Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.02.2009 по делу n А52-4456/2008. Отменить решение полностью и принять новый с/а

                    ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

                                 АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Батюшкова, д.12, г. Вологда, 160001

П О С Т А Н О В Л Е НИ Е

26 января  2009 года                        г. Вологда                          Дело № А52-4456/2008

        Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Осокиной Н.Н., судей Мурахиной Н.В., Чельцовой Н.С.

при ведении протокола секретарем судебного заседания Перетятько А.С.,

         рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу открытого акционерного общества «Псковский кабельный завод» на решение Арбитражного суда Псковской области от 14 ноября 2008 года по делу № А52-4456/2008 (судья Героева Н.В.),

у с т а н о в и л:

  открытое акционерное общество «Псковский кабельный завод» (далее – общество) обратилось с Арбитражный суд Псковской области с заявлением  об обязании Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Псковской области (далее – налоговая инспекция) принять решение  о выплате процентов за несвоевременный возврат налога на добавленную стоимость (далее – НДС) за апрель 2007 года в сумме 216 439 руб. 44 коп.

  Решением Арбитражного суда Псковской области от 14 ноября 2008 года по делу № А52-4456/2008 заявленные требования удовлетворены частично, суд обязал Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы  № 1 по Псковской области принять решение о выплате открытому акционерному обществу «Псковский кабельный завод» проценты за нарушение сроков возврата  налога на добавленную стоимость за апрель 2007 года в размере 113 972 руб. 66 коп.

   В удовлетворении остальной части требований отказано.           Общество с решением суда не согласилось и обратилось в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит отменить судебный акт в части отказа в удовлетворении заявленных требований. Считает неправомерным вывод суда о том, что начисление процентов необходимо производить с даты вынесения налоговым органом решений, признанных впоследствии недействительными. Полагает, что расчет общества, представленный суду, на сумму 216 439,44 руб., произведенный за период с 06.09.2007 по 29.01.2008, соответствует требованиям Налогового Кодекса Российской Федерации (далее –                 НК РФ).

          Налоговая инспекция в отзыве на апелляционную жалобу  просит решение суда оставить без изменений, апелляционную жалобу общества – без удовлетворения.

          Налоговая инспекция и общество надлежащим образом извещены о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, представителей в суд не направили, в связи с чем дело рассмотрено в их отсутствие в соответствии со статьями 123, 156, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее –                  АПК РФ).

          Исследовав материалы дела, суд  апелляционной инстанции считает, что апелляционная жалоба общества подлежит удовлетворению в связи с  неправильным применением норм материального права.

Как видно из материалов дела, 21.05.2007 общество подало в инспекцию налоговую декларацию по НДС за апрель 2007 года, в которой сумма НДС, исчисленная налогоплательщиком к возмещению из бюджета, указана в размере 8 988 118 рублей.

Одновременно с декларацией общество подало в инспекцию заявление о возврате ему из бюджета подлежащей на основании данной декларации возмещению  суммы  налога.

По результатам камеральной проверки представленной 21.05.2007 налоговой декларации  за апрель 2007 года налоговой инспекцией составлен акт проверки от 03.09.2007 № 15-01/2761/3083дсп и принято решение  от 08.10.2007                                      № 15-01/2602/6715 об отказе в привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым налоговый орган уменьшил предъявленный обществом к возмещению налог на сумму 4 191 108 руб.

 Также налоговым органом по результатам камеральной проверки принято решение от  08.10.2008 № 15-01/1416/6717 о возмещении обществу налога на сумму 4 797 610 руб., который возвращен обществу Управлением федерального казначейства по Псковской области по платежным поручениям от 08.10.2007                № 346 и 347.

Общество не согласилось с решением налогового органа от 08.10.2007                 № 15-01/2602/6715 об отказе в привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения и обратилось с соответствующим заявлением в Арбитражный суд Псковской области.

