Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.11.2008 по делу n А05-6179/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

А05-6179/2008

ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Батюшкова, д.12, г. Вологда, 160001

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

13 ноября 2008 года           г. Вологда                 Дело № А05-6179/2008

Резолютивная часть постановления объявлена 11 ноября 2008 года.

Полный текст постановления изготовлен 13 ноября 2008 года.

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Потеевой А.В., судей Мурахиной Н.В., Осокиной Н.Н.,

при ведении протокола секретарём судебного заседания Пушковой Л.В.,

при участии от заявителя Калинкина Г.А. по доверенности от 25.06.2008 № 15, Мамошина С.В., генерального директора; от ответчика Думиной Е.Н. по доверенности от 09.01.2008 № 04-03/00009,

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу на решение Арбитражного суда Архангельской области от 09 сентября 2008 года (судья Крылов В.А.) по делу № А05-6179/2008,

у с т а н о в и л:

общество с ограниченной ответственностью "АльфаЛесСевер" (далее – ООО "АльфаЛесСевер", общество) обратилось в Арбитражный суд Архангельской области с требованием к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (далее – налоговый орган, инспекция) о признании частично незаконными решения от 17.04.2008 № 11-06/1346 о возмещении (частично) суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, решения от 17.04.2008 № 11-06/634 об отказе в привлечении к налоговой ответственности, а также об обязании возместить налог на добавленную стоимость в сумме 487 894 руб.

Решением арбитражного суда заявленные требования удовлетворены в полном объёме.

Налоговый орган, не согласившись с выводами суда первой инстанции, обжаловал решение в апелляционном порядке. По мнению инспекции, представление непосредственно в суд документов, предусмотренных статьёй 165 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) для подтверждения обоснованности применения ставки 0 процентов при экспорте товаров, недопустимо в случае непредставления таких документов в налоговый орган одновременно с соответствующей налоговой декларацией. Поскольку дополнение от 01.02.2007 № 1 к контракту от 10.01.2007 № 643/79072126/00001  не представлено обществом с декларацией за сентябрь 2007 года, у суда отсутствовали основания для признания оспариваемых решений недействительными. В части эпизода отказа инспекции в вычете сумм налога по счетам-фактурам ООО "АльфаЭкспортЛес" и ОАО "РЖД" налоговый орган ссылается на недостаточную исследованность судом первой инстанции материалов дела. Полагает, что услуги, связанные с перевозкой, транспортировкой экспортируемого товара были оказаны после таможенного оформления, поскольку в ведомостях подачи и уборки вагонов содержатся сведения о том, что уборка вагонов производилась после помещения товаров под таможенный режим экспорта.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, суд установил следующие обстоятельства.

ООО "АльфаЛесСевер" 22.10.2007 представило в инспекцию декларацию по налогу на добавленную стоимость по ставке 0 процентов за сентябрь 2007 года. По данным налоговой декларации налогоплательщиком заявлено право на применение налоговой ставки 0 процентов при реализации товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации в сумме 6 062 787 руб., к возмещению из бюджета предъявлен налог в сумме 825 350 руб. По итогам камеральной проверки данной декларации и представленных в соответствии со статьёй 165 НК РФ документов составлен акт от 31.01.2008 № 11-06/154. Налогоплательщиком направлены возражения по акту налоговой проверки от 07.12.2007 № 1821.

Начальником инспекции с учётом поступивших от общества возражений по акту камеральной проверки и дополнительных документов приняты решение от 17.04.2008 № 11-06/634 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение от 17.04.2008 № 11-06/1346 о возмещении (частично) суммы налога на добавленную стоимость, в соответствии с которым обществу возмещён налог в сумме 337 456 руб. по сроку уплаты 22.10.2007 и отказано в возмещении налога по сроку уплаты 22.10.2007 в сумме 487 894 руб.

В обоснование принятых решений налоговый орган сослался на следующие обстоятельства.

В ходе проведения контрольных мероприятий налоговая инспекция установила, что обществом в нарушение пункта 10 статьи 165 НК РФ представлен неполный пакет документов. По мнению налогового органа, налогоплательщик не доказал наличие у него на дату представления налоговой декларации дополнения от 01.02.2007 № 1, являющегося неотъемлемой частью контракта от 10.01.2007 № 643/79072126/00001 на поставку продукции в адрес иностранного покупателя "Westim international LTD".

