возмещении из бюджета НДС в размере 421 343,65 руб., вынести по делу новый судебный акт, которым требования общества удовлетворить в полном объеме.

Представитель общества в судебном заседании поддержал доводы жалобы.

Представитель налоговой инспекции доводы жалобы оспорил, просил оставить решение без изменения. 

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, ООО «Валары-Трейд» для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов по НДС представило в налоговую инспекцию декларацию по НДС за сентябрь 2007 года и пакет документов, предусмотренный статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации. Налоговый   орган,   рассмотрев   материалы   камеральной   налоговой   проверки указанной декларации, по которой обществом заявлено право на возмещение НДС в сумме 8 777 774 руб., вынес решение № 138/2КЮ от 23.04.2008 г. о частичном возмещении НДС, а также об отказе в возмещении заявителю 2 124 395 руб. налога.

Считая решение налоговой инспекции в этой части незаконным, общество в соответствии со статьями 137, 138 Налогового кодекса Российской Федерации оспорило его в арбитражный суд.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации налогообложение производится по ставке 0 процентов при реализации товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта, при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации и представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации.

Факты поставки на экспорт обществом сельскохозяйственной продукции, валютная выручка за которую поступила на счет экспортера, и представления налоговому органу документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации, установлены судами, подтверждаются материалами дела и не являются предметом спора.

В силу статей 169, 171 и 172 Налогового кодекса Российской Федерации необходимыми условиями для применения налоговых вычетов по НДС (возмещения налога) по приобретенным товарам (работам, услугам) являются: приобретение товаров в производственных целях либо для перепродажи; оприходование товаров (постановка на учет в соответствии с правилами бухгалтерского учета), а также наличие надлежащим образом оформленных счетов-фактур.

При этом документы в совокупности должны с достоверностью подтверждать реальность хозяйственных операций, с которыми Налоговый кодекс Российской Федерации связывает право налогоплательщика на применение налогового вычета (возмещения налога).

Суд установил, что поставщиками сельхозпродукции, по операциям с которыми обществу отказано в возмещении НДС, являлось ООО "Валары".

Согласно статье 20 Налогового кодекса Российской Федерации взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, в частности, в случае, если одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20 процентов.

Анализ положений Гражданского кодекса Российской Федерации о хозяйственных обществах, Федеральных законов от 19.07.98 N 115-ФЗ "Об акционерных обществах" и 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" свидетельствует о том, что преобладающее участие одного хозяйственного общества в другом позволяет определять и контролировать хозяйственную деятельность дочернего общества, а также действовать этим лицам согласованно.

Материалами дела подтверждается, что ООО "Валары" является учредителем общества с долей участия 100 процентов, у организаций один и тот же бухгалтер Дрынина О.В., и они находятся по одному и тому же адресу: г. Таганрог, пер. Гоголевский, 20, в связи с чем, суд пришел к обоснованному выводу о взаимозависимости заявителя и непосредственного поставщика товара.

Счета-фактуры, предъявленные поставщиком - ООО «Валары», соответствуют требованиям статьи 169 Налогового кодекса, факт уплаты обществом НДС в цене сельскохозяйственной продукции подтвержден платежными документами.

В соответствии с заключенным обществом и ООО "Валары" договором № Р-005/1.07 от 18.07.2007 г. с учетом приложений № 56, 57, 58, 59, 62 п от 01.09.2007 г. поставка сельскохозяйственной продукции осуществляется за счет поставщика на условии франко-вагон, место передачи товара ст. Чертково, ст. Филоново, ст. Урюпин, ст. Миллерово.

С учетом установленной взаимозависимости с поставщиком суд обоснованно исследовал первичные документы как по взаимоотношениям с поставщиком сельскохозяйственной продукции первого звена, так и по поставщикам второго звена ЗАО Инвестиционно-финансовая группа «АЛЬЯНС», ООО «Начало», ООО «Агропартнер» и ООО «Бастион».

Из материалов дела следует, что между ООО «Валары» и ООО «Начало» был заключен договор поставки сельскохозяйственной продукции от 23.05.07 г. № П-003.07.

Согласно п. 1.4 договора «при использовании термина «франко» с указанием пункта передачи товара все расходы и риски, связанные с поставкой и передачей товара переходят с продавца на покупателя в момент передачи товара и документов, относящихся к нему».

25.07.07 г. стороны заключили к договору приложение № П-003.07-2п на поставку пшеницы 5 класса по цене 5500 руб. (в т.ч. НДС) на условиях «франко-элеватор ОАО «Чертковский элеватор» на карточку ООО «Валары». Этим же приложением предусмотрена возможность поставки пшеницы 4-го класса по цене 5900 руб.. в т.ч. НДС.

Во исполнение своих обязательств ООО «Начало» поставило в адрес ООО «Валары» пшеницу 4-го класса, оформив при этом счет-фактуру от 31.07.07 г. № 7 на сумму 1 069 965 руб. и товарную накладную ТОРГ-12 от 31.07.07 г. № 7, а ООО «Валары» оплатило за поставленную продукцию установленную цену платежными поручениями от 31.07.07 г. № 236 на сумму 772 487 руб. (т.к. данный платежный документ является авансовым на него имеется соответствующая ссылка в счете-фактуре) и от 10.08.07 г. № 1167 на сумму 297 487 руб.

Доставка продукции от ООО «Начало» на ОАО «Чертковекий элеватор» производилась в период с 26.07.07 г. по 31.07.07 г. автомобильным транспортом, который как следует из товарно-транспортных накладных, принадлежит поставщику 2-го звена.