Решением Арбитражного суда Псковской области от 27.12.2007, вынесенным по делу № А52-4609/2007, оставленным без изменения кассационной инстанцией, указанное решение налоговой инспекции признано недействительным.

Налог в сумме 4 191 108 руб. был возвращен обществу на его счет Управлением федерального казначейства по Псковской области на основании платежного поручения от 29.01.2008 № 358.

Общество, посчитав, что налоговый орган несвоевременно возвратил ему налог на добавленную стоимость в размере 8 984 360 руб. (с учетом уточненной налоговой декларации по НДС за апрель 2007 года от 05.09.2007, в которой сумма налога, подлежащая возмещению из бюджета уменьшена на 4358 руб.), обратилось в суд с заявлением об обязании налогового органа принять решение о выплате процентов в сумме 216 439 руб. 44 коп. за период с 06.09.2007 по 29.01.2008.

Суд первой инстанции не согласился с определенной обществом датой начала начисления процентов (06.09.2007), указав, что проценты следует начислять с 12-го дня с даты принятия решения об отказе в возмещении, а именно с 24.10.2007.

Суд апелляционной инстанции не может согласиться с данным выводом суда первой инстанции по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 1 статьи 176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 – 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями статьи 176 НК РФ. После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном статьей 88 названного Кодекса.

Из положений статьи 88 НК РФ следует, что камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) и документов, которые в соответствии с настоящим Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки.

Согласно пунктам 2 и 3 статьи 176 НК РФ по окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах. В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен акт налоговой проверки в соответствии со статьей 100 НК РФ.

В данном случае камеральная  проверка представленной обществом декларации по НДС за апрель 2007 года начата инспекцией 21.05.2007 и окончена 21.08.2007, то есть проверка проведена с соблюдением установленного трехмесячного срока.

Как указано выше, по результатам камеральной проверки декларации по НДС за апрель 2007 года инспекция признала обоснованным возмещение обществу за указанный период НДС в сумме  4 797 610 руб. При этом решение о возмещении обществу налога в указанной сумме принято 08.10.2008 за № 15-01/1416/6717.

Решение  от 08.10.2007 № 15-01/2602/6715 об отказе в привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым налоговый орган уменьшил предъявленный обществом к возмещению налог на сумму                                 4 191 108 руб. признано недействительным решением Арбитражного суда Псковской области от 27.12.2007, вынесенным по делу № А52-4609/2007, оставленным без изменения кассационной инстанцией.

Таким образом, с учетом пунктов 2 и 3 статьи 176 НК РФ обществу на основании декларации по НДС за апрель 2007 года подлежал возмещению из бюджета НДС в сумме 8 984 360 руб. (4 191 108 руб. + 4 797 610 руб. – 4358 руб.)  в течение семи дней по окончании камеральной проверки указанной декларации, то есть в срок не позднее 30.08.2007.

В соответствии с пунктом 4 статьи 176 НК РФ при наличии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации, налоговым органом производится самостоятельно зачет суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения указанных недоимки и задолженности по пеням и (или) штрафам.

Пунктами 6, 8, 9 и 10 статьи 176 НК РФ предусмотрено, что при отсутствии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации, сумма налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет. Поручение на возврат суммы налога, оформленное на основании решения о возврате, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства на следующий день после дня принятия налоговым органом этого решения. Налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении о возмещении (полностью или частично), о принятом решении о зачете (возврате) суммы налога, подлежащей возмещению, или об отказе в возмещении в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения.

При нарушении сроков возврата суммы налога считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.           В данном случае инспекция не приняла в установленный срок (не позднее 30.08.2007) соответствующее решение и не оформила поручение на возврат обществу указанной суммы налога, то есть нарушила установленный срок возврата налога.

При таких обстоятельствах суд апелляционной инстанции считает, что со стороны инспекции имело место нарушение срока возврата НДС. Данный факт является основанием для начисления и уплаты обществу процентов на основании пункта 10 статьи 176 НК РФ.

