Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.03.2010 по делу n А53-21988/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 47б лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: [phone], факс: [phone]

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                            дело № А53-21988/2009

17 марта 2010 г.                                                                                     15АП-667/2010

Резолютивная часть постановления объявлена 10 марта 2010 года.

Полный текст постановления изготовлен 17 марта 2010 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Гиданкиной А.В.

судей Н.В. Шимбаревой , Д.В. Николаева

при ведении протокола судебного заседания

секретарем судебного заседания Сапрыкиной А.С.

при участии:

от ООО «ЭФКО-Трейд»: представитель по доверенности Алынина Ю.В., доверенность № 67 от 10.03.2010 г.;

от инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Ростова-на-Дону: представитель по доверенности Герасимова О.В., доверенность № 16-14-10/367 от 11.01.2010 г.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону

на решение Арбитражного суда Ростовской области

от 04.12.2009 г. по делу № А53-21988/2009

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "ЭФКО-Трейд"

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону

о признании незаконными решений

принятое судьей Сулименко Н.В.

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "ЭФКО-Трейд" (далее – общество) обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону (далее – инспекция, налоговый орган) о признании незаконным решения инспекции № 28/24 от 10.04.2009 г. об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, принятого по итогам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2008 года. По заявлению возбуждено производство по делу А53-21988/2009.

Определением арбитражного суда от 20.10.2009 г. дела А53-21988/2009 и А53-21989/2009 объединены для совместного рассмотрения по ходатайству заявителя, которое мотивировано тем, что по делу А53-21989/2009 оспорено решение налогового органа об отказе в привлечении к ответственности №28/1476 от 10.04.2009 г., принятое по итогам камеральной налоговой проверки декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2008г. В обоих делах участвуют одни и те же лица, при рассмотрении обоих дел подлежат исследованию одни и те же документы.

Заявленные требования мотивированы тем, что общество одновременно с налоговой декларацией по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2008 г. представило полный пакет документов, предусмотренный статьей 165 НК РФ, из которого следует, что в июле- сентябре 2008 года общество приобрело у российских поставщиков и реально осуществило экспорт пшеницы продовольственной, российского происхождения, урожая 2008 г. в количестве 5 997,48 метрических тонн по контрактам № 01/AV/08/MW4 от 12.08.2008 г., № 04/AV/08/MW4 от 01.09.2008 г.  с фирмой «Aqrovenus» LLP. Товар приобретен для перепродажи у ЗАО «Шельф», ОАО «Неклиновское хлебоприемное предприятие», ООО «Стандарт», ООО «Вера», ООО «Контакт», ООО «Хранитель», КФК «Нева», ООО «Агропромышленный союз «Красногвардейский», ОАО «Заря». Налоговым органом неправомерно отказано в применении налоговых вычетов по НДС в сумме 534 766 руб. по поставщикам ООО «Стандарт» и ООО «Контакт», поскольку факт нарушения контрагентом заявителя своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Решением суда от 04.12.2009 г. признаны незаконными решения ИФНС России по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону № 28/24 от 10.04.2009г., № 28/1476 от 10.04.2009г. в части признания неправомерным применения налогового вычета по НДС в размере 534 766 руб., как не соответствующие статьям 169, 171, 172, 173, 176 НК РФ.

Решение мотивировано тем, что инспекцией не представлено доказательств, свидетельствующих о недобросовестности общества. Счета-фактуры поставщиков, по которым заявлен вычет по налогу на добавленную стоимость в сумме 534 766 руб. отвечают требованиям статьи 169 НК РФ. Сведения в отношении грузоотправителей и грузополучателей товара в счетах-фактурах соответствуют сведениям товарно-транспортных накладных и условиям договоров, заключенных с поставщиками. Представленные налогоплательщиком товарно- транспортные накладные соответствуют условиям договоров поставки № К/Пш-10 от 05.09.2008г., № К/Пш-08 от 05.09.2008г. и содержат необходимые сведения, позволяющие их соотнести с товарными накладными и счетами-фактурами, на основании которых заявлен налоговый вычет.

Инспекция Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону обжаловала решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл.  34 АПК РФ и просила решение суда от 04.12.2009 г. отменить, в заявленных требованиях ООО «Эфко-Трейд» отказать.

Податель жалобы указывает, что камеральной налоговой проверкой установлены обстоятельства, свидетельствующие о получении необоснованной налоговой выгоды ООО «Эфко-Трейд», об отсутствии реальной хозяйственной операции между проверяемым налогоплательщиком и ООО «Стандарт», ООО «Контакт», поскольку в ходе проведения встречных проверок поставщиков установлено следующее. ООО «Стандарт» по юридическому адресу не находится, после получения требования налогового органа о предоставлении документов снято с налогового учета в ИФНС России по Ленинскому району г.Ростова-на-Дону и перешло в г.Новосибирск. В результате полученной информации инспекция установила, что ООО «Стандарт» участвует в документальной цепочке, без перемещения товара. По контрагенту ООО «Контакт» установлено, что указанная организация не имеет на балансе имущества, транспорта, земельных участков, среднесписочная численность 3 человека; по запросу налогового органа документы не представило, 23.10.2008 г. снято с учета в связи с изменением места нахождения г.Москва, пр.Берников 2/6 , поставлено на учет в ИФНС России № 9 по г.Москве. Налоговый орган считает, что указанные обстоятельства свидетельствуют о том, что организация препятствует в проведении контрольных мероприятий по установлению реальности хозяйственной операции по заявленной цепочке контрагентов. В результате налоговой проверки ООО «Стандарт» по взаимоотношениям ООО «Эфко-Трейд» установлено отсутствие товарности операций. Отправленный на экспорт товар был закуплен у других поставщиков, в связи с чем, представленная в обоснование наличия и размера налогового вычета первичная документация, выставленная от имени ООО «Стандарт» и ООО «Контакт» содержит недостоверные сведения.