Операции по доставке были оформлены товарно-транспортными накладными от 26.07.07 г. № 7 на 25650 кг, от 27.07.07 г. № 8 на 26720 кг., от 27.07.07 г. № 9 на 23360 kг ., oт 28.07.07 г. №10 на 28470 кг., oт 29.07.07 г. № 11 на 25 540 кг., от 29.07.07 г. № 12 на 26840 кг., от 30.07.07 г. № 13 на 24770 кг., на которых имеются отметки о приемке продукции на ОАО «Чертковский элеватор» и ссылка на приложение к договору поставки от 25.07.07 г. № 11-003.07-2п.

Пункт погрузки сельхозпродукции, указанный в товарно-транспортных накладных (х. Скельновский.   Верхнедонского   района   Ростовской   области),   совпадает   с   местом   нахождения   ООО «Начало».

Во исполнение приказов Росгосхлебинспекции от 08.04.2002 г. № 29 и от 04.04.2003 г. № 20 по результатам операций по приемке зерна элеватором были оформлены документы количественного - качественного учета по формам № ЗПП-3 и № ЗПП-13.

Согласно п. 10 приказа Росгосхлебинспекции от 04.04.2003 г. № 20 реестр по форме N ЗПП-3 применяется для регистрации приемки однородных по качеству партий зерна и масличных культур с определением качества по среднесуточной пробе, поступивших в течение суток от одного поставщика и направляемых в одно или несколько мест хранения, которые находятся в ведении одного материально ответственного лица. Реестр по форме N 3ПП-13 составляется ежедневно на каждую культуру бухгалтерией юридического лица или индивидуальным предпринимателем в двух экземплярах на основании товарно-транспортных накладных по форме N СП-31. Количественно-качественный учет однородных по качеству партий зерна ведется обьединенно. Общий итог физической массы нетто, указанный в реестре, после проверки его по товарно-транспортным накладным отправителя подтверждается подписью материально ответственного лица.

Судом первой инстанции не учтено, что доставляя продукцию на элеватор, поставщик не имел возможности указать точные данные о количестве и качестве зерна, поскольку количественные и качественные характеристики устанавливаются после приемки товара элеватором (п. 4.2 договора) на основании данных анализов лаборатории элеватора.

Реестрами товарно-транспортных накладных от 27.07.07 г. № 121/в, от 28.07.07 г. № 130/в, от 29.07.07 г. № 140/в. от 30.07.07 г. № 150/в, от 31.07.07 г. № 159/в подтверждается принятие элеватором от ООО «Начало»  пшеницы   4   класса  (согласно  лабораторных  анализов)  в  обшей   массе   181350  кг.  и зачисление поступления на лицевой счет ООО «Валары».

На основании данных реестров по форме № ЗПП-3 (п. 28 приказа Росгосхлебинспекции от 04.04.2003 г. № 20) элеватором составлены квитанции на приемку хлебопродуктов по форме № ЗПП-13 от 27.07.07 г. № 125, от 28.07.07 г. № 134, от 29.07.07 г. № 144, от 30.07.07 г. № 154, от 31.07.07г. № 161, b которых имеются соответствующие ссылки на реестр ТТН, а также указаны все необходимые данные о классности продукции, а также указано, что продукция принята от ООО «Начало», а подлежит выдаче ООО «Валары».

В соответствии с п. 32 приказа Росгосхлебинспекции от 04.04.2003 г. N 20 владелец, сдавший хлебопродукты на временное хранение, может получить их только при предъявлении скрепленной печатью юридического лица или индивидуального предпринимателя квитанции по форме № 3ПП-13.

Наличие отношений между ООО «Валары» и ОАО «Чертковский элеватор» подтверждается договором хранения от 05.07.07 г. № 4, а также счетом-фактурой от 31.07.2007г. № 141 на сумму 93602.10 руб., актом от 31.07.2007 г. № 141 на сумму 93602,10 руб., а также платежным поручением от 07.08.07 г. № 339 на сумму 93602.10 руб.

Согласно акту выполненных работ в июле 2007 г. ОАО «Чертковский элеватор» осуществил для ООО «Валары» приемку автотранспортом 181.350 тн. пшеницы 4 класса, т.е. именно то количество, которое было поставлено ООО «Начало». ОАО «Чертковский элеватор» не является лицом, взаимозависимым с заявителем или с его поставщиком, и никак не заинтересован в возмещении НДС обществу.

Согласно товарно-транспортным накладным на элеватор было доставлено 181 350 кг. пшеницы 4 класса, что соотносится не только с показателями счета-фактуры, но и с документами количественно-качественного учета, оформленными элеватором, а также с документами, подтверждающими оказание элеватором услуг по приемке и хранению зерна.

В совокупности указанные документы достоверно подтверждают реальность совершенных хозяйственных операций и позволяют установить все значимые обстоятельства передачи сельхозпродукции от поставщика 2-го звена к ООО «Валары», несмотря на недостатки в оформлении ТТН, допущенные ООО «Начало».

Кроме того, инспекция указала, что основанием для отказа в возмещении НДС по указанному поставщику явилось то, что ответ из инспекции в отношении поставщика не получен.

ООО «Начало» представляет в налоговые органы отчетность, что подтверждается копией налоговой декларации за 3 квартал 2007 г. и копией книги продаж за 2007 г.

ООО «Начало» является сельхозтоваропроизводителем, что подтверждается официальной информацией, размещенной на сайте Минсельхоза Ростовской области в сети Интернет по адресу http://www.donagro.ru/shp6.html, а также уставом ООО «Начало», письмом Миллеровского межрайонного отдела государственной статистики от 31.03.03 № 228, бухгалтерским балансом общества на 30.09.07г. (с отметкой ИФНС о принятии), отчетом о прибылях и убытках за 9 месяцев 2007г. и отчетом об отраслевых показателях деятельности организаций агропромышленного комплекса за