Признание судом недействительным решения налогового органа об отказе налогоплательщику в возмещении налога из бюджета и возложение на налоговый орган обязанности возместить налог путем возврата из бюджета свидетельствуют о неисполнении налоговым органом обязанности вынести в установленный срок законное и обоснованное решение. Вынесение налоговым органом неправомерного решения об отказе в возмещении налога следует рассматривать как невынесение в установленный срок решения о возмещении налога. Следствием таких действий является несвоевременный возврат из бюджета причитающихся налогоплательщику денежных средств, в связи с чем он вправе получить компенсацию своих финансовых потерь в виде процентов.

Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении от 29.11.2005 № 7528/05 также разъяснил, что в соответствии с пунктом 4 статьи 176 НК РФ проценты начисляются с того момента, когда сумма налога должна быть возвращена в силу закона, если бы налоговый орган своевременно принял надлежащее решение, при наличии письменного заявления налогоплательщика о возврате налога.

По настоящему делу проверка окончена 21.08.2007, поэтому, прибавив                11 рабочих дней (пункт 6 статьи 6.1 НК РФ), проценты за несвоевременный возврат налога за апрель 2007 года на сумму                     8 984 360 руб. следует начислять с  06.09.2007, что и сделано обществом в представленном в материалы дела расчете (лист дела 72).

При этом общество  обоснованно при расчете процентов  применяло 1/360 ставки рефинансирования за каждый день просрочки.

  Новая редакция пункта 10 статьи 176 Кодекса определяет процентную ставку, равную ставке рефинансирования Центрального банка РФ, действовавшей в дни нарушения срока возмещения.

 Согласно постановлению Пленума Верховного Суда РФ и ВАС России от                8 октября 1998 года № 13/14 при расчете процентов по ставке рефинансирования Центрального банка РФ число дней в году принимается как 360 дней.

 С учетом изложенного требование общества обязать налоговую инспекцию  принять решение  о выплате процентов за несвоевременный возврат налога на добавленную стоимость за апрель 2007 год в сумме 216 439 руб. 44 коп.  является обоснованным и подлежит удовлетворению в полном объеме.

В связи с этим решение суда первой инстанции следует отменить в части отказа обществу в удовлетворении требований об обязании налоговой инспекции принять решение о выплате процентов за нарушение срока возврата налога на добавленную стоимость за апрель 2007 года в сумме 102 466,78 руб.

Заявленные требования в указанной части следует удовлетворить.

В связи с удовлетворением требований общества в полном объеме и его апелляционной жалобы, в соответствии со статьей 110 АПК РФ с инспекции подлежат взысканию в пользу общества расходы по госпошлине в сумме                     3741 рубля 41 копейки за рассмотрение дела в суде первой инстанции                       (2741,41 руб.) и апелляционной инстанции (1000 руб.).

Руководствуясь статьями 110, 269, 270,  271  Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд

п о с т а н о в и л :

решение Арбитражного суда Псковской области от 14 ноября 2008 года по делу № А52-4456/2008 отменить в части отказа  открытому акционерному обществу «Псковский кабельный завод» обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 1 по Псковской области принять решение  о выплате процентов за несвоевременный возврат налога на добавленную стоимость за апрель 2007 год в сумме 102 466 руб. 78 коп.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы  № 1 по Псковской области принять решение о выплате открытому акционерному обществу «Псковский кабельный завод» проценты за нарушение сроков возврата  налога на добавленную стоимость за апрель 2007 года в размере 102 466 руб. 78 коп.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы  № 1 по Псковской области в пользу открытого акционерного общества «Псковский кабельный завод» расходы по госпошлине в сумме 3741 руб. 41 коп.

В остальной части решение суда оставить без изменения.

Председательствующий                                                           Н.Н. Осокина

Судьи                                                                                      Н.С. Чельцова

                                                                                                Н.В. Мурахина