Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.07.2009 по делу n А52-245/2009. Отменить решение полностью и принять новый с/а

ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Батюшкова, д.12, г. Вологда, 160001

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

29 июня 2009 года

г. Вологда

Дело № А52-245/2009

Резолютивная часть постановления объявлена 22 июня 2009 года.

Полный текст постановления изготовлен 29 июня 2009 года.

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Виноградовой Т.В. судей Потеевой А.В. и        Тарасовой О.А.,  при ведении протокола секретарем судебного заседания Любишкиной О.А.,

при участии от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Псковской области Доновской Е.А. по доверенности от 21.12.2007                   № 541,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу                   Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Псковской области на решение Арбитражного суда Псковской области от 10 марта                 2009 года по делу № А52-245/2009 (судья Разливанова Т.А.),

у с т а н о в и л:

открытое акционерное общество «Псковский кабельный завод» (далее – Общество, ОАО «Псковский кабельный завод») обратилось в Арбитражный суд Псковской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Псковской области (далее – Инспекция, налоговый орган) о возложении обязанности принять решение о выплате процентов за несвоевременный возврат налога на добавленную стоимость (далее – НДС) за май 2007 года в размере 191 106 руб. 03 коп.

Решением Арбитражного суда Псковской области от 10 марта                 2009 года требования удовлетворены.

Инспекция в апелляционной жалобе и ее представитель в судебном заседании, ссылаясь на неправильное применение норм материального права, просят решение суда  отменить и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований. Указывают, что  в случае выявления в ходе проведения камеральной налоговой проверки нарушений законодательства о налогах и сборах решение о возмещении соответствующих сумм налога выносится не в течение семи дней после окончания проверки, а одновременно с решением о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения. Полагают, что датой окончания камеральной налоговой проверки в смысле применения части 10 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) является день вынесения решения о возмещении, то есть в данном случае 13.11.2007. Инспекция не согласна с выводом суда первой инстанции, что проценты за нарушение срока возврата налога следует исчислять исходя из 1/360 ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

 Общество в отзыве на апелляционную жалобу просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещено надлежащим образом, представителей в суд не направило, в связи с этим  дело рассмотрено  в его отсутствие в соответствии со статьями 123, 156, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Заслушав объяснения представителя ответчика, исследовав доказательства по делу, суд апелляционной инстанции считает, что апелляционная жалоба подлежит частичному удовлетворению, а решение суда – частичной отмене в связи с неправильным применением норм материального права.

Как следует из материалов дела, 20.06.2007 Общество представило в Инспекцию налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за                май 2007 года, согласно которой сумма НДС, исчисленная налогоплательщиком     к возмещению из бюджета,  составила 12 223 405 руб.

ОАО «Псковский кабельный завод» 20.07.2007 подало в  налоговый орган заявление о внесении дополнений и изменений в указанную декларацию и комплект документов по экспортным операциям. С учетом названного заявления  возмещению подлежал налог на добавленную стоимость в размере 12 148 978 руб.

По результатам камеральной проверки на основе указанной налоговой декларации  Инспекцией составлен акт от 05.10.2007 № 15-01/3197/3473 и   приняты решения: от 13.11.2007 № 15-01/2815/7297 об отказе в привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым ответчик уменьшил предъявленный заявителем к возмещению налог на                                    414 187 руб., и   от 13.11.2007 № 15-01/1783/7302, 15-01/1778/7296 о возмещении                       ОАО «Псковский кабельный завод» 11 734 791 руб. налога на добавленную стоимость, а также об отказе в возмещении 414 187 руб. НДС.

Вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Псковской области от 30.09.2008 по делу № А52-5014/2007 указанные решения признаны недействительными в части отказа в возмещении Обществу НДС в размере       414 187 руб.

На основании платежных поручений от 16.11.2007 № 820, 821, 822,  от 17.11.2008 № 803 заявителю на его расчетный счет возвращен НДС в сумме            12 147 389 руб. 18 коп. без начисления процентов.  Кроме того, Инспекцией 17.11.2008 принято решение о зачете на сумму 1588 руб. 82 коп.

ОАО «Псковский кабельный завод», посчитав, что налоговый орган несвоевременно возвратил ему налог в размере 12 148 978 руб., обратилось в суд с заявлением о возложении на Инспекцию обязанности принять решение о выплате за период с 08.10.2007 по 23.11.2008 процентов в сумме 191 106 руб. 03 коп.

Согласно пункту 1 статьи 176 Налогового Кодекса Российской Федерации в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 – 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями статьи 176 НК РФ. После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном статьей 88 названного Кодекса.

На основании пункта 2 статьи 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) и документов, которые в соответствии с настоящим Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки.

По окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах. В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен акт налоговой проверки в соответствии со статьей 100 НК РФ (пункты 2, 3 статьи 176 НК РФ).

Из материалов дела усматривается, что камеральная  проверка представленной Обществом декларации по НДС за май 2007 года проведена Инспекцией с соблюдением установленного трехмесячного срока (начата 20.06.2007 и окончена 20.09.2007).

Ответчик признал право Общества на возмещение налога на добавленную стоимость в сумме  11 734 791 руб. и отказал в возмещении 414 187 руб. НДС. При этом решения № 15-01/1783/7302, 15-01/1778/7296  о возмещении частично суммы НДС приняты 13.11.2007, то есть за пределами срока, предусмотренного пунктом 2 статьи 176 НК РФ.

