Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.05.2010 по делу n А32-22906/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 47б лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: [phone], факс: [phone]

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                         дело № А32-22906/2008

07 мая 2010 г.                                                                                      15АП-828/2010

Резолютивная часть постановления объявлена 29 апреля 2010 года.

Полный текст постановления изготовлен 07 мая 2010 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Д.В. Николаева

судей Н.В. Шимбаревой, Е.В. Андреевой

при ведении протокола судебного заседания секретарём судебного заседания Сапрыкиной А.С.

при участии:

от ООО Агрофирма "Тысячный": представитель по доверенности Абрамова Н.Г., доверенность от 19.01.2010 г.;

от Инспекции ФНС России по Гулькевичскому району Краснодарского края: представитель по доверенности Кудрин Н.А., удостоверение УР № 551507, доверенность № 03-09/31 от 02.04.2010 г.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции ФНС России по Гулькевичскому району Краснодарского края

на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 14.12.2009 г. по делу № А32-22906/2008-26/347-66/758 о признании незаконным решения налогового органа от 15.10.2008 № 19258

по заявлению общества с ограниченной ответственностью Агрофирма "Тысячный"

к заинтересованному лицу - Инспекции ФНС России по Гулькевичскому району Краснодарского края,

принятое в составе судьи А.Е. Егорова

УСТАНОВИЛ:

ООО «Агрофирма «Тысячный» (далее также - заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным решения ИФНС России по Гулькевичскому району Краснодарского края (далее также - налоговый орган, инспекция) № 19258 от 15.10.2008г. о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения:

- по п. 2 ст. 119 НК РФ за непредставление налогоплательщиком организацией в установленный налоговым кодексом срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета (дата фактического представления 07.05.2008г., количество просроченных месяцев 14) в виде штрафа в сумме 22 769 руб.

Определением от 17.11.2008г. заявление ООО Агрофирма «Тысячный» принято к производству судьи Ветер И.В. и ему присвоен номер № А-32-22906/2008-26/347.

Распоряжением заместителя председателя Арбитражного суда Краснодарского края А.И. Чабана в соответствии со ст. 18 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело судьи Ветер И.В. № А-32-22906/2008-26/347 передано для рассмотрения судье Егорову А.Е.

В связи с передачей дела № А-32-22906/2008-26/347 на рассмотрение судье Егорову А.Е. делу присвоен новый номер № А-32-22906/2008-26/347-66/758.

Оспариваемым судебным актом признано недействительным решение №19258 от 15.10.2008г. Инспекции Федеральной налоговой службы по Гулькевичскому району Краснодарского края о привлечении ООО «Агрофирма «Тысячный» к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа в размере 22 769 руб.

Суд обязал Инспекцию Федеральной налоговой службы по Гулькевичскому району Краснодарского края устранить нарушения прав и законных интересов ООО «Агрофирма «Тысячный» путем возврата на расчетный счет Общества 22 769 руб. излишне взысканной суммы штрафа и уплатить проценты за период 09.12.2008г. по 01.12.2009г. в сумме 2 562,20 руб.

С Инспекции Федеральной налоговой службы по Гулькевичскому району Краснодарского края в пользу ООО «Агрофирма «Тысячный» взысканы судебные расходы в сумме 12 500 руб. и 2000 руб. государственной пошлины, уплаченной платежными поручениями №901 и №902 от 09.10.2008г.

Судебный акт мотивирован тем, что ООО Агрофирма «Тысячный» во исполнение судебных актов применяло ЕСХН, согласно чего налогообложение НДС не возникает. Наличие вступивших в силу судебных актов, подлежащих безусловному исполнению, является обстоятельством, исключающим вину налогоплательщика в неуплате налога в установленные законодательством о налогах сроки.

Воспользовавшись правом, предусмотренным п. 2 ст. 346.3 НК РФ, общество 26.12.2006 г. направило в налоговый орган уведомление, в котором сообщало о намерении применять систему налогообложения в виде ЕСХН. Из текста данного уведомления усматривается волеизъявление общества как вновь созданной организации применять систему налогообложения в виде уплаты ЕСХН с момента образования и в дальнейшем – в 2007 году. Подача указанного заявления свидетельствует том, что общество изъявило желание применять с момента создания режим налогообложения в виде ЕСХН и реализовала предоставленное ему ст. 346.3 НК РФ право на его применение.

Материалами дела подтверждается оказание юридических услуг ООО Агрофирма «Тысячный» в размере 14 500 руб.

Не согласившись с принятым судебным актом, налоговый орган обжаловал суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл. 34 АПК РФ, просил оспариваемый судебный акт отменить.

Податель жалобы указывает, что суд не исследовал документы, подтверждающие оплату общества перед организацией, осуществляющей юридические услуги. С суммой заявленного требования Инспекция не согласна, так как она явно превышает разумные пределы. Суд в отсутствии доказательств разумности расходов, возмещает такие расходы, признавая их разумными.

Общество, являясь правопреемником СПК «Тысячный», применявшего специальный налоговый режим, не подавало заявления в налоговую инспекцию о применении системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН), то есть не выполнило одно из условий для возможности использования данной системы налогообложения.

