Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.03.2009 по делу n А52-4693/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Батюшкова, д.12, г. Вологда, 160001

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

04 марта 2009 года

г. Вологда

Дело № А52-4693/2008

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Мурахиной Н.В., судей Кудина А.Г., Чельцовой Н.С.

при ведении протокола секретарем судебного заседания Перетятько А.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Псковской области на решение Арбитражного суда Псковской области от 24 декабря 2008 года по делу № А52-4693/2008 (судья Самойлова Т.Ю.),

у с т а н о в и л:

общество с ограниченной ответственностью «Венжел Плюс» (далее – общество, ООО «Венжел Плюс») обратилось в Арбитражный суд Псковской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), о  признании незаконным бездействия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Псковской области (далее – инспекция, налоговый орган), выразившегося в непринятии решения о начислении процентов за несвоевременно возвращенную сумму налога на добавленную стоимость (далее - НДС) за август 2007 года и о возложении обязанности принять решение о выплате процентов за несвоевременный возврат НДС за август 2007 года  в сумме 111 809 руб. 20 коп.

Решением Арбитражного суда Псковской области от 24.12.2008 по делу № А52-4693/2008 признано частично незаконным бездействие инспекции, выразившееся в непринятии решения о начислении процентов на несвоевременно возвращенную сумму НДС за август 2007 года, как не соответствующее статье 176 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ). Суд с учетом пункта 10 статьи 176 НК РФ обязал налоговый орган в срок до 20.01.2008 принять в отношении общества решение о начислении процентов в размере 110 323 руб. 66 коп. В удовлетворении остальной части заявленных требований обществу отказано.

Инспекция, не согласившись с решением суда, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит его отменить и принять по делу новый судебный акт. В обоснование жалобы указывает, что проценты подлежат начислению только в случаях нарушения сроков, определенных статьей 176 НК РФ. Налоговым органом решение в установленный срок принято было. Датой окончания камеральной проверки является день вынесения решения о возмещении, то есть в данном случае проценты следует начислять  с 31.01.2008 (12-й день после вынесения решения). Помимо этого полагает, что при расчете процентов следует применять 1/365 ставки рефинансирования за каждый день просрочки.

Общество в отзыве на апелляционную жалобу считает изложенные в ней доводы необоснованными, просит решение суда оставить без изменения.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы  извещены надлежащим образом, представителей в суд не направили, в связи с этим дело рассмотрено в их отсутствие в соответствии со статьями  123, 156, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

Изучив доводы жалобы и письменные доказательства, апелляционная коллегия не находит оснований для ее удовлетворения и отмены решения суда первой инстанции.

Как усматривается из материалов дела, 07.09.2007 общество представило в инспекцию налоговую декларацию по налоговой ставке 0 процентов за август 2007 года, в которой  указало подлежащую возмещению сумму НДС  в размере 2 034 312 руб. (листы 8-12).

По результатам камеральной проверки данной декларации и представленных документов налоговый орган принял решение от 31.01.2008 № 3079-16-01/484 (л.д.14-23) о возмещении НДС в размере 34 992 руб. и отказе в возмещении  1 999 320 руб.

Вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Псковской области от 20.02.2008 по  делу № А52-257/2008 вышеуказанное решение инспекции признано недействительным в части отказа в возмещении НДС  в размере 1 999 320 руб.

Признанная судом к возмещению сумма НДС за август 2007 года в размере 1 999 320 руб. возвращена обществу 08.07.2008. Проценты на сумму несвоевременно возвращенного налога начислены и уплачены не были.

Общество, посчитав, что налоговый орган несвоевременно возвратил ему НДС в размере 1 999 320 руб., обратилось в суд с заявлением о возложении обязанности на налоговый орган принять решение о выплате  процентов в сумме 111 809 руб. 20 коп., определив период с 26.12.2007 по 07.07.2008.

Суд первой инстанции признал обоснованным заявленный  обществом период начисления процентов и определил их размер с учетом двух заявлений общества на возврат НДС.

Апелляционная коллегия считает решение суда законным, обоснованным и правомерным в связи со следующим.

В соответствии с пунктом 1 статьи 176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146   НК РФ, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями статьи 176 НК РФ. После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном статьей 88 НК РФ.

Исходя из положений статьи 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) и документов, которые в соответствии с настоящим Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки.

Согласно пунктам 2 и 3 статьи 176 НК РФ по окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах. В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен акт налоговой проверки в соответствии со статьей 100 НК РФ.

В данном случае  камеральная  проверка представленной обществом декларации по НДС за августа 2007 года начата инспекцией 10.09.2007 и должна быть закончена 10.12.2007.

Решение налогового органа   от 31.01.2008 № 3079-16-01/484 в части отказа в возмещении НДС в сумме 1 999 320 руб.  признано недействительным решением Арбитражного суда Псковской области от 20.02.2008 по  делу № А52-257/2008.

Таким образом, с учетом пунктов 2 и 3 статьи 176 НК РФ обществу на основании декларации по НДС за август  2007 года подлежал возмещению из бюджета НДС в сумме, заявленной по декларации,  в течение семи дней по окончании камеральной проверки указанной декларации, то есть в срок не позднее 19.12.2007.

В силу пункта 4 статьи 176 данного Кодекса при наличии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, налоговым органом производится самостоятельно зачет суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения указанных недоимки и задолженности по пеням и (или) штрафам.

