Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.05.2010 по делу n А53-24267/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 47б лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: [phone], факс: [phone]

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                                 дело № А53-24267/2009

05 мая 2010 г.                                                                                        № 15АП-2543/2010

Резолютивная часть постановления объявлена 27 апреля 2010 г.

Полный текст постановления изготовлен          05 мая 2010 г.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Андреевой Е.В.

судей Гуденица Т.Г., Шимбаревой Н.В.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Батехиной Ю.П.

при участии:

от заявителя: Печорина А.В., представитель по доверенности от 01.04.2010г.

от заинтересованного лица: Машкина Л.В., представитель по доверенности от 20.11.2009г. №05-49/42119; Подгорный М.А., представитель по доверенности от 05-42/47179

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Торговая компания «Аква-Мир»

на решение Арбитражного суда Ростовской области от 02 февраля 2010г. по делу № А53-24267/2009

по заявлению ООО «Торговая компания «Аква-Мир»

к заинтересованному лицу Межрайонной ИФНС России № 4 по Ростовской области

о признании недействительным  решения

принятое в составе судьи Сулименко Н.В.

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Торговая компания «Аква-Мир» (далее – общество) обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Ростовской области (далее – налоговая инспекция) о недействительными решений налоговой инспекции  от 15.07.2009 № 2290 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и от 15.07.2009 № 62 об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению.

Решением суда от 02 февраля 2010г. признано недействительным решение налоговой инспекции  от 15.07.2009 № 2290 в части доначисления НДС в размере 12 490,69 руб., соответствующей пени, налоговых санкций по  п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 2 498,12 руб., в  удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

Решение мотивировано тем, что общество выполнило все условия для принятия к вычету НДС по счетам-фактурам поставщика ООО «Донбай нефтегаз», налоговая инспекция указанные обстоятельства не опровергла. Общество не обоснованно в 4 квартале 2008г. произвело налоговые вычеты по счетам-фактурам, относящимся к иному налоговому периоду, по поставщику ООО «Аква Мир».

В Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд обратилось Общество с апелляционной жалобой, в которой просит решение  от 02 февраля 2010г. в части отказа в удовлетворении заявленных требований отменить, и признать недействительным  в полном объеме решение налоговой инспекции от 15.07.2009г. № 2290.

По мнению подателя жалобы,  судом первой инстанции неучтено, что нормами НК РФ  предусмотрено только  право на применение  вычета по НДС, а поскольку это право налогоплательщика, то он может  использовать это право в любом  из периодов, в котором соблюдаются условия ст. 171, 172 НК РФ. Кроме того, в  журнале регистрации счетов-фактур и книге продаж за 2 квартал 2008г. указанные счета-фактуры не зарегистрированы, Обществом был произведен вычет в 4 квартале, когда счета-фактуры соответствовали требованиям ст. 169 НК РФ.

В отзыве на апелляционную жалобу  налоговая инспекция просит решение суда от 02 февраля 2010г. оставить без изменения, апелляционную жалобу Общества без удовлетворения

Дело рассматривается по правилам главы 34 АПК РФ.

В судебном заседании  представитель Общества поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе, просил решение суда от  02 февраля 2010г.  отменить. Представитель налогоплательщика пояснил счета-фактуры, приходные ордера и товарные накладные от апреля 2008г, товар получен и оприходован в апреле 2008г., счета-фактуры были с дефектами, поэтому НДС предъявлен к вычету по мере поступления исправленных счетов-фактур (приложение к протоколу).

Представитель налоговой инспекции поддержал доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу, просил решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу -  без удовлетворения.

Судебная коллегия  и представители участвующих в деле лиц обозрели подлинник протокола по акту камеральной налоговой проверки № 1839 от 02.07.2009г., решение № 2290 от 15.02.2009г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, решение № 62 от 15.07.2009г. об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению.

Представители налоговой инспекции пояснили, что согласно протоколу № 1839 от 02.07.2009г. материалы проверки, с учетом дополнительных мероприятий налогового контроля, рассмотрены заместителем начальника инспекции Зосимчук З.Н. Решения № 2290 от 15.07.2009г., № 62 от 15.07.2009г. вынесены и подписаны заместителем начальника инспекции Зосимчук З.Н., о чем свидетельствует ее подпись в указанных решениях. Указание во вводной и в резолютивной части данных руководителя инспекции Королькова Н.И. является технической опечаткой (приложение к протоколу).

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд, изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, выслушав представителей участвующих в деле лиц, оценив имеющиеся в деле доказательства, пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит  удовлетворению по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, Обществом 20.01.2009г. в налоговую инспекцию представлена первичная  декларация по НДС за 4 кв. 2008г.

Выявленные в ходе камеральной налоговой проверки нарушения зафиксированы в акте камеральной налоговой проверки № 1362.

Заместителем начальника  налоговой инспекции в отсутствие представителей Общества,  надлежащим образом уведомленного о времени и месте рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки, рассмотрены возражения  Общества и материалы проверки в результате чего 02.06.2009 принято решение № 74 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, которое вручено руководителю ООО ТК «Аква-Мир» 04.06.2009г.

По результатам проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля  составлена справка, которая вручена представителю Общества по доверенности.

По результатам рассмотрения 02.07.2009г. материалов камеральной налоговой проверки полученных в ходе  проведения дополнительных мероприятий налогового контроля с участием представителей принято решение № 2290 от 15.07.2009г. о доначислении НДС в размере 117 995 руб., пени в размере 7 142,63 руб., общество привлечено к ответственности в виде взыскания штрафа на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ в размере 23 599 руб. и  решение № 62 об отказе в возмещении полностью суммы НДС в размере 339 637 руб.

