Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.06.2009 по делу n А32-5530/2008. Изменить решение

А32-5530/2008-4/149

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 34/70/75 лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: [phone], факс: [phone]

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Донудело № А32-5530/2008-4/149

25 июня 2009 г.15АП-4076/2009

Резолютивная часть постановления объявлена 22 июня 2009 года.

Полный текст постановления изготовлен 25 июня 2009 г.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Захаровой Л.А

судей Андреевой Е.В., Шимбаревой Н.В.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Яицкой С. И.

при участии:

от Инспекции Федеральной налоговой службы по Северскому району –представители: Щербина Владислав Алексеевич, доверенность от 22.06.2009 г.; Семенцова Евгения Александровна, доверенность от 22.06.2009 г.,

от ООО  "Трейд-Сервис" –представители: Витковская Галина Владимировна, доверенность от 19.01.2009 г. № 09; Вивчарь Станислав Анатольевич, доверенность от 13.01.209 г. № 07; директор - Несмеянова Татьяна Павловна,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Северскому району

на решение Арбитражного суда Краснодарского краяот 07.04.2009 г. по делу № А32-5530/2008-4/149,

принятое в составе судьи Мицкевича С. Р.

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Трейд-Сервис"

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Северскому району

о признании незаконным бездействий и обязании уплатить проценты за нарушение сроков возврата НДС

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Трейд-Сервис» (далее –общество) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Северскому району (далее –налоговая инспекция) о признании незаконным бездействия налоговой инспекции, выразившегося в непринятии мер по уплате в пользу общества 84 177 840,42 руб. процентов за нарушение срока возврата сумм НДС, и обязании налоговой инспекции произвести уплату в пользу общества 84 177 840,42 руб. процентов (с учетом уточнений первоначально заявленных требований, произведенных в порядке ст. 49 АПК РФ - л.д. 112, т. 3).

Решением суда от 18 июня 2008г. признано незаконным бездействие налоговой инспекции, выразившееся в непринятии мер по уплате в пользу общества 79 463 069,79 руб. процентов за нарушение срока возврата сумм НДС. Суд обязал налоговую инспекцию произвести уплату в пользу общества 79 463 069,79 руб. процентов за нарушение срока возврата сумм НДС. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

Постановлением Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.10.2008 г. с учетом определения об исправлении опечаток от 27.11.2008, решение Арбитражного суда Краснодарского края от 18.06.2008 изменено, сумма указанных в резолютивной части решения процентов за нарушение срока возврата сумм НДС уменьшена до 68 888 741 рубля 29 копеек. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

Постановлением Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 23.01.2009 г. постановление апелляционного суда от 24.10.2008 г. оставлено без изменения в части отказа в удовлетворении требований. В остальной части постановление суда апелляционной инстанции от 24.10.2008 г. и решение суда первой инстанции от 18.06.2008 г. отменены, дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Краснодарского края. Суд кассационной инстанции указал, что при новом рассмотрении суду необходимо дать оценку наличию у общества в спорный период задолженности по уплате налогов, проверить, в счет погашения какой задолженности общества перед бюджетом налоговая инспекция произвела зачет подлежащей возмещению суммы НДС в размере 32 740 120 рублей по налоговой декларации за июнь 2004 года, сделать вывод о правомерности такого зачета и рассмотреть вопрос о правомерности начисления процентов на зачтенную сумму, рассмотреть вопрос о привлечении к участию в деле ИФНС N 4 по г. Москве; проверить правильность расчета предъявленных ко взысканию процентов и с учетом этого сделать вывод относительно законности и обоснованности заявленных обществом требований.

При новом рассмотрении к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена ИФНС России № 4 по г. Москве.

Решением Арбитражного суда Краснодарского края от 07.04.2009 г. признано незаконным бездействие инспекции, выразившееся в непринятии мер по начислению 67 275 525, 48 руб. процентов за нарушение срока возврата сумм НДС. Суд обязал налоговую инспекцию произвести выплату ООО «Трейд-Сервис» в сумме 67 275 525, 48 руб. процентов за нарушение сроков возврата сумм НДС. В остальной части в удовлетворении требований отказано. С ИФНС России по Северскому району Краснодарского края в пользу ООО «Трейд-Сервис» взыскано 81 519, 12 руб. судебных расходов по уплате государственной пошлины. Судебный акт мотивирован тем, что доказательств наличия препятствий к возврату налога на день когда такой возврат должен быть осуществлен налоговой инспекцией не представлено. Тот факт, что ИФНС России № 4 по г. Москве произвела зачет вместо возврата не устраняет того обстоятельства, что заявитель изначально просил вернуть ему налог на расчетный счет. На невозвращенную сумму налога подлежат начислению проценты. Наличие записи о штрафе в сумме 100 руб. на лицевом счете налогоплательщика не является надлежащим доказательством привлечения заявителя к налоговой ответственности. Обязанность по исчислению и выплате процентов за несвоевременный возврат НДС возлагается на налоговый орган, в котором заявитель состоит на учете, независимо от того, что декларации за спорные периоды и заявления о возврате налогов подавались в другую инспекцию.