В отзыве на апелляционную жалобу ООО «Эфко-Трейд» просит решение суда от 04.12.2009 г. оставить без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения по мотивам, изложенным в отзыве.

В судебном заседании лица, участвующие в деле, поддержали доводы, изложенные в апелляционной жалобе и отзыве на неё.

Законность и обоснованность принятого судебного акта проверяется Пятнадцатым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, ООО «Эфко-Трейд» зарегистрировано в качестве юридического лица 15 июля 2008 года ИФНС России по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону.

17 октября 2008 года ООО «Эфко-Трейд» представило в ИФНС России по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону налоговую декларацию по НДС за 3 квартал 2008 года, в разделе 5 которой заявило реализацию товаров на экспорт в сумме 35 696 553 руб. и налоговый вычет в размере 3 079 939 руб., сумма налога, исчисленная к возмещению из бюджета, за данный налоговый период, составила 3 079 939 руб. Вместе с налоговой деклараций общество представило пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ, подтверждающих право на применение ставки 0% по операциям реализации товара на экспорт.

ИФНС России по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону в соответствии со статьей 88 НК РФ провела камеральную налоговую проверку налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2008 г. По результатам камеральной проверки составлен акт №7/3971 от 30.01.2009 г., в котором зафиксированы выявленные инспекцией нарушения законодательства о налогах и сборах. Налогоплательщик представил возражения на акт проверки и был извещен, что материалы проверки и возражения на акт проверки будут рассмотрены 25.02.2009 г. Данное обстоятельство подтверждается извещением №16-18-3/6 от 30.01.2009 г., которое получено бухгалтером общества. Из материалов дела следует, что рассмотрение материалов камеральной налоговой проверки откладывалось.

На основании решения заместителя начальника инспекции №112 от 10.03.2009г. проведены дополнительные мероприятия налогового контроля, по итогам которых составлена справка от 03.04.2009 г.

После проведения    дополнительных мероприятий налогового контроля налогоплательщик был извещен о времени рассмотрения материалов проверки, что подтверждается уведомлением №16-18-3/20 от 11.03.2009 г., которое получено бухгалтером общества, действующим на основании доверенности.

Рассмотрев материалы проверки, заместитель начальника налогового органа принял решение №28/204 от 10.04.2009г., согласно которому инспекция подтвердила правомерность   применения   ставки   0%   по   операциям   реализации   товара   на   экспорт   в сумме 35 696 553 руб. и отказала обществу в возмещении налога на добавленную стоимость в размере 534 766 руб. Решением №28/1476 от 10.04.2009 г. налоговый орган отказал в привлечении общества к налоговой ответственности и отказал обществу в возмещении налога на добавленную стоимость в размере 534 766 рублей.

В соответствии со статьей 139 НК РФ решения ИФНС России по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону №28/24 от 10.04.2009 г. и №28/1476 от 10.04.2009 г. были обжалованы налогоплательщиком в Управление Федеральной налоговой службы России по Ростовской области. Решением Управления от 04.06.2009 г. №15-14/1528 в удовлетворении жалобы отказано. Решения нижестоящего налогового органа утверждены и вступили в законную силу.

Принимая оспариваемое решение, суд первой инстанции правомерно руководствовался следующим.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта, при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории Российской      Федерации и представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 165 НК РФ подтверждением обоснованности применения ставки 0 процентов и налоговых вычетов является представление в налоговые органы следующих документов:

-     контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы таможенной территории Российской Федерации;

-     выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя указанного товара на счет комиссионера или налогоплательщика в российском банке;

-     грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации;

-     копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

Из решений налогового органа следует, что инспекция признала правомерным применение обществом ставки 0% по операциям реализации товара на экспорт. Данное обстоятельство не является предметом спора.

Исследовав документы, представленные налогоплательщиком, суд первой инстанции правомерно пришел к выводу, что они подтверждают право налогоплательщика на налоговый вычет и обоснованно руководствовался следующим.

Статья            171      Налогового   кодекса          Российской   Федерации    предоставляет налогоплательщику право уменьшить общую сумму налога на установленные данной статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении товаров    (объектами  налогообложения  и  товаров  (работ,   услуг),   приобретаемых  для  перепродажи (часть 2 статьи 171 Кодекса).

В силу пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

Согласно абзацу 2 пункта 1 статьи 172 Кодекса вычетам подлежат, если иное не установлено этой статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, основанием для заявления налогового  вычета по  НДС (возмещения сумм налога) является наличие в совокупности следующих обстоятельств: оприходование товара; использование товара для целей налогооблагаемых НДС; наличие счета-фактуры установленного образца.

Как следует из оспоренных заявителем решений налогового органа, по итогам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС