Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.08.2014 по делу n А13-14854/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД ул. Батюшкова, д.12, г. Вологда, 160001 http://14aas.arbitr.ru П О С Т А Н О В Л Е Н И Е 08 августа 2014 года г. Вологда Дело № А13-14854/2013 Резолютивная часть постановления объявлена 06 августа 2014 года. В полном объёме постановление изготовлено 08 августа 2014 года. Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Виноградовой Т.В., судей Докшиной А.Ю. и Тарасовой О.А., при ведении протокола секретарем судебного заседания Халиловой В.В. при участии от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Вологодской области Ивашевской С.О. по доверенности от 09.01.2014 № 5, рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Вологодской области на решение Арбитражного суда Вологодской области от 10 апреля 2014 года по делу № А13-14854/2013 (судья Савенкова Н.В.),
у с т а н о в и л :
общество с ограниченной ответственностью «МАРТЕН» (место нахождения: 160017, город Вологда, улица Ленинградская, дом 77, ОГРН 1083525009127, далее – Общество) обратилось в Арбитражный суд Вологодской области с заявлением, с учетом уточнения (том 1, лист 18), о признании частично недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Вологодской области (место нахождения: 160000, город Вологда, улица Герцена, дом 1, ОГРН 1043500095737, далее – Инспекция) от 28.06.2013 № 09-12/23. Решением суда требования удовлетворены частично. Оспариваемое решение признано недействительным в части доначисления налога на добавленную стоимость (далее – НДС) в сумме 195 010 руб. 85 коп., пеней в соответствующей сумме. В удовлетворении требований в остальной части отказано. Инспекция в апелляционной жалобе и её представитель в судебном заседании просят решение суда отменить в части признания недействительным решения Инспекции в части доначисления НДС в сумме 187 270 руб. 95 коп., соответствующих пеней. Указывают, что из содержания пункта 4 статьи 170 НК РФ не следует, что пропорция должна рассчитываться только в целом по налогоплательщику; составление пропорции, исходя из деятельности структурного подразделения, не запрещено нормами Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) и является более логичным. Общество в отзыве на апелляционную жалобу просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения. Поскольку в порядке апелляционного производства обжалуется только часть судебного акта и при этом лица, участвующие в деле, не заявили соответствующих возражений, суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность судебного акта только в оспариваемой части в соответствии с частью 5 статьи 268 АПК РФ. Заслушав объяснения представителя Инспекции, исследовав доказательства по делу, апелляционный суд не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены или изменения решения суда. Как видно из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка Общества, по результатам которой принято решение от 28.06.2013 № 09-12/23 (том 1, листы 58-83). Указанным решением Обществу, в частности, доначислен НДС в сумме 216 198 руб. 28 коп. и пени по НДС – 43 402 руб. 08 коп. Основанием для доначисления налога явился вывод Инспекции о неправомерном предъявлении к вычету НДС в сумме 216 198 руб. 28 коп., поскольку работы, по которым Обществу предъявлен указанный НДС, не использованы в деятельности, облагаемой по общей системе налогообложения. Решением Управления Федеральной налоговой службы по Вологодской области от 02.09.2013, принятым по апелляционной жалобе Общества, решение Инспекции оставлено без изменения. Не согласившись с решением Инспекции, Общество обратилось в суд, указав в обоснование требований на то, что его расходы в рамках деятельности, не подлежащей обложению НДС, составляют менее 5% (0,89%) общей величины расходов, в связи с чем оно имеет право на отнесение всей суммы предъявленного НДС на налоговые вычеты. Пунктом 3 статьи 171 НК РФ установлено, что суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ (за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ), и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи, включаются в состав налоговых вычетов по названному налогу. В случае использования приобретенных товаров (работ, услуг) для операций, в отношении которых НДС не исчисляется по основаниям, предусмотренным пунктом 2 статьи 170 НК РФ, суммы НДС, предъявленные налогоплательщику, включаются в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) и списываются в расходы по налогу на прибыль. Налогоплательщики, осуществляющие как облагаемые, так и освобожденные от обложения НДС операции, учитывают суммы предъявленного налога в следующем порядке: включают суммы налога в состав налоговых вычетов по этому налогу и учитывают в стоимости реализованных товаров (работ, услуг) соответствующие суммы налога в той пропорции, в которой приобретенные товары (работы, услуги) используются в операциях, облагаемых НДС и освобожденных от обложения названным налогом (пункт 4 статьи 170 НК РФ). Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат обложению данным налогом (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период (абзац пятый пункта 4 статьи 170 НК РФ). В этих целях на налогоплательщиков возложены обязанности по ведению раздельного учета сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и освобожденных от налогообложения операций. При отсутствии у них раздельного учета суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) вычету не подлежат и в расходы по налогу на прибыль не включаются (абзацы седьмой и восьмой пункта 4 статьи 170 НК РФ). Согласно абзацу девятому пункта 4 статьи 170 НК РФ налогоплательщики имеют право не применять положения названного пункта к тем налоговым периодам, в которых доля расходов на производство товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство. При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг) в указанном налоговом периоде, подлежат налоговому вычету в соответствии с порядком, определенным статьей 172 НК РФ. Судом первой инстанции установлено, подтверждается материалами дела и не оспаривается налоговым органом, что Общество осуществляло деятельность, подлежащую налогообложению в рамках ЕНВД, – услуги автосервиса и розничная торговля, и деятельность, подлежащую обложению по общей системе налогообложения, – оптовая торговля. Судом первой инстанции установлено и подтверждено материалами дела, что по договорам от 01.12.2008 (том 2, листы 11 – 20) Общество арендовало у индивидуального предпринимателя Шведко И.В. помещения № 6 – 8 в одноэтажном кирпичном здании ПП КАМАЗ, а также № 18 – 21 первого этажа и № 7 второго этажа в одно-двухэтажном здании ремонта автомашин; оба здания находятся по адресу: город Вологда, улица Гагарина, дом 83 «А». Как указано в пункте 1.1 договоров, целью использования арендованных помещений является розничная продажа запасных частей и ремонт автомобилей. В рамках договора подряда от 03.09.2008 № 28 (том 2, листы 104 – 107) в период с ноября 2008 года по январь 2009 года ООО «ВологдаСтройКомп» выполнило общестроительные работы в указанных арендованных помещениях на сумму 1 417 299 руб. 84 коп., в том числе НДС 216 198 руб. 28 коп., и предъявило Обществу указанную сумму НДС в общей стоимости выполненных строительно-монтажных работ по счету-фактуре от 15.01.2009 № 1 (том 2, листы 108 – 129). Общество включило в состав налоговых вычетов за 1 квартал 2009 года всю указанную сумму НДС. Инспекция отказала в применении вычета по НДС в сумме 216 198 руб. 28 коп., придя к выводу о том, что в арендованных помещениях заявителем осуществлялась только деятельность, подлежащая налогообложению ЕНВД: розничная торговля запасными частями и оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств. В подтверждение указанного вывода Инспекция сослалась на данные налоговой декларации общества по ЕНВД за 1 квартал 2009 года (том 2, листы 74 – 77), указание в договорах аренды от 01.12.2008 на цель использования арендованных помещений, а также показания допрошенных в ходе проверки работников общества – менеджера по запасным частям Новосельцева С.Ю., инженера по гарантии Маханькова А.О., техника-автослесаря Рыжова А.Н., автомехаников Козлова О.С. и Рыжова А.А., мастера Мергасова Н.Ю., диагностов Елизарова В.В. и Беляева В.С., главного бухгалтера Цуркан Е.Н. (том 3, листы 2-23, 28-40, 45-53). По мнению Общества, на основании абзаца девятого пункта 4 статьи 170 НК РФ заявитель имел право не применять положения о раздельном учете в 1 квартале 2009 года, поскольку доля совокупных расходов на приобретение, производство товаров (работ, услуг), реализация которых не подлежит обложению НДС, составила 0,89 процента, то есть не превысила 5 процентов общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и реализацию продукции за указанный период. Согласно расчету Инспекции доля совокупных расходов Общества на приобретение, производство товаров (работ, услуг), реализация которых не подлежит обложению НДС, превысила 5-процентный размер и составила 10,6 процента. Суд первой инстанции признал правомерным расчёт Инспекции, поскольку Общество при расчёте учитывало только прямые расходы и неправомерно не учитывало общехозяйственные расходы, что привело к занижению доли расходов, относящейся к деятельности, подлежащей обложению ЕНВД. Решение суда в данной части не обжаловано. Таким образом, Общество должно было вести раздельный учет сумм налога, относящегося к облагаемой и необлагаемой НДС деятельности в 1 квартале 2009 года, и вправе было относить на налоговые вычеты по НДС в сумме, соответствующей доле стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат обложению НДС, в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период. Материалами дела подтверждено, что Общество вело раздельный учет расходов, относящихся к облагаемой и не облагаемой НДС деятельности. Согласно плану счетов, применяемому Обществом (том 4, листы 46 – 57), себестоимость продаж, не облагаемых ЕНВД, отражается по счету 90.2.1, себестоимость продаж, облагаемых ЕНВД, - по счету 90.2.2; для учета расходов на продажи, не облагаемые ЕНВД, применяется счет 90.7.1, для учета расходов на продажи, облагаемые ЕНВД, - счет 90.7.2; для учета управленческих расходов по видам деятельности, не облагаемым ЕНВД, применяется счет 90.8.1, для учета управленческих расходов по видам деятельности, облагаемым ЕНВД, - счет 90.8.2. Суд первой инстанции правомерно признал обоснованным довод Общества о том, что арендованное помещение автосервиса использовалось заявителем также и в оптовой торговле запасными частями, то есть в деятельности, облагаемой по общей системе налогообложения. В подтверждение заявленного довода Общество представило в материалы дела планы помещений автосервиса по адресу: город Вологда, улица Гагарина, дом 83 «А» и автосалона по адресу: город Вологда, улица Ленинградская, дом 115, карточки счета 90.1.1 «выручка от продаж, не облагаемых ЕНВД», книгу продаж, счета-фактуры, товарные накладные, бухгалтерские справки за 1 квартал 2009 года (том 4, листы 44 – 45, 58 – 151, том 5, листы 1 – 51). Из приказа об учетной политике на 2009 год (том 1, листы 111 – 120) видно, что у Общества имеется два обособленных подразделения – автосалон (город Вологда, улица Ленинградская, дом 115) и автосервис (город Вологда, улица Гагарина, дом 83 «А»). Согласно представленным планам (том 4, листы 44, 45) в помещении автосалона отсутствовала возможность хранения запасных частей, в то же время, в помещении автосервиса выделено для хранения запасных частей помещение № 7 по плану общей площадью 89,9 кв.м., на плане данное помещение поименовано как «оптово-розничный склад». Материалами дела подтвержден тот факт, что в 1 квартале 2009 года Общество занималось реализацией запасных частей как в рамках розничной торговли, применяя в отношении данной деятельности ЕНВД, так и оптом, применяя общую систему налогообложения, исчисляя и уплачивая НДС по данным операциям. Таким образом, довод Инспекции о том, что арендованные помещения по адресу: город Вологда, улица Гагарина, дом 83 «А» использовались только в деятельности, облагаемой ЕНВД, опровергается материалами дела. В апелляционной жалобе налоговый орган на данный довод не ссылается. В ходе рассмотрения дела в суде первой инстанции сторонами составлены расчеты сумм НДС, подлежащего вычету с учетом пропорции, установленной абзацем пятым пункта 4 статьи 170 НК РФ (том 5, листы 59 – 63). При этом Общество определило долю выручки от операций, облагаемых НДС, в общем объеме выручки с использованием показателей по всей деятельности Общества, в то время как Инспекция соответствующую пропорцию определила с использованием только показателей по деятельности автосервиса. Апелляционный суд согласен с выводом суда первой инстанции о том, что расчет Инспекции не соответствует абзацу пятому пункта 4 статьи 170 НК РФ, поскольку указанной нормой не предусмотрен расчет пропорции с использованием показателей выручки, полученной структурным подразделением налогоплательщика. С учетом расчета Общества из заявленного к вычету НДС в сумме 216 198 руб. 28 коп. правомерно заявлен вычет в сумме 195 010 руб. 85 коп. (216 198 руб. 28 коп. х 90, 2 %), связи с чем начисление Обществу указанной суммы НДС, а также пеней на данную сумму налога следует признать необоснованным. При таких обстоятельства оснований для отмены решения суда в обжалованной части не имеется. Апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит. Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд
п о с т а н о в и л :
решение Арбитражного суда Вологодской области от 10 апреля 2014 года по делу № А13-14854/2013 оставить без изменения, апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Вологодской области - без удовлетворения. Председательствующий Т.В. Виноградова Судьи А.Ю. Докшина О.А. Тарасова Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.08.2014 по делу n А05-287/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК) »Читайте также
Изменен протокол лечения ковида23 февраля 2022 г. МедицинаГермания может полностью остановить «Северный поток – 2»23 февраля 2022 г. ЭкономикаБогатые уже не такие богатые23 февраля 2022 г. ОбществоОтныне иностранцы смогут найти на портале госуслуг полезную для себя информацию23 февраля 2022 г. ОбществоВакцина «Спутник М» прошла регистрацию в Казахстане22 февраля 2022 г. МедицинаМТС попала в переплет в связи с повышением тарифов22 февраля 2022 г. ГосударствоРегулятор откорректировал прогноз по инфляции22 февраля 2022 г. ЭкономикаСтоимость нефти Brent взяла курс на повышение22 февраля 2022 г. ЭкономикаКурсы иностранных валют снова выросли21 февраля 2022 г. Финансовые рынки |
Архив статей
2024 Сентябрь
|