Не согласившись с данным судебным актом, ИФНС России по Северскому району обжаловала его в порядке, предусмотренном гл.  34 АПК РФ и просила решение суда от 07.04.2009 г. отменить в части удовлетворения требований общества.

В судебном заседании представители налоговой инспекции поддержали доводы апелляционной жалобы. Пояснили, что суд первой инстанции в нарушение статьи 325 АПК РФ не применил поворот исполнения судебного акта. Налоговая инспекция решением от 19.11.2008 г. № 4 вернула сумму процентов в размере 68 888 741, 29 руб. на расчетный счет общества, в связи с чем суд незаконно дважды обязал инспекцию произвести выплату процентов. Сумма процентов в размере 1 613 215, 81 руб. подлежит возврату обществом инспекции. Взыскание с инспекции в пользу заявителя судебных расходов в сумме 81 519, 12 руб. неправомерно, поскольку налоговый орган в силу пп.1 п. 1 ст. 333.37 НК РФ освобожден от уплаты государственной пошлины.  Налоговый орган не мог самостоятельно осуществить зачет пени в сумме 1 018 666, 22 руб., поскольку в заявлении налогоплательщика на зачет указано «в счет будущих платежей».

Представители общества против удовлетворения апелляционной жалобы возражали. Пояснили, что общество не собирается предъявлять к исполнению исполнительный лист о взыскании 67 275 525, 48 руб. к исполнению и готово добровольно произвести возврат излишне уплаченной инспекцией суммы процентов. Норма пп. 1 п. 1 ст. 333.37 НК РФ вступила в силу 29.01.2009 г. и не распространяется на правоотношения, возникшие в марте 2008 г. Недоимка по пени в сумме 1 018 666, 22 руб., начисленная обществу за период с 22.07.2003 г. по 20.02.2004 г. должна была быть автоматически зачтена налоговым органом в счет имеющейся переплаты по налогу.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции считает, что апелляционная жалоба подлежит частичному удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, общество зарегистрировано в качестве юридического лица 23.04.2003 (свидетельство серия 77 N 004437897). До 28.08.2005 общество состояло на налоговом учете в ИМНС России N 4 по ЦАО г. Москвы. С 29.08.2005 состоит на налоговом учете в ИФНС России по Северскому району Краснодарского края, в связи со сменой юридического адреса.

.02.2004 общество представило в ИМНС России № 4 по ЦАО г. Москвы уточненную налоговую декларацию по НДС по налоговой ставке 0 процентов за январь 2004 года, в которой заявило к вычету НДС в сумме 56 463 174 рублей. Также общество представляло в ИМНС России N 4 по ЦАО г. Москвы заявления от 17.02.2004 N 35 и от 26.02.2004 N 671 на возмещение из бюджета 56 463 174 рублей НДС: путем зачета в счет будущих платежей 16 463 174 рублей и возврата на расчетный счет общества 40 млн. рублей.

Решением ИМНС России N 4 по ЦАО г. Москвы от мая 2004 года N 1222 обществу отказано в возмещении 56 463 174 рублей НДС. Решением Арбитражного суда г. Москвы от 21.09.2004 по делу N А40/34584-04-126-387, оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 15.02.2005 и постановлением Федерального арбитражного суда Московского округа от 26.05.2005, решение ИМНС России N 4 по ЦАО г. Москвы от мая 2004 года N 1222 признано недействительным.

На основании этих судебных актов общество 15.01.2007 обратилось в налоговую инспекцию с заявлением о возврате на расчетный счет указанной суммы НДС. Налоговая инспекция 06.03.2007 произвела возврат 56 463 174 рублей НДС на расчетный счет общества, что подтверждается платежным поручением от 02.03.2007 N 424 и выпиской банка от 06.03.2007.

Общество обратилось в налоговую инспекцию с заявлением от 27.11.2007 N 149 о начислении процентов на сумму НДС, заявленную к вычету по отдельной налоговой декларации по ставке 0 процентов за январь 2004 года. В письме от 10.12.2007 налоговый орган отказал в удовлетворении указанного заявления общества.

декабря 2004 года общество представило в ИМНС России N 4 по ЦАО г. Москвы уточненную налоговую декларацию по НДС по налоговой ставке 0 процентов за март 2004 года, в которой заявило к вычету НДС в сумме 69 628 310 рублей. 14 декабря 2004 года общество представило в ИМНС России N 4 по ЦАО г. Москвы заявление от 09.12.2004 N 4925 на возмещение из бюджета 69 628 310 рублей НДС путем возврата на расчетный счет общества.