Общество обратилось с апелляционной жалобой  в УФНС России по Ростовской области на решения от 15.07.2009 № 2290 и № 62.  Решением Управления ФНС России по Ростовской области от 10.09.2009г. №15-14/2571 обжалуемые решения Межрайонной ИФНС России №4 по Ростовской области от 15.07.2009 № 2290 и № 62 оставлены без изменения.

Общество, не согласившись с указанным решением  налоговой инспекции, в соответствии со ст. 137 и 138 НК РФ обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.

При рассмотрении апелляционной жалобы суд руководствовался следующим.

В соответствии с ч. 5 ст. 268 АПК РФ в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений.

С учетом указанных положений ч. 5 ст. 268 АПК РФ предметом заявленных требований является законность и обоснованность решения суда первой инстанции в части  отказа признать недействительным решение от 15.07.2009г. № 2290 в части доначисления НДС в размере 105 504,31 руб. НДС, соответствующих сумм пени и штрафа, а также  в части отказа признать недействительным решение от 15.07.2009г. № 62 об отказе в возмещении НДС в сумме 339 637 руб.

Суд апелляционной инстанции, обозрев подлинники протокола по акту камеральной налоговой проверки № 1839 от 02.07.2009г., решения № 2290 от 15.02.2009г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, решения № 62 от 15.07.2009г. об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, пришел к выводу о том, что  фактически  материалы проверки рассмотрены заместителем начальника инспекции Зосимчук З.Н., решения № 2290 от 15.07.2009г., № 62 от 15.07.2009г. вынесены и подписаны заместителем начальника инспекции Зосимчук З.Н., т.е. налоговая инспекция соблюла принцип непосредственности исследования доказательств лицом, принявшим решение.

Учитывая изложенное, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что указание во вводной и в резолютивной части  решений от 15.07.2009г. № 62 № 2290 сведений о том, что материалы проверки рассмотрены руководителем инспекции Корольковым Н.И. является технической опечаткой. Общество, доказательств обратного, не представило, о фальсификации  доказательств не заявляло.

В силу п. 1 статьи 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 НК РФ (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных п. 3 ст. 172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст. 166 НК РФ и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с главой 21 НК РФ.

Условия предъявления налога на добавленную стоимость к вычету определены п. 1 ст. 172 НК РФ, согласно которому налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено ст. 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных названной статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Порядок оформления и выставления счетов-фактур регламентирован ст. 169 НК РФ, согласно которой счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению.

В соответствии с п. 2 ст. 173 НК РФ предусматривает возмещение налогоплательщику суммы превышения налоговых вычетов над суммами исчисленного налога на добавленную стоимость в порядке и на условиях, установленных ст. 176 НК РФ, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания налогового периода. Однако данная норма не дает налогоплательщику право на применение налогового вычета не в том налоговом периоде, когда выполнены все необходимые условия для применения налогового вычета (товар получен и принят на учет), а в любом другом периоде на протяжении трех лет после этого.

Пункт 2 ст. 173 НК РФ не определяет, что такое соответствующий налоговый период, отличный от периода подачи декларации. Следовательно, понятие "налоговый период" должно определяться с учетом иных положений Кодекса.

По правилам Налогового кодекса Российской Федерации понятие "налоговый период" связано с моментом, за который определяется налоговая база для целей уплаты упомянутого налога по операциям реализации с учетом всех налоговых вычетов, по которым выполнены все необходимые условия для применения налогового вычета.

Поскольку хозяйственные операции относятся к конкретным, фиксированным и четко определимым налоговым периодам, вычеты по операциям должны производиться по операциям соответствующих налоговых периодов.

Следовательно, вычет налога на добавленную стоимость должен быть произведен в периоде совершения операции по приобретению товара (с соблюдением требований п. 1 ст. 171 НК РФ). При этом право на вычет может быть реализовано только после получения надлежаще оформленного счета-фактуры. Налогоплательщик, получивший надлежаще оформленный счет-фактуру, в следующем налоговом периоде после получения и реализации товара (работы, услуги) должен подать уточненную декларацию по налогу за тот период, в котором совершена хозяйственная операция, заявив о вычете налога. Предъявление налога к вычету в периоде получения счета-фактуры без привязки к моменту совершения операции по приобретению товара недопустимо.

Учитывая изложенное, довод апелляционной жалобы о том, что  право на вычет может быть реализовано в любом налоговом периоде, когда соблюдены условия ст. 171, 172 НК РФ не состоятелен.

Как следует из материалов дела, Общество в декларации за   4 кв. 2008 г.  отразило налоговые вычеты в размере 445 141,67 руб., по  счетам-фактурам  ООО «Аква Мир» от 01.04.2008 № 6333, № 6335, № 6356, № 6338, № 6339, № 6341, № 6345, № 6344, № 6343, № 6342,    № 6351,    № 6347,    №  6336,    №  6350,    №  6352,    № 6354,    № 6353,    №  6346,    №  6349,    по которым товар отгружен и принят к учету во 2 квартале 2008 г.

Общество в обоснование предъявления к вычету НДС в сумме 445 141,67 руб. в 4 кв. 2008г. ссылается на то,  что указанные счета-фактуры были оформлены в соответствии с положениями ст. 169 НК РФ и получены Обществом  только в 4 квартале 2008г.

В пункте 8 Правил ведения журналов учета указано, что счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст. 172 НК РФ.

Таким образом, момент применения налоговых вычетов связан только с моментом принятия товаров (работ,