Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.06.2009 по делу n А05-8051/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Батюшкова, д.12, г. Вологда, 160001

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

01 июля 2009 года

г. Вологда

Дело № А05-8051/2008 

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Осокиной Н.Н., судей  Кудина А.Г. и Чельцовой Н.С.

при ведении протокола секретарем судебного заседания Мазалецкой О.О.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу муниципального предприятия «Пинежское предприятие жилищно-коммунального хозяйства» на решение Арбитражного суда Архангельской области от 20 апреля 2009 года по делу № А05-8051/2008 (судья                Сметанин К.А.),

у с т а н о в и л:

муниципальное предприятие «Пинежское предприятие жилищно-коммунального хозяйства» (далее –предприятие) обратилось в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением  к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (далее – инспекция, налоговый орган) о возврате из соответствующих бюджетов 35 576 руб. 41 коп. излишне взысканных пеней по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС), единому социальному налогу (далее - ЕСН), земельному и транспортному налогам, а также сбору за уборку территорий.

Решением Арбитражного суда Архангельской области от 02.10.2008, оставленным без изменения постановлением Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.12.2008, заявление предприятия удовлетворено в части возложения обязанности на инспекцию возвратить 26 894 руб. 65 коп. излишне взысканных пеней. В остальной части в удовлетворении требований отказано.

Постановлением Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 10.03.2009 решение Арбитражного суда Архангельской области от 02.10.2008 и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.12.2008 по делу № А05-8051/2008 отменено в части отказа в удовлетворении требования муниципального предприятия «Пинежское предприятие жилищно-коммунального хозяйства» о возложении обязанности на инспекцию возвратить из бюджетов 8681 руб. 76 коп. пеней.

В указанной части дело передано на новое рассмотрение в Арбитражный суд Архангельской области.

В остальной части судебные акты оставлены  без изменения.

Решением Арбитражного суда Архангельской области от 20 апреля               2009 года по делу № А05-8051/2008 заявленные требования удовлетворены частично, суд обязал инспекцию возвратить из бюджета предприятию излишне взысканные пени по земельному налогу за 2005 год в сумме 28 руб. 93 коп.

В удовлетворении требований о возложении обязанности по возврату 8652 руб. 83 коп. пеней отказано.

Предприятие с решением суда не согласилось частично  и обратилось в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит его отменить в части отказа в удовлетворении заявленных требований. Считает, что налоговым органом в связи с непринятием решения о взыскании НДС за счет имущества пропущен срок на взыскание с предприятия недоимки по налогу по сроку уплаты 20.04.2005, 20.06.2005, 20.07.2005, 20.01.2006 и 20.04.2006 и, соответственно, пропущен срок для взыскания пеней за неуплату данного налога. Полагает, что применение мер принудительного взыскания по неисполненным требованиям, выставленным на суммы пеней по старым налоговым обязательствам, является неправомерным. Ссылается на решения Арбитражного суда Архангельской области, которыми установлено, что налоговым органом пропущен срок для взыскания пеней, начисленных за неуплату  налога за 2005 год и по сроку уплаты до 20.01.2006 и 20.04.2006.

Инспекция с доводами предприятия, изложенными в апелляционной жалобе, не согласилась по основаниям, указанным в отзыве на апелляционную жалобу.

Исследовав материалы дела, суд  апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы предприятия.

Как видно из материалов дела, инспекция в ноябре, декабре 2007 года, январе и феврале 2008 года направила предприятию требования об уплате пеней за просрочку уплаты налогов, в том числе: требование от 08.04.2008                     № 4744, которым предложила уплатить пени в сумме 23 208 руб. 14 коп. за неуплату налога на добавленную стоимость по сроку уплаты на 20.10.2004, 20.04.2005, 20.05.2005, 20.06.2005, 20.07.2005, 20.09.2005, 21.11.2005, 20.12.2005, 20.01.2006, 20.04.2006, 20.07.2006, 20.10.2006, 22.01.2007, 20.04.2007, 20.07.2007, 22.10.2007, 21.01.2008.