Решением ИМНС России N 4 по ЦАО г. Москвы от 10.03.2005 N 1515 обществу отказано в возмещении 69 628 310 рублей НДС. Решением Арбитражного суда г. Москвы от 24.08.2007 по делу N А40-31981/05-90-252, оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 29.11.2007 и постановлением Федерального арбитражного суда Московского округа от 20.02.2008, решение ИМНС России N 4 по ЦАО г. Москвы от 10.03.2005 N 1515 признано недействительным в части отказа в возмещении 44 351 412 рублей 79 копеек НДС.

декабря 2007 года налоговая инспекция возвратила 40 млн. рублей на расчетный счет общества, что подтверждается платежным поручением от 17.12.2007 N 298 и выпиской банка от 20.12.2007.

Общество обратилось в налоговую инспекцию с заявлением от 11.12.2007 N 166 о начислении процентов на сумму НДС, заявленного к вычету по отдельной налоговой декларации по ставке 0 процентов за март 2004 года. В письме от 17.01.2008 налоговый орган отказал в удовлетворении указанного заявления общества.

мая 2004 года общество представило в ИМНС России N 4 по ЦАО г. Москвы налоговую декларацию по НДС по налоговой ставке 0 процентов за апрель 2004 года, в которой заявило к вычету НДС в сумме 88 134 079 рублей. 21 мая 2004 года общество представило в ИМНС России N 4 по ЦАО г. Москвы заявление от 20.05.2004 N 1884 на возмещение из бюджета 88 134 079 рублей НДС путем зачета в счет будущих платежей 8 134 079 рублей и возврата на расчетный счет общества 80 млн. рублей.

Решением ИМНС России N 4 по ЦАО г. Москвы от 20.08.2004 N 1313 обществу отказано в возмещении НДС в сумме 88 134 079 рублей. Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 22.08.2007 по делу N А40-60144/04-114-570, оставленным без изменения постановлением Федерального арбитражного суда Московского округа от 21.11.2007, решение ИМНС России N 4 по ЦАО г. Москвы от 20.08.2004 N 1313 признано недействительным.

сентября 2007 года общество обратилось в налоговую инспекцию с заявлением о возврате на расчетный счет 88 134 079 рублей НДС. Налоговая инспекция произвела возврат указанной суммы НДС на расчетный счет общества: 12.10.2007 - 68 937 712 рублей 56 копеек, 15.10.2007 - 19 196 366 рублей 44 копейки, что подтверждается платежными поручениями от 08.10.2007 N 902, от 08.10.2007 N 899, от 08.10.2007 N 901, от 08.10.2007 N 900, от 12.10.2007 N 903, от 15.10.2007 N 903, выписками банка от 12.10.2007 и от 15.10.2007.

Общество обратилось в налоговую инспекцию с заявлением от 25.09.2007 N 104 о начислении процентов на сумму НДС, заявленного к вычету по отдельной налоговой декларации по ставке 0 процентов за апрель 2004 года (т. 1, л. д. 130, 131). В письме от 11.10.2007 N 03-11/06575 налоговый орган отказал в удовлетворении указанного заявления общества.

Общество обратилось в ИФНС России N 4 по г. Москве с заявлением от 23.10.2007 N 121 о начислении процентов на сумму НДС, заявленного к вычету по отдельной налоговой декларации по ставке 0 процентов за апрель 2004 года. В письме от 13.12.2007 ИФНС России N 4 по г. Москве отказала в удовлетворении указанного заявления общества (т. 1, л. д. 136, 137).

июня 2004 года общество представило в ИМНС России N 4 по ЦАО г. Москвы налоговую декларацию по НДС по налоговой ставке 0 процентов за май 2004 года, в которой заявило к вычету НДС в сумме 26 195 332 рублей. 23 июня 2004 года общество представило в ИМНС России N 4 по ЦАО г. Москвы заявление от 22.06.2004 N 3579 на возмещение из бюджета 26 195 332 рублей НДС путем зачета в счет будущих платежей 1 195 332 рублей и возврата на расчетный счет общества 26 млн. рублей.

Решением ИМНС России N 4 по ЦАО г. Москвы от 20.09.2004 N 1339 обществу отказано в возмещении НДС в сумме 26 195 332 рублей. Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 27.12.2005 по делу N А40-66435/04-14-600, оставленным без изменения постановлением Федерального арбитражного суда Московского округа от 14.04.2006, решение ИМНС России N 4 по ЦАО г. Москвы от 20.09.2004