Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.05.2009 по делу n А13-7705/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Батюшкова, д.12, г. Вологда, 160001

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

26 мая 2009 года                              г. Вологда                     Дело № А13-7705/2008

Резолютивная часть постановления объявлена 19 мая 2009 года.

Полный текст постановления изготовлен 26 мая 2009 года.

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Пестеревой О.Ю., судей Богатыревой В.А. и Виноградовой Т.В. при ведении протокола секретарем судебного заседания Добродеевой Е.С.,

при участии от общества с ограниченной ответственностью «Маштехком» Строгалева В.В. по доверенности от 18.05.2009, от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Вологодской области Чистяковой-Водяницкой Т.Н. по доверенности от 11.01.2009 № 10,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Маштехком» на решение Арбитражного  суда  Вологодской  области  от  17  марта  2009  года  по  делу № А13-7705/2008 (судья Докшина А.Ю.),

у с т а н о в и л:

общество с ограниченной ответственностью «Маштехком» (далее - общество, ООО «Маштехком») обратилось в Арбитражный суд Вологодской области с заявлением, уточненным в соответствии со статьей 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Вологодской области (далее - инспекция, межрайонная ИФНС России № 11) о признании недействительным решения от 15.08.2008 № 11-09/24 в части доначисления налога на прибыль организаций (далее – налог на прибыль) в сумме 13 750 рублей, налога на добавленную    стоимость    (далее – НДС, налог)    в    сумме    483 226   рублей 78 копеек, пеней по НДС в сумме 85 150 рублей 77 копеек, привлечения общества к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее –     НК РФ), за неполную уплату НДС в виде штрафа в сумме 96 645 рублей          31 копейки.

Решением Арбитражного суда Вологодской области от 17.03.2009 по делу № А13-7705/2008 решение от 15.08.2008 № 11-09/24 признано не соответствующим требованиям НК РФ и недействительным в части доначисления и предложения ООО «Маштехком» уплатить налог на прибыль в сумме 13 750 рублей, НДС в сумме 130 858 рублей 47 копеек, пени по НДС в соответствующей сумме, привлечения к ответственности за неполную уплату НДС в виде штрафа в сумме 26 171 рубля 69 копеек. В удовлетворении остальной части требований отказано.

Общество с решением суда в отказанной части не согласилось и обратилось с жалобой, в которой просит суд апелляционной инстанции его отменить, требования удовлетворить в полном объеме. В обоснование своей позиции ссылается на то, что к транзитным поставкам не применяются какие-либо особые условия для оформления документов; товарные накладные и счета-фактуры по операциям поставки дизельного топлива обществом с ограниченной ответственностью «Империал» (далее – ООО «Империал») оформлены в соответствии с действующим законодательством; товарно-транспортные накладные не оформлялись в связи с тем, что топливо не транспортировалось в день перехода права собственности.

Инспекция в отзыве и ее представитель в судебном заседании с доводами жалобы не согласились, просят решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу ООО «Маштехком» - без удовлетворения.

Заслушав объяснения представителей общества и межрайонной ИФНС России № 11, исследовав доказательства по делу, проверив законность и обоснованность решения, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Как видно из материалов дела, инспекция провела выездную налоговую проверку общества по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, в том числе, по налогу на прибыль и НДС за период с 01.01.2005 по 31.12.2007, по результатам которой составлен акт от 11.07.2008 № 11-09/24.

Рассмотрев акт выездной налоговой проверки от 11.07.2008 № 11-09/24, возражения общества, заместитель начальника межрайонной ИФНС России     № 11 принял решение от 15.08.2008 №  11-09/24 о привлечении ООО «Маш-техком» к ответственности, в том числе, по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату НДС в виде штрафа в сумме 96 645 рублей 31 копейки, предложении уплатить НДС  в   сумме   483 226   рублей   78  копеек,   налог   на  прибыль   в  сумме 13 750 рублей, пени по НДС в сумме 85 150 рублей 77 копеек.

В пункте 2.2 оспариваемого решения зафиксировано налоговое правонарушение, выразившееся в неправомерном предъявлении к вычету НДС в   сумме  483 226 рублей  78  копеек, в том числе,  за  январь  2007  года  в сумме 130 858 рублей 47 копеек, за февраль 2007 года в сумме 352 368 рублей 31 копейки по приобретению дизельного топлива на основании счетов-фактур, выставленных ООО «Империал».

Общество обжалует решение суда первой инстанции в части отказа в признании правомерным получения налоговых вычетов по НДС за февраль 2007 года в сумме 352 368 рублей 31 копейки.

На основании пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей       166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении: товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В пункте 1 статьи 172 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2006) указано, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав. Вычетам подлежат, если иное не установлено названной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации,  после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных названных статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, условиями для получения вычета НДС по товарам (работам, услугам) являются: факт приобретения товаров (работ, услуг), принятие приобретенных товаров на учет (оприходование); наличие у покупателя надлежаще оформленного счета-фактуры, выписанного поставщиком товаров, с указанием суммы НДС.

На основании пункта 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

В пункте 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды» разъяснено, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В ходе проверки инспекцией установлено, что между ООО «Маштехком» (покупатель) и ООО «Империал» (поставщик) заключен договор поставки от 06.02.2007 № 15, согласно которому поставщик обязуется поставить, а покупатель – принять и оплатить нефтепродукты.

