Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.06.2009 по делу n А52-4981/2008. Отменить решение полностью и принять новый с/а

ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Батюшкова, д.12, г. Вологда, 160001

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

09 июня 2009 года

г. Вологда

Дело № А52-4981/2008

Резолютивная часть постановления объявлена 08 июня 2009 года.

Полный текст постановления изготовлен 09 июня 2009 года.

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего  Тарасовой О.А., судей Виноградовой Т.В. и   Потеевой А.В. при ведении протокола секретарём судебного заседания Добродеевой Е.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Псковской области на решение Арбитражного суда Псковской области от 25 марта       2009 года по делу № А52-4981/2008 (судья Героева Н.В.),

у с т а н о в и л:

общество с ограниченной ответственностью «Восточно - Европейский рынок лесоматериалов»  (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Псковской области с заявлением  о возложении обязанности на Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 1 по Псковской области (далее – инспекция, налоговый    орган) принять решение  о начислении  процентов  за нарушение сроков  возврата налога на добавленную стоимость за апрель      2007 года  в сумме 286 518 руб. 77 коп.

Решением арбитражного суда от 25 марта 2009 года требования общества удовлетворены.

Инспекция с судебным решением не согласилась и обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит его отменить, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права.

Стороны надлежащим образом извещены о времени и месте рассмотрения жалобы, однако представителей в суд не направили, в связи с чем дело рассмотрено без их участия в порядке, предусмотренном статьями 123, 210, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации   (далее - АПК РФ).

Изучив доводы жалобы и письменные доказательства, апелляционная коллегия считает подлежащим отмене в части решение суда первой инстанции.

Как следует из материалов дела, 25.05.2007 общество представило в инспекцию налоговую декларацию по налоговой ставке 0 процентов за апрель  2007 года  вместе  с предусмотренными  статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ)  документами, подтверждающими  право на налоговые вычеты в сумме 2 693 388 руб.,  а также заявление о возврате налога на добавленную стоимость  в сумме, указанной в декларации.

По результатам камеральной проверки декларации налоговым органом 07.09.2007 составлен акт № 2904-16-01/3179, 10.10.2007  вынесено решение     № 16-01/6761, которым налогоплательщику отказано в возмещении        2 693 388 руб. налога на добавленную стоимость (далее - НДС).    

Данное решение инспекции оспаривалось обществом в рамках административного судопроизводства по делу № А52-4562/2007.

Постановлением Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19 мая 2008 года, изменившем решение арбитражного суда  первой инстанции по данному делу, решение налогового органа от 10.10.2007 № 16-01/6761 признано недействительным в части отказа в возмещении обществу       2 667 703 руб. 60 коп. НДС.

Возврат данной суммы налога на расчетный счет общества произведён инспекцией 25.09.2008 (платежное поручение от 23.09.2008 № 564).

Поскольку налоговым органом нарушен срок возврата,  общество обратилось  в суд с заявлением о начислении процентов в сумме 286 518 руб.  77 коп.  за несвоевременный возврат НДС в порядке, предусмотренном статьёй 176 НК РФ.  

Суд первой инстанции удовлетворил требования общества.

Инспекция не согласилась с выводами Арбитражного суда Псковской области.

Считает, что обществом неправильно применен пункт 10 статьи 176      НК РФ, проценты  следует исчислять с 12-го дня, считая с даты принятия решения об отказе в возмещении НДС (10.10.2007), то есть в данном случае с 26.10.2007. Кроме того, налоговый орган считает, что обществом неверно исчислены проценты исходя из одной трехсот шестидесятой  ставки рефинансирования Центрального банка Российской (далее – ЦБ РФ). По мнению инспекции, проценты следует исчислять исходя из фактического количества календарных  дней в году - 366 дней. Согласно справочному расчету налогового органа размер процентов составит 253 836 руб. 98 коп.

Апелляционная коллегия при рассмотрении данного дела приходит к следующему выводу.

Из пункта 1 статьи 176 НК РФ (в редакции Федерального закона            от 27.07.2006 № 137-ФЗ) следует, что в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.

После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном статьей 88 НК РФ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 176 НК РФ по окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

Пунктом 3 статьи 176 НК РФ предусмотрена совокупность сроков для принятия решения в случае выявления инспекцией нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки.

Системное толкование норм Налогового кодекса Российской Федерации, в том числе положений подпункта 1 пункта 1 статьи 32 НК РФ о безусловной обязанности налоговых органов соблюдать законодательство о налогах и сборах, позволяет сделать вывод о том, что в пункте 4 статьи 176 указанного Кодекса идет речь только о законном и обоснованном решении налогового органа.

Признание судом недействительным решения налогового органа об отказе налогоплательщику в возмещении налога из бюджета и возложение на налоговый орган обязанности возместить налог путем возврата из бюджета свидетельствуют о неисполнении налоговым органом обязанности вынести в установленный срок законное и обоснованное решение. Вынесение налоговым органом неправомерного решения об отказе в возмещении налога следует рассматривать как отсутствие этих нарушений и невынесение законного решения о возмещении налога. Следствием таких действий является несвоевременный возврат из бюджета причитающихся налогоплательщику денежных средств, в связи с чем он вправе получить компенсацию своих финансовых потерь в виде процентов.

Поскольку принятое инспекцией решение от 10.10.2007 № 16-01/6761 признано недействительным в части отказа в возмещении обществу НДС  в сумме 2 667 703 руб. 60 коп. вступившим в законную силу судебным актом, довод подателя жалобы о возможном начислении процентов за несвоевременный возврат указанной суммы только с 26.10.2007 обоснованно признан судом первой инстанции неправомерным.