Названные решения   в части отказа в возмещении  414 187 руб. НДС признаны недействительным вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Псковской области от 30.09.2008 по делу № А52-5014/2007.

Таким образом, Обществу на основании декларации по НДС за май 2007 года подлежал возмещению из бюджета налог на добавленную стоимость в размере 12 148 978 руб.

В силу пункта 4 статьи 176 НК РФ при наличии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации, налоговым органом производится самостоятельно зачет суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения указанных недоимки и задолженности по пеням и (или) штрафам.

Пунктами 6, 8, 9 статьи 176 НК РФ предусмотрено, что при отсутствии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации, сумма налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет. Поручение на возврат суммы налога, оформленное на основании решения о возврате, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства на следующий день после дня принятия налоговым органом этого решения. Налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении о возмещении (полностью или частично), о принятом решении о зачете (возврате) суммы налога, подлежащей возмещению, или об отказе в возмещении в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения.

Согласно пункту 10 статьи 176 НК РФ при нарушении сроков возврата суммы налога считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном      или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

В рассматриваемом случае Инспекция не приняла в установленный срок (не позднее 01.10.2007) надлежащее решение и не оформила поручение на возврат Обществу налога.

С учетом изложенного суд апелляционной инстанции считает, что со стороны налогового органа имело место нарушение срока возврата НДС, поэтому имеются основания для начисления и уплаты Обществу процентов в соответствии с пунктом 10 статьи 176 НК РФ.

Признание судом недействительным решения налогового органа об отказе налогоплательщику в возмещении налога из бюджета и о возложение на налоговый орган обязанности возместить налог путем возврата из бюджета свидетельствуют о неисполнении налоговым органом обязанности вынести в установленный срок законное и обоснованное решение. Вынесение налоговым органом неправомерного решения об отказе в возмещении налога следует рассматривать как невынесение в установленный срок решения о возмещении налога. Следствием таких действий является несвоевременный возврат из бюджета причитающихся налогоплательщику денежных средств, в связи с чем он вправе получить компенсацию своих финансовых потерь в виде процентов.

Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении от 29.11.2005 № 7528/05 также разъяснил, что в соответствии с пунктом 4 статьи 176 НК РФ проценты начисляются с того момента, когда сумма налога должна быть возвращена в силу закона, если бы налоговый орган своевременно принял надлежащее решение, при наличии письменного заявления налогоплательщика о возврате налога.

Как указано выше, камеральная проверка представленной Обществом декларации по НДС за май 2007 года окончена 20.09.2007 (трехмесячный  срок соблюден).

Согласно расчету Общества сумма процентов за несвоевременный возврат налога составила 191 106 руб. 03 коп., проценты начислены за период с 08.10.2007 по 23.11.2008. 

Суд первой инстанции посчитал, что данный расчет соответствует положениям пункта 10 статьи 176 НК РФ и подтверждается материалами дела.

По смыслу пункта 10 статьи 176 НК РФ начисление процентов производится, начиная с 12-го дня, считая от даты вынесения налоговым органом по итогам камеральной проверки надлежащего решения о возмещении НДС, то есть при исчислении срока возврата налога по правилам, установленным пунктом 2 статьи 176 НК РФ, учитывается  семидневный срок  на принятие решения налоговым органом.

Таким образом, расчет процентов следует производить с 17.10.2007.

   Следовательно, начисление процентов за период с 08.10.2008 по 16.10.2007 (включительно) является неправомерным., проценты в сумме                     30 372 руб. 44 коп. за указанный период начислению не подлежат.

Апелляционная инстанция считает, что применение Обществом при расчете суммы процентов 1/360 ставки ЦБ РФ за каждый день просрочки является правильным, поскольку иного порядка расчета процентов нормы                 НК РФ не содержат.

При решении вопроса о порядке расчета процентов за нарушение налоговым органом срока возврата налога следует исходить из универсальности воли законодателя. Необходимо также отметить, что применение различного порядка начисления процентов при нарушении срока возврата НДС в зависимости от вида операций, осуществляемых налогоплательщиками, нарушало бы принцип равенства налогоплательщиков.

Указанные выводы подтверждаются пунктом 2 постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.10.1998 № 13/14, определяющего, что при расчете подлежащих уплате годовых процентов по ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации число дней в году (месяце) принимается равным соответственно 360 и 30 дням, если иное не установлено соглашением сторон, обязательными для сторон правилами, а также обычаями делового оборота.

Таким образом, вывод суда первой инстанции о том, что проценты следует рассчитывать исходя из 1/360 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки, является обоснованным.

При таких обстоятельствах решение суда первой инстанции подлежит отмене в части возложения обязанности на налоговый орган принять решение о начислении Обществу процентов в сумме 30 372 руб. 44 коп.

Следовательно, апелляционная жалоба налогового органа подлежит частичному удовлетворению.

Руководствуясь статьями 269 – 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд

п о с т а н о в и л :

решение Арбитражного суда Псковской области от 10 марта                 2009 года по делу № А52-245/2009 отменить в части возложения на Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 1 по Псковской области обязанности