Пунктами 6, 8, 9 и 10 статьи 176 НК РФ установлено, что при отсутствии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, сумма налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет. Поручение на возврат суммы налога, оформленное на основании решения о возврате, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства на следующий день после дня принятия налоговым органом этого решения. Налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении о возмещении (полностью или частично), о принятом решении о зачете (возврате) суммы налога, подлежащей возмещению, или об отказе в возмещении в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения.

При нарушении сроков возврата суммы налога считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

В данном случае инспекция не приняла в установленный срок (не позднее 19.12.2007) соответствующее решение и не оформила поручение на возврат обществу указанной суммы налога, то есть нарушила установленный срок возврата налога.

При таких обстоятельствах суд апелляционной инстанции считает, что со стороны инспекции имело место нарушение срока возврата НДС. Данный факт является основанием для начисления и уплаты обществу процентов на основании пункта 10 статьи 176 НК РФ.

Признание судом недействительным решения налогового органа об отказе налогоплательщику в возмещении налога из бюджета и возложение на налоговый орган обязанности возместить налог путем возврата из бюджета свидетельствуют о неисполнении налоговым органом обязанности вынести в установленный срок законное и обоснованное решение.

Вынесение налоговым органом неправомерного решения об отказе в возмещении налога следует рассматривать как невынесение в установленный срок решения о возмещении налога.

Следствием таких действий является несвоевременный возврат из бюджета причитающихся налогоплательщику денежных средств, в связи с чем он вправе получить компенсацию своих финансовых потерь в виде процентов.

Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении от 29.11.2005 № 7528/05 также разъяснил, что в соответствии с пунктом 4 статьи 176 НК РФ проценты начисляются с того момента, когда сумма налога должна быть возвращена в силу закона, если бы налоговый орган своевременно принял надлежащее решение, при наличии письменного заявления налогоплательщика о возврате налога.

По настоящему делу проверка должна быть окончена 10.12.2007, поэтому, прибавив 11 рабочих дней (пункт 6 статьи 6.1 НК РФ), проценты за несвоевременный возврат налога за август 2007 года  следует начислять с  26.12.2007, что и сделано обществом в представленном в материалы дела расчете.

С учетом изложенного апелляционная коллегия не может согласиться с позицией налогового органа о том, что для определения начала  периода начисления процентов при нарушении срока возврата сумм налога датой окончания камеральной налоговой проверки является день вынесения решения, то есть 31.01.2008, с которого, по его мнению, и следует исчислять проценты.

Поскольку возврат налога  фактически произведен 08.07.2008, то расчет процентов  по  07.07.2008 включительно  является  правомерным.

Апелляционная коллегия соглашается с позицией суда о том, что в соответствии с частью 6 НК РФ сумма НДС, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается налогоплательщику на основании его заявления.

Из материалов дела следует, что обществом  при подаче налоговой декларации за август 2008 года  представлено заявление  на возврат НДС  в сумме 1 928 299 руб. (лист 35). Заявление на возврат НДС за этот же период в  сумме 1 999 320 руб. подано только 08.04.2008 (лист 62). Заявление на возврат НДС за этот же период на сумму 34 992 руб. передано налоговому органу 08.02.2008.

В связи с этим является правомерным  расчет процентов,  исчисленный исходя из  сумм налога, указанных  в вышеуказанных заявлениях, а именно:  с 26.12.2008  на сумму 1 928 299 руб., с 08.02.2008  на сумму  1 963 291 руб., с 08.04.2008  на сумму 1999 320 руб.

В суммарном исчислении  размер процентов по данному расчету равен 110 323 руб. 66 коп.

Апелляционная коллегия считает также, что общество  обоснованно при расчете процентов  применяло 1/360 ставки рефинансирования за каждый день просрочки, в связи с чем довод налогового органа о применении ставки равной 1/365 не принимается апелляционной инстанцией.

Новая редакция пункта 10 статьи 176 НК РФ определяет процентную ставку, равную ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возмещения.

Согласно постановлению Пленума Верховного Суда Российской Федерации  и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.10.1998 № 13/14 при расчете процентов по ставке рефинансирования Центрального банка РФ число дней в году принимается как 360 дней.

При таких обстоятельствах судом первой инстанции правильно принято решение о признании незаконным бездействия налогового органа, выразившееся в непринятии решения о начислении процентов на несвоевременно возвращенную сумму НДС за август 2007 года и возложении на него обязанности принять решение о начислении 110 323 руб. 66 коп. процентов в соответствии с пунктом 10 статьи 176 НК РФ.

Выводы суда, изложенные в решении от 24.12.2008, соответствуют обстоятельствам дела. Решение принято с учетом доказательств, исследованных в ходе судебного разбирательства. Имеющие значение для дела обстоятельства выяснены полно и доказаны в судебном заседании.

Подателем апелляционной жалобы не приведены доводы, опровергающие решение суда, которое является законным и обоснованным.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд

п о с т а н о в и л :

решение Арбитражного суда Псковской области от 24 декабря        2008 года по делу № А52-4693/2008 оставить без изменения, апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Псковской области – без удовлетворения.

Председательствующий

Н.В. Мурахина

Судьи

А.Г. Кудин

Н.С. Чельцова