В связи с неисполнением указанного требования в установленный срок налоговым органом вынесено решение от 22.05.2008 № 4718 о взыскании налогов, сборов, пеней за счет денежных средств на счетах налогоплательщика.

На основании указанного решения налоговым органом выставлено инкассовое поручение от 22.05.2008 № 12357, по которому с предприятия  взысканы 23 208,14 руб.  пеней за неуплату НДС.

Решением суда первой инстанции от 02.10.2008 в части, вступившей в законную силу, признано незаконным начисление налоговым органом предприятию пеней за неуплату НДС в сумме 14 640,87 руб.

В части отказа в удовлетворении требований предприятия о возложении обязанности на инспекцию возвратить 8567,27 руб. пеней, начисленных за неуплату НДС, решение суда от 02.10.2008 постановлением Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 10.03.2009 направлено на новое рассмотрение.

В ходе рассмотрения дела в суде первой инстанции по данному эпизоду налоговым органом представлен расчет начисленных по требованию № 4744 пеней за неуплату НДС (т. 3, л. 69).

В данном расчете налоговый орган указал, что по требованию № 4744 им начислены пени  в сумме 8567,27 руб. за неуплату НДС по сроку уплаты на  20.04.2005, 20.06.2005, 20.07.2005, 20.01.2006 и 20.04.2006 за 31 день просрочки за период с 01.03.2008 по 31.03.2008, исходя из 1/300 учетной ставки  Центрального банка России 10,25%.

В соответствии с пунктом 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном НК РФ.

Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя осуществляется в порядке, определенном статьями 46 и 47 НК РФ.

Исходя из положений статьи 69 НК РФ при наличии у налогоплательщика недоимки ему направляется требование об уплате налога, которым признается письменное извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

В силу пункта 4 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.

Согласно пункту 3 статьи 46 НК РФ решение о взыскании налога, сбора, а также пеней, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. 

На основании пункта 9 статьи 46 НК РФ положения данной статьи применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пунктом 5 статьи 75 НК РФ предусмотрено, что пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Согласно пункту 6 статьи 75 НК РФ пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 46 - 48 НК РФ. Принудительное взыскание пеней с организаций и индивидуальных предпринимателей производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ.

Следовательно, исходя из указанных норм, налоговые органы вправе осуществлять бесспорное взыскание пеней за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) в пределах срока, установленного для взыскания задолженности по налоговым платежам.

Взыскание в бесспорном порядке пеней, начисленных на недоимку, бесспорное взыскание которой является невозможным, нарушает права налогоплательщика и не согласуется с требованиями статей 46, 47 и 75 НК РФ, в связи с чем у налогового органа отсутствуют правовые основания для предъявления к уплате пеней (постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 06.11.2007 № 8241/07, от 13.05.2008 № 16933/07, определение Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.03.2008 № 4041/08).

Исходя из положений пункта 3 статьи 46 НК РФ указанный в ней                   60-дневный срок для взыскания налоговых платежей во внесудебном порядке включает и срок направления инкассовых поручений в банк. 

В связи с этим налоговый орган не вправе направлять инкассовые поручения в банк после истечения названного срока, в том числе и после возвращения банком инкассовых поручений при закрытии налогоплательщиком банковских счетов или при открытии налогоплательщиком новых банковских счетов (постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 15.01.2008                      № 8922/07).

Данный вывод подтверждается правовой позицией Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 24.01.2006 № 10353/05, согласно которой 60-дневный срок, предусмотренный статьей 46 НК РФ, в пределах которого налоговые органы вправе взыскать налог без обращения в суд, применяется ко всей процедуре принудительного взыскания налога и пеней, осуществляемого в бесспорном порядке, как за счет денежных средств, так и за счет иного имущества налогоплательщика.

Если на счете организации недостаточно денежных средств для одновременного списания сумм и налога, и пеней, и штрафа за налоговое правонарушение, повлекшее задолженность по налогу (сбору), то сначала в полном объеме списывается сумма задолженности по налогу, затем пеней и в последнюю очередь сумма штрафа (пункт 5 статьи 75 и пункт 6 статьи 114                   НК РФ).

В данном случае, как указано выше, согласно требованию № 4744 по состоянию на 08.04.2008 налоговым органом начислены пени за несвоевременную уплату НДС в сумме 51 295 руб. по сроку уплаты 20.04.2005, 167 885 руб. - по сроку уплаты 20.06.2005, 34 456 руб. - по сроку уплаты 20.07.2005, 249 728 руб. - по сроку уплаты 20.01.2006, 467 279 руб. - по сроку уплаты 20.04.2006.

Данные суммы налога предприятием уплачены не были, в связи с чем налоговым органом предпринимались следующие меры по их взысканию: в отношении недоимки по налогу на сумму 167 885 руб. (срок уплаты 20.06.2005) выставлено требование по состоянию на 15.07.2005 № 29176 (т. 2, л. 138) со сроком добровольного исполнения до 31.07.2005, вынесено решение о взыскании налогов за счет денежных средств от 14.09.2005 № 1071 (т. 2,                   л. 141).

Платежное поручение на взыскание указанной суммы налога выставлено налоговым органом 14.09.2005 № 2829 (т. 3, л. 63).

В отношении налога на сумму 34 456 руб. (срок уплаты 20.07.2005) выставлено требование по состоянию на 26.08.2005 № 30888 (т. 2, л. 135) со сроком добровольного исполнения до 11.09.2005, вынесено решение о взыскании задолженности за счет денежных средств от 12.10.2005 № 1565 (т. 2,                  л. 137).

Платежное поручение на взыскание указанной суммы налога выставлено налоговым органом 12.10.2005 № 4982 (т. 3, л. 66).

В отношении недоимки по налогу на сумму 467 279 руб. (срок уплаты 20.04.2006) выставлено требование по состоянию на 24.05.2006 № 25857 со сроком добровольного исполнения до 09.06.2006 (т.2, л. 147).

Решение о взыскании за счет денежных средств принято налоговым органом 28.06.2006 № 3685 (т. 2, л. 154).

Платежное поручение на взыскание указанной суммы налога выставлено налоговым органом 28.06.2006 № 5107 (т. 3, л. 64).

Налоговым органом при рассмотрении дела в суде апелляционной инстанции в подтверждение направления указанных платежных поручений в банк представлены: письмо Архангельского отделения № 8637 Сбербанка России от 24.06.2009 № 12.1-3942, извещения о постановке  в картотеку указанных выше инкассовых поручений. 

Из указанных документов следует, что налоговым органом соблюден установленный пунктом 3 статьи 46 НК РФ 60-дневный срок для взыскания во внесудебном порядке  НДС в сумме 167 885 руб. по сроку уплаты 20.06.2005, 34 456 руб. –по сроку уплаты 20.07.2005, 249 728 руб. –по сроку уплаты 20.01.2006, в сумме 467 279 руб. –по сроку уплаты 20.04.2006.

В отношении недоимки по НДС в суммах 51 295 руб. (срок уплаты 20.04.2005) и 249 728 руб. (срок уплаты 20.01.2006) налоговым органом выставлено требование по состоянию на 27.02.2006 № 10144 (т. 2, л. 131) со сроком добровольного исполнения до 14.03.2006 и вынесено решение от 10.04.2006 № 1072 (т. 2, л. 134).

Платежное поручение на взыскание указанных сумм налога выставлено налоговым органом 10.04.2006 № 1967 (т.3, л. 65).

Следовательно, исходя из указанных выше норм, налоговый орган пропустил срок для бесспорного взыскания с предприятия НДС по сроку уплаты на 20.04.2005 в сумме 51 295 руб. При этом инспекцией соблюден установленный пунктом 3 статьи 46 НК РФ 60-дневный срок для взыскания во внесудебном порядке  НДС в сумме 249 728 руб. по сроку уплаты 20.01.2006. 

В связи с этим налоговый орган не имел права начислять и предъявлять предприятию пени за неуплату налога в сумме 51 295 руб.

В то же время, вывод суда первой инстанции о том, что налоговым