Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.08.2015 по делу n А44-865/2015. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Батюшкова, д.12, г. Вологда, 160001

http://14aas.arbitr.ru

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

06 августа 2015 года

г. Вологда

Дело № А44-865/2015

Резолютивная часть постановления объявлена 05 августа 2015 года.

В полном объёме постановление изготовлено 06 августа 2015 года.

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе             председательствующего Осокиной Н.Н., судей Ралько О.Б. и Смирнова В.И.

при ведении протокола секретарем судебного заседания Коноваловой Н.А.,

при участии от общества Дмитриева Н.В. по доверенности от 02.03.2015, от отделения Васильевой С.Е. по доверенности от 12.01.2015,

рассмотрев в открытом судебном заседании с использованием системы видео-конференц-связи при содействии Арбитражного суда Новгородской области апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Сольцы-Хлеб» на решение Арбитражного суда Новгородской области от                 06 мая 2015 года по делу № А44-865/2015 (судья Куропова Л.А.),

у с т а н о в и л:

общество с ограниченной ответственностью «СОЛЬЦЫ – ХЛЕБ» (ИНН 5315005403, ОГРН 1115332000156; место нахождения: 175040, Новгородская обл., г. Сольцы, ул. Луначарского, д. 13; далее – общество) обратилось в Арбитражный суд Новгородской области с заявлением о признании незаконным решения государственного учреждения - Новгородского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (ИНН 5321033864, ОГРН 1025300783848; место нахождения: 173009, г. Великий Новгород, ул. Псковская, д. 15; далее – отделение) от 29.01.2015 № 19 о доначислении страховых взносов в сумме 28 793,88 руб., пеней - 2888,91 руб. и штрафных санкций - 5758,78 руб.

Решением суда от 06 мая 2015 года в удовлетворении заявленных требований отказано.

Общество не согласилось с судебным решением и обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, заявленные требований удовлетворить. В обоснование жалобы ссылается на неправильное применение судом норм материального права. Считает, что выплаты по договорам дарения не могут быть отнесены к выплатам, подлежащим включению в базу для начисления страховых взносов. Указывает на истечение сроков для привлечения к ответственности за неуплату страховых взносов за 2011 год. В судебном заседании представитель общества поддержал доводы апелляционной жалобы.

Отделение в отзыве и его представитель в судебном заседании на просили решение суда первой инстанции оставить без изменения, считая его законным и обоснованным, апелляционную жалобу общества – без удовлетворения.

Заслушав объяснения лиц, участвующих в деле, исследовав доказательства по делу, проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции, апелляционная коллегия считает, что решение суда первой инстанции следует отменить в части, в связи с неправильным применением норм материального права.

Как следует из материалов дела, отделением проведена выездная проверка общества по вопросам правильности начисления, уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и расходования этих средств за период с 01.01.2011 по 31.12.2013, по результатам которой составлен акт проверки от 25.12.2014 № 705 и принято решение от 29.01.2015 № 19.

Указанным решением обществу доначислены страховые взносы в сумме 28 793,88 руб., пени - 2888,91 руб., а также заявитель привлечен к ответственности в виде штрафа в сумме 5758,78 руб. в соответствии с абзацем пятым пункта 1 статьи 19 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее - Закон № 125-ФЗ).

Основанием для доначисления обществу оспариваемых сумм страховых взносов, пеней и штрафа послужили выводы отделения о занижении страхователем облагаемой базы для начисления страховых взносов на сумму               7 198 470 руб. в связи с невключением в нее произведенных выплат по договорам дарения, заключенным с работниками заявителя.

Общество, не согласившись с указанным решением, обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Суд первой инстанции отказал обществу в удовлетворении заявленных требований, посчитав правомерным вынесение отделением обжалуемого решения.

Суд апелляционной инстанции при рассмотрении дела исходит из следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 5 Закона № 125-ФЗ обязательному социальному страхованию подлежат физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора, заключенного со страхователем.

Пунктом 2 части 2 статьи 17 названного Закона на страхователя возложена обязанность по своевременной уплате страховых взносов, под которыми понимаются платежи по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Согласно пункту 2 статьи 20 Федерального закона от 16.07.1999                          № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» страховые взносы начисляются страхователями на начисленную оплату труда по всем основаниям (доходам). Пунктом 4 этой статьи предусмотрено, что виды выплат, на которые не начисляются страховые взносы, определяются Правительством Российской Федерации.

Пунктом 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 02.03.2000 № 184 (далее - Правила), установлено, что страховые взносы начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников (в том числе внештатных, сезонных, временных, выполняющих работу по совместительству).

В соответствии с пунктом 1 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

На основании пункта 2 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 данной статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных лиц, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 Закона.

В рассматриваемом случае основанием для доначисления обществу спорных сумм страховых взносов, пеней и штрафа послужили выводы отделения о том, что страхователем допущено занижение базы для начисления страховых взносов в связи с не включением в базу сумм, выплаченных обществом своим работникам по договорам дарения денег.