С учетом пункта 2 статьи 176 НК РФ обществу на основании декларации по НДС за апрель 2007 года подлежали возмещению из бюджета 2 667 703 руб. 60 коп. НДС в течение семи дней по окончании камеральной проверки указанной декларации.

Декларация за апрель 2007 года сдана 25.05.2007, следовательно, трехмесячный срок камеральной проверки истек 27.08.2007, с учетом семидневного срока решение инспекцией должно было быть принято 05.09.2007.

В силу пункта 8 статьи 176 НК РФ поручение на возврат суммы налога, оформленное на основании решения о возврате, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства на следующий день после дня принятия налоговым органом этого решения.

Территориальный орган Федерального казначейства в течение пяти дней со дня получения указанного поручения осуществляет возврат налогоплательщику суммы налога в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации и в тот же срок уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.

С учетом названных положений срок возврата налога истекал 12.09.2007. Поскольку возврат налога произведён инспекцией 25.09.2008, вывод суда первой инстанции о нарушении инспекцией сроков возврата налога является обоснованным.

Согласно расчету общества сумма процентов за несвоевременный возврат налога составила 286 518 руб. 77 коп., проценты начислены за период с 12.09.2007 по 24.09.2008 (листы дела 51- 52). 

Суд первой инстанции посчитал, что данный расчет соответствует положениям пункта 10 статьи 176 НК РФ и подтверждается материалами дела.

Однако в силу пункта 10 статьи 176 НК РФ при нарушении сроков возврата суммы налога проценты начисляются, считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в дни нарушения срока возмещения.

Из буквального толкования пункта 10 статьи 176 НК РФ следует, что проценты могли быть исчислены с 12-го дня от даты, когда в данном случае должно быть принято решение в соответствии с пунктом 2 статьи 176 НК РФ (трехмесячный срок на проведение камеральной проверки плюс 7 дней).

Таким образом, расчет процентов следует производить с 21.09.2007 (28.08.2007 + 7 рабочих дней + 11 рабочих дней).

Следовательно, начисление процентов за период с 12.09.2007 по 20.09.2007 (включительно) является неправомерным. Исходя из расчёта, составленного обществом, проценты в сумме 6669 руб. 27 коп. за указанный период начислению не подлежат.

Апелляционная инстанция считает, что применение обществом при расчете суммы процентов одной трехсотшестидесятой ставки ЦБ РФ за каждый день просрочки является правильным, поскольку иного порядка расчета процентов нормы НК РФ не содержат.

При решении вопроса о порядке расчета процентов за нарушение налоговым органом срока возврата налога следует исходить из универсальности воли законодателя. Необходимо также отметить, что применение различного порядка начисления процентов при нарушении срока возврата НДС в зависимости от вида операций, осуществляемых налогоплательщиками, нарушало бы принцип равенства налогоплательщиков.

Указанные выводы подтверждаются пунктом 2 постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.10.1998 № 13/14, определяющего, что при расчете подлежащих уплате годовых процентов по ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации число дней в году (месяце) принимается равным соответственно 360 и 30 дням, если иное не установлено соглашением сторон, обязательными для сторон правилами, а также обычаями делового оборота.

Таким образом, вывод суда первой инстанции о том, что проценты следует рассчитывать исходя из 1/360 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки, является обоснованным.

При таких обстоятельствах решение суда первой инстанции подлежит отмене в части возложения обязанности на налоговый орган принять решение о начислении обществу процентов в сумме 6669 руб. 27 коп.

Следовательно, апелляционная жалоба налогового органа подлежит удовлетворению.

При подаче заявления в суд первой инстанции обществом уплачена госпошлина в сумме 7320 руб. Поскольку обществом заявлено требование неимущественного характера, излишне уплаченная госпошлина в сумме      5320 руб. правомерно возвращена заявителю судом первой инстанции из федерального бюджета. В связи с тем, что требования общества судом удовлетворены частично, расходы по уплате государственной пошлины в соответствии со статьей 110 АПК РФ взыскиваются с ответчика. Следовательно, с налогового органа подлежат взысканию в пользу общества расходы по уплате госпошлины за рассмотрение дела по первой инстанции в сумме 2000 руб.

Руководствуясь статьями 269-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд

п о с т а н о в и л :

решение Арбитражного суда  Псковской области от 25 марта 2009 года по делу № А52-4981/2008 отменить в части возложения на Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 1 по Псковской области обязанности принять в отношении общества с ограниченной ответственностью «Восточно-Европейский рынок лесоматериалов»  решение  о начислении  процентов  за нарушение сроков  возврата налога на добавленную стоимость за апрель 2007 года  в сумме 6669 руб. 27 коп., а также возврата обществу с ограниченной ответственностью «Восточно-Европейский рынок лесоматериалов» госпошлины в сумме 2000 руб.

В остальной части решение Арбитражного суда Псковской области от    25 марта 2009 года по делу № А52-4981/2008 оставить без изменения.

Взыскать с  Межрайонной  инспекции Федеральной налоговой службы  № 1 по Псковской области в пользу общества с ограниченной ответственностью «Восточно-Европейский рынок лесоматериалов» расходы по уплате госпошлины в сумме 2000 руб. за рассмотрение дела в суде первой инстанции.

Председательствующий

О.А. Тарасова

Судьи

Т.В. Виноградова

А.В. Потеева