Кроме этого, налоговый орган указал, что обществом в состав налоговых вычетов необоснованно включена сумма в размере 42 947 руб. по счетам-фактурам, полученным от ООО "АльфаЭкспортЛес", за оказанные транспортные услуги, в то время как в соответствии с подпунктом 9 пункта 1 статьи 164 НК РФ услуги по перевозке или транспортировке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров, а также связанные с такой перевозкой или транспортировкой работы (услуги), в том числе работы (услуги) по организации перевозок, сопровождению, погрузке, перегрузке облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке 0 процентов.

Также обществу отказано в возмещении НДС в размере 2 537 руб. по счетам-фактурам, предъявленным к оплате ОАО "РЖД" за оказанные транспортные услуги, в связи с отсутствием доказательств перевозки груза до момента помещения товара под таможенный режим экспорта.

Общество, не согласившись с выводами налогового органа и отказом в возмещении налога на добавленную стоимость, обратилось в арбитражный суд с заявлением в рамках настоящего спора.

Удовлетворяя требование заявителя, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

Пунктом 1 статьи 165 НК РФ установлено, что при реализации товаров, предусмотренных подпунктом 1 и (или) подпунктом 8 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы, если иное не предусмотрено пунктами 2 и 3 настоящей статьи, представляются следующие документы:

1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы таможенной территории Российской Федерации

2) выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации указанного товара (припасов) иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке.

3) таможенная декларация (её копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации (далее – пограничный таможенный орган).

4) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

Право налогоплательщика на возмещение сумм налога на добавленную стоимость из бюджета при экспорте товаров (работ, услуг), а также порядок реализации этого права установлены статьёй 176 НК РФ. В соответствии с пунктом 1 данной нормы в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1-3 пункта 1 статьи 146 НК РФ, полученная разница подлежит возмещению (зачёту, возврату) налогоплательщику.

Порядок применения налоговых вычетов закреплён в статье 172 НК РФ, согласно которой налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), после принятия на учёт указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов (пункт 1).

ООО "АльфаЛесСевер" с декларацией представило контракт с иностранным покупателем, а также иные документы, предусмотренные статьёй 165 НК РФ. Дополнение от 01.02.2007 № 1 к контракту, содержащее сведения о грузоотправителе, не изменяет существенных условий договора, наличие которые необходимо при проведении мероприятий налогового контроля.

Наличие у налогоплательщика дополнения от 01.02.2007 № 1 к контракту на дату представления налоговой декларации за сентябрь 2007 года подтверждается грузовыми таможенными декларациями, при оформлении которых в графе 44 грузовых таможенных деклараций "Дополнительная информация/Представленные документы/Сертификаты и разрешения" отражено представление с контрактом от 10.01.2007 № 643/79072126/00001 дополнения № 1 (том 1 листы 69, 73, 79, 82, 87, 92, 96, 112, 120).

Данный документ имелся в распоряжении инспекции на момент принятия оспариваемых решений от 17.04.2008 № 11-06/634 и 11-06/1346, поскольку был представлен налоговому органу обществом совместно с письменными возражениями на акт камеральной проверки от 14.03.2008 и Коряжемским таможенным постом Архангельской таможни в рамках проводимых инспекцией дополнительных мероприятий налогового контроля (том 1 листы 33-34; том 2 листы 100, 101, 107-109, 131, 132).  

Дополнение к контракту налогоплательщик представил и в суд (том 1 листы 40, 51), который исследовал и оценил его в порядке, предусмотренном статьями 65-71 АПК РФ. Данный подход согласуется с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 12.07.2006 № 267-О, согласно которому гарантируемая статьями 35 и 46 Конституции Российской Федерации судебная защита прав и законных интересов налогоплательщиков не может быть обеспечена, если суды при принятии решения о правомерности отказа в предоставлении заявленных налоговых вычетов исходят из одного только отсутствия у налогового органа документов, подтверждающих правильность их применения, без установления, исследования и оценки всех имеющих значение для правильного разрешения дела обстоятельств.

Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 17.06.2004 № 12-П, на которое ссылается инспекция, к спорной ситуации применению не подлежит, поскольку в нём рассмотрены вопросы бюджетного правового регулирования.  

Следовательно, суд первой инстанции правильно сделал вывод о том, что общество в установленном порядке подтвердило право на применение налоговой ставки 0 процентов. Решение инспекции об отказе в принятии налоговых вычетов, связанных экспортной реализацией, является незаконным.

Отказывая в применении налоговых вычетов по эпизоду оказания транспортных услуг ООО "АльфаЭкспортЛес" и ОАО "РЖД", налоговый орган руководствовался подпунктом 9 пункта 1 статьи 164 НК РФ, согласно которому налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации выполняемых российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте работ (услуг) по перевозке или транспортировке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров, а также связанных с такой перевозкой или транспортировкой работ (услуг), в том числе работ (услуг) по организации перевозок, сопровождению, погрузке, перегрузке.

Статья 164 НК РФ связывает применение налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость при оказании услуг по перевозке товаров НК РФ с наступлением факта помещения товара под таможенный режим экспорта.

В силу части 3 статьи 157 Таможенного кодекса Российской Федерации днём помещения товаров под таможенный режим считается день выпуска товаров таможенным органом.

Операции, названные в подпункте 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ, подлежат обложению налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов при условии, что соответствующие товары помещены под таможенный режим экспорта на момент совершения этих операций либо если по характеру самих операций они могут осуществляться только в отношении экспортных товаров.

Суд апелляционной инстанции считает несостоятельным довод налогового органа о том, что услуги по перевозке, транспортировке экспортируемого товара были оказаны после помещения его под таможенный режим экспорта и налогоплательщиком необоснованно включены в состав налоговых вычетов суммы налога по счетам-фактурам ООО "АльфаЭкспортЛес" и ОАО "РЖД".

В обоснование данного довода податель апелляционной жалобы ссылается на сведения, содержащиеся в ведомостях подачи и уборки вагонов. В то же время данные документы в материалах дела отсутствуют и налоговым органом в нарушение положений статей 65, 68 АПК РФ суду не представлены.

Между тем, предметом договора оказания услуг от 01.02.2007 № 009/У, заключённого между ООО "АльфаСеверЛес" и ООО "АльфаЭкспортЛес" являлась погрузка круглых лесоматериалов в железнодорожные вагоны (том 1 листы 148-149). По условиям дополнительного соглашения от 15.02.2007 к данному договору исполнитель (ООО "АльфаЭкспортЛес") выставляет заказчику (ООО "АльфаЛесСевер") счёт-фактуру на основании и в количестве документов, полученных от ОАО "РЖД" (том 1 лист 150).

В соответствии с договором на организацию перевозок грузов и оказание транспортно-экспедиционных услуг от 01.01.2007 № 6Р12-015 ОАО "РЖД" обязалось оказать заявителю транспортно-экспедиционные услуги и организовать перевозку грузов. Приложениями № 1, 2 к указанному договору установлен перечень и стоимость оказываемых работ и услуг и перечень станций Сольвычегодского отделения Северной железной дороги, на которых осуществляются погрузочно-разгрузочные операции (том 2 листы 10-11,      102-104).

Из имеющихся в материалах дела грузовых таможенных деклараций и железнодорожных накладных следует, что экспортируемый обществом товар (лесоматериалы) проходил таможенное оформление после погрузки его в железнодорожные вагоны (том 1 листы 56-126).

Иных доказательств, свидетельствующих о том, что услуги по подаче вагонов, погрузке лесоматериалов в вагоны оказаны обществу после помещения товара под таможенный режим экспорта и в отношении них не подлежит применению ставка налога на добавленную стоимость в размере 18 процентов, суду не представлено.

Таким образом, обществом правомерно включены в состав вычетов по налогу на добавленную стоимость суммы, уплаченные ООО "АльфаЭкспортЛес" в размере 42 947 руб. по счетам-фактурам от 01.06.2007   № 12У, 13У, 14У, 15У, 16У, 17У, 18У, 20У и уплаченные ОАО "РЖД" в размере 2537 руб. по счетам-фактурам от 20.04.2007 № 0000024280, от 25.04.2007 № 0000027375,