В отзыве на апелляционную жалобу общество просит оспариваемый судебный акт оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения по мотивам, изложенным в отзыве.

Представитель Инспекции ФНС России по Гулькевичскому району Краснодарского края в судебном заседании поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе.

Представитель ООО Агрофирма "Тысячный" в судебном заседании поддержала доводы, изложенные в отзыве.

Законность и обоснованность принятого судебного акта проверяется Пятнадцатым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы и отзыва на неё, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, инспекцией проведена камеральная налоговая проверка по вопросам своевременности сдачи Обществом налоговой декларации по налогу на имущество за 2006 год, сумма налога на основании представленной декларации составила 0 руб., сданной Обществом по истечении установленного законодательством срока - 07.05.2008г. (по сроку предоставления - не позднее 30.03.2007г.).

В ходе камеральной налоговой проверки декларации выявлены расхождения показателей бухгалтерской и налоговой отчетности (по данным бухгалтерской отчетности остаточная стоимость основных средств на 01.01.2007г. составляет 58559 тыс. руб., в налоговой декларации остаточная стоимость не заявлена, налог не исчислен). 22.05.2008г. налогоплательщиком самостоятельно внесены изменения в налоговый учет путем представления уточненной налоговой декларации по налогу на имущество за 2006г. (peг. № 3654455), на основании которой подлежит уплате налог в сумме 413980 руб.

Из вышеизложенного следует, что на основании первичной налоговой декларации по налогу на имущество за 2006г., в целях привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности за несвоевременное представление декларации, сумма налога, подлежащего уплате, составляет 413980 руб.

04.09.2008г. налогоплательщиком представлены возражения от 19.08.2008г. № 2704/618 по акту камеральной проверки, в котором ООО Агрофирма «Тысячный» не согласно с выводами налоговой проверки Общества, считает, что оснований для привлечения к налоговой ответственности не имеется в силу подпункта 3 пункта 1 статьи 111 НК РФ в связи с наличием обстоятельств, исключающих вину лица в совершении налогового правонарушения.

Решением арбитражного суда Краснодарского края по делу № А32-2362/2007- 59/61 от 29.05.2007г. требования ООО Агрофирмы «Тысячный» о признании незаконным требования инспекции ФНС РФ по Гулькевичскому району Краснодарского края о предоставлении отчетности по общей системе налогообложения признано недействительным. Указанное решение признано законным и обоснованным постановлением апелляционной инстанции арбитражного суда Краснодарского края от 22.08.2007г.

Таким образом, ООО Агрофирма «Тысячный» во исполнение судебных актов применяло ЕСХН, согласно чего налогообложение НДС не возникает. Наличие вступивших в силу судебных актов, подлежащих безусловному исполнению, является обстоятельством, исключающим вину налогоплательщика в неуплате налога в установленные законодательством о налогах сроки.

В обоснование своей позиции налогоплательщик ссылался на письменные разъяснения Минфина РФ от 23.05.2006г. №03-11-04/2/116, в соответствии с которым вновь возникшее юридическое лицо при исполнении обязанностей по уплате единого налога должно применять ранее выбранную систему налогообложения.

Налоговая инспекция возражения ООО Агрофирма «Тысячный» признала необоснованными.

По итогам проверки инспекцией вынесено решение № 19258 от 15.10.2008г. о привлечении Общества Агрофирма «Тысячный» к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения: по п. 2 ст. 119 НК РФ за непредставление налогоплательщиком организацией в установленный налоговым кодексом срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета (дата фактического представления 07.05.2008г., количество просроченных месяцев 14) в виде штрафа в сумме 22 769 руб.

Общество, не согласившись с решением Инспекции Федеральной налоговой службы по Гулькевичскому району Краснодарского края № 19258 от 15.10.2008г. о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, обратилось в арбитражный суд с заявлением об отмене данного решения.

Принимая постановление, суд апелляционной инстанции руководствуется следующим.

В соответствии с п. 3 ст. 346.1 Налогового кодекса РФ (в редакции, действовавшей в рассматриваемый период) организации, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, освобождаются от    обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, единого социального налога.

Организации, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации).

В силу статьи 346.2 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога в порядке, установленном настоящей главой. В целях настоящей главы сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов, а также сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие), признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом "О сельскохозяйственной кооперации", у которых доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов данных кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов этих кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) не менее 70 процентов.

Порядок начала и прекращения применения единого сельскохозяйственного налога установлен ст. 346.3 НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 346.3 НК РФ вновь созданная организация или вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе подать заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с абзацем вторым пункта 2 статьи 84 настоящего Кодекса. В этом случае организация или индивидуальный предприниматель считаются перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного налога в текущем налоговом периоде с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.

В силу ч. 2 ст. 69 АПК РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.

Вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Краснодарского края от 17.03.2009 по делу № А-32-20022/2008-33/278 по заявлению общества к инспекции о признании незаконным требования о предоставлении отчетности по общеустановленной системе налогообложения с момента постановки на учет в налоговом органе с 01.09.06 г., изложенного в письме от 24.03.08 г. № 09-35/1116, оставленным без изменения постановлением Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.05.2009 г. и постановлением Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 09.07.2009 г., установлено следующее.

Общество создано 01.09.2006 г. в результате реорганизации