В приложении № 1 к договору поставки от 06.02.2007 № 15 указано, что поставщик обязуется передать в собственность, покупатель принять и оплатить дизельное топливо зимнее в количестве 200 тонн общей стоимостью                   3 050 000 рублей. Базис поставки: франко-склад федерального государственного унитарного предприятия комбината «Онега» (далее - ФГУ комбинат «Онега», грузоотправитель), срок поставки до 20.02.2007, самовывоз, грузополучатель – общество с ограниченной ответственностью «Вологодская нефтебаза Сенако» (далее - ООО «Вологодская нефтебаза Сенако», грузополучатель).

Таким образом, из содержания указанных документов следует, что стороны договорились, что поставка товара производится транзитом от грузоотправителя (ФГУ комбинат «Онега») грузополучателю                        (ООО «Вологодская нефтебаза Сенако»), а не в адрес ООО «Маштехком».

В подтверждение права на налоговые вычеты обществом представлены товарные накладные (форма № ТОРГ-12) от 26.02.2007 № 49, от 28.02.2007     № 52, счета-фактуры от 26.02.2007 № 00000049, от 28.02.2007 № 00000052.

Пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Федеральный закон «О бухгалтерском учете») предусмотрено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

В соответствии с пунктом 2 статьи 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: а) наименование документа; б) дату составления документа; в) наименование организации, от имени которой составлен документ; г) содержание хозяйственной операции; д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; ж) личные подписи указанных лиц.

При осуществлении операций по реализации нефтепродуктов  составляются первичные документы по формам, предусмотренным  Альбомом унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций, утвержденным постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 25.12.1998 № 132 (далее – Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций).

Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций предусматривает такой первичный учетный документ, как товарная накладная (форма № ТОРГ-12), которая применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации, составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, сдающей товарно-материальные ценности, и является основанием для их списания. Второй экземпляр передается сторонней организации и является основанием для оприходования этих ценностей.

Во вводной части товарной накладной (форма № ТОРГ-12) предусмотрено заполнение следующих граф: организация-грузоотправитель (адрес, телефон, факс, банковские реквизиты); грузополучатель (организация, адрес, телефон, факс, банковские реквизиты); поставщик (организация, адрес, телефон, факс, банковские реквизиты); плательщик (организация, адрес, телефон, факс, банковские реквизиты).

В итоговой части товарной накладной (форма № ТОРГ-12) подлежат заполнению такие графы: отпуск груза разрешил (должность, подпись, расшифровка подписи); главный (старший) бухгалтер (подпись, расшифровка подписи); отпуск груза произвел (должность, подпись, расшифровка подписи); груз принял (должность, подпись, расшифровка подписи); груз получил грузополучатель (должность, подпись, расшифровка подписи).

Транзитная форма товародвижения представляет собой форму товародвижения от производителя непосредственно в места потребления или продажи минуя склады посредников (пункт 88 ГОСТ Р 51303-99 «Торговля. Термины и определения»). Реализация товаров по данной схеме осуществляется на основании договоров поставки и регламентируется положениями параграфа 3 главы 30 Гражданского кодекса Российской Федерации.

В силу пункта 1 статьи 9 Федеральный закон «О бухгалтерском учете» первичный документ должен подтверждать факт совершения хозяйственных операций.

Поэтому при транзитных поставках графы во вводной и итоговой части товарной накладной (форма № ТОРГ-12) должны заполняться в соответствии с условиями сделки, следовательно, в графах «организация-грузоотправитель» и «отпуск груза произвел» указываются данные грузоотправителя; в графах «поставщик» и «отпуск груза разрешил», «главный (старший) бухгалтер» – данные поставщика; в графах «грузополучатель» и «груз получил грузополучатель» - данные грузополучателя; графа «груз принял» заполняется представителем транспортной организацией, принявшим груз для доставки автотранспортом, либо доверенным лицом грузополучателя на складе поставщика.

В товарных накладных от 26.02.2007 № 49, от 28.02.2007 № 52 во вводной части в графе «грузоотправитель» указано ФГУ комбинат «Онега», в графе «грузополучатель» - ООО «Маштехком», в графе «поставщик» -                    ООО «Империал», в графе «плательщик» - ООО «Маштехком»; в итоговой части в графах «отпуск груза произвел», «главный (старший) бухгалтер», «отпуск груза произвел» значится генеральный директор ООО «Империал»; в графах «груз принял», «груз получил грузополучатель» - директор                ООО «Маштехком».

Из данных документов следует, что грузоотправителем является          ФГУ комбинат «Онега», однако в графах «отпуск груза произвел», «главный (старший) бухгалтер», «отпуск груза произвел» отсутствуют подписи должностных лиц этого юридического лица.

Также по названным товарным накладным поставка топлива производилась в адрес общества, в то время как согласно договору от 06.02.2007 № 15 и фактически грузополучателем является ООО «Вологодская нефтебаза Сенако».

Таким образом, при отсутствии подписей должностных лиц грузоотправителя (ФГУ комбинат «Онега») и грузополучателя                      (ООО «Вологодская нефтебаза Сенако») товарные накладные от 26.02.2007      № 49, от 28.02.2007 № 52 не подтверждают факты хозяйственных операций по транзитной поставке дизельного топлива зимнего поставщиком                     ООО «Имперал» покупателю ООО «Маштехком».

Кроме того, в товарных