Суд первой инстанции, исследовав и оценив в соответствии с требованиями, определенными статьями  65, 67, 68, 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, фактические обстоятельства, доводы сторон и имеющиеся в деле доказательства в их совокупности и взаимосвязи, пришел к правомерному выводу о том, что применительно к обстоятельствам настоящего дела суммы, выплаченные обществом своим работникам по договорам дарения денег, подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Статья 572 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) определяет под квалифицирующим признаком дарения его безвозмездность. По договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

Статьей 128 ГК РФ определено, что к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.

В связи с этим суд первой инстанции обоснованно посчитал, что в случае передачи подарка работнику по договору дарения у организации не возникает объекта обложения страховыми взносами, если такая передача имущества осуществляется вне рамок трудового, либо гражданско-правового договора, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг.

К договорам дарения как разновидности гражданско-правовых договоров должны применяться положения статьи 170 ГК РФ в силу того, что сделка, совершенная лишь для вида, без намерения создать правовые последствия, ничтожна.

При изменении юридической квалификации гражданско-правовых сделок следует учитывать, что сделки, не соответствующие закону или иным правовым актам (статья 168 ГК РФ), мнимые и притворные сделки (статья 170 ГК РФ) являются недействительными независимо от признания их таковыми судом в силу положений статьи 166 ГК РФ (аналогичная позиция выражена в пунктах 7 и 8 постановления Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды»).

В данном случае заключенные обществом со своими работниками договоры о дарении денег фактически прикрывают оплату трудового участия работников.

В силу статьи 135 Трудового кодекса Российской Федерации (далее –             ТК РФ) заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. Системы оплаты труда, включая размер тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативно правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Статьей 129 ТК РФ заработная плата определена как вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Следовательно, разовые премии, связанные с выполнением работниками трудовых обязанностей и имеющие стимулирующий характер, являются элементами оплаты труда, получаемой в рамках трудовых отношений. Следовательно, такие выплаты относятся к объекту обложения страховыми взносами и подлежат включению в базу для их начисления.

Общество в данном случае в 2011 - 2013 годах на основании приказов генерального директора производило своим работникам выплаты денежных средств на общую сумму 7 198 470 руб. по договорам дарения.

Из содержания договоров о дарении денег следует, что общество (даритель), с одной стороны, и работники общества (одаряемые), с другой стороны, заключили договоры о безвозмездной передаче дарителем одаряемым суммы денег.

При этом, как следует из представленных приказов, договоров дарения, расходных ордеров, штатного расписания, размер выплат зависел от должности работника. Данный факт обществом не опровергнут.

В ходе судебного разбирательства также нашел подтверждение довод отделения о системности и регулярности передачи денег работникам по договорам дарения. Выплаты, оформленные договорами дарения, производились фактически ежемесячно: апрель, июнь, август, сентябрь, октябрь, ноябрь, декабрь 2011, март, июнь, июль, август, сентябрь, ноябрь, декабрь 2012 г., март-май, июль, сентябрь, октябрь, ноябрь, декабрь 2013 года.

Порядок выдачи подарков в виде денежных средств однотипен как к праздникам, так и не в связи с праздничными датами.

При этом общество не дало какие-либо пояснения по поводу того, в связи с чем им производилось почти ежемесячно дарение своим работникам денежных средств, размер которых определялся в зависимости от должности работника.

По бухгалтерскому учету денежные средства по договорам дарения отражены по дебету счета 91.3 «Прочие расходы» и кредиту счета 73,5 «расчеты с персоналом по прочим операциям». Суммы выплаченных денежных средств по договорам дарения отражены в сводах начислений, расчетных листках конкретных работников, что не оспаривается обществом. Общество также удерживало налог на доходы физических лиц в размере 13% с сумм, выплаченных по договорам дарения.

Суд первой инстанции правомерно отклонил доводы общества о том, что выплаты по договорам дарения производились в связи с праздничными днями, поскольку они не соответствует материалам дела.

Выплаты по договорам дарения производились не только в связи с праздничными датами. При этом выплаты денежных средств по договорам дарения к Международному женскому дню 8 Марта произведены не только женщинам, но и мужчинам, размер выплат произведен в зависимости от  занимаемой должности или выполняемой работой.

Таким образом, спорные выплаты фактически являются частью системы оплаты труда и носят стимулирующий характер, вследствие чего данные выплаты подлежат включению в базу для исчисления страховых взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Сходная правовая позиция поддержана Верховным судом Российской Федерации в определении от 10.09.2014 № 309-ЭС14-520.

В соответствии с абзацем пятым пункта 1 статьи 19 Закона № 125-ФЗ неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения облагаемой базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления сумм страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов причитающейся к уплате суммы страховых взносов.

Привлечение страхователя к ответственности осуществляется страховщиком в порядке, аналогичном порядку, установленному Налоговым кодексом Российской Федерации для привлечения к ответственности за налоговые правонарушения.

В соответствии со статьей 113 Налогового кодекса Российской Федерации лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения,