Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.06.2013 по делу n А66-14942/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК),Возвратить ходатайство (заявление)

ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Батюшкова, д.12, г. Вологда, 160001

http://14aas.arbitr.ru

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

13 июня 2013 года

г. Вологда

Дело № А66-14942/2012

Резолютивная часть постановления объявлена 10 июня 2013 года.

В полном объёме постановление изготовлено 13 июня 2013 года.

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Осокиной Н.Н., судей  Мурахиной Н.В., Смирнова В.И. при ведении протокола секретарем судебного заседания  Якуненковой Е.Г.,

при участии предпринимателя Цветковой Е.Н. (паспорт серии 28 10 № 005377, выдан 17.03.2010) и ее представителей Стренаковой Ж.В. по доверенности от 10.06.2013, Ивановой М.В. по доверенности от 18.12.2012, от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Тверской области Кулдиловой В.Н. по доверенности от 15.02.2013 № 04-42/02136,

рассмотрев в открытом судебном заседании с использованием системы видео-конференц-связи при содействии Арбитражного суда Тверской области  апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Тверской  области на решение Арбитражного суда Тверской   области от 04 марта 2013 года по делу № А66-14942/2012 (судья Басова О.А.),

у с т а н о в и л:

предприниматель Цветкова Елена Николаевна (ОГРНИП 312695234800022) обратилась в Арбитражный суд Тверской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Тверской области (ОГРН 1066950075081; далее  – налоговая инспекция) о признании недействительным решения от 31.07.2012 № 25 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ)  в сумме 438 547 руб.,  пеней  в размере 85 652 руб. 55 коп. и штрафных санкций в размере 21 927 руб. 35 коп., единого социального налога (далее -  ЕСН) с личного дохода в сумме 72 376 руб., соответствующих пеней в сумме  14 423 руб. 33 коп. и штрафных санкций в размере  3618 руб. 80 коп.

Решением Арбитражного суда Тверской области от 04 марта 2013 года  заявленные требования удовлетворены.

Налоговая инспекция не согласилась с решением  суда и обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение отменить, в удовлетворении заявленных требований  предпринимателю отказать. В обоснование жалобы ссылается на неправильное применение судом норм материального права и на несоответствие выводом фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам.

Предприниматель в отзыве на апелляционную жалобу просит отказать в удовлетворении апелляционной жалобы налоговой инспекции, решение суда оставить без изменения, считая его законным и обоснованным.

Заслушав объяснений лиц, участвующих в деле, исследовав доказательства по делу, проверив законность и обоснованность решения суда, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы налоговой инспекции.

Как следует из материалов дела, налоговой инспекцией проведена  выездная проверка  предпринимателя по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов за  период с 01.01.2009 по 21.09.2011, по результатам которой составлен акт от 26.06.2012 и вынесено решение от 31.07.2012 № 25.

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы предпринимателя Управление Федеральной налоговой службы по Тверской области решением от 05.10.2012 N 08-11/231 оставило ее без удовлетворения, решение налоговой инспекции утвердило.

Частично не согласившись с решением налоговой инспекции   предприниматель обратилась в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Суд первой инстанции правомерно удовлетворил заявленные предпринимателем требования в  связи со следующим.

В ходе проверки налоговой инспекцией сделан вывод о необоснованном  включении предпринимателем в состав материальных затрат 2009 года стоимости  товара, приобретенного у  общества с ограниченной ответственностью «Торговая Компания «ЭРА» (далее – ООО «Торговая Компания «ЭРА»).

В обоснование данного вывода налоговый орган указал, что согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц указанная организация прекратила свою деятельность 24.01.2007 в результате реорганизации в форме слияния.

Поскольку в обоснование расходов на приобретения у ООО «Торговая Компания «ЭРА» предпринимателем представлены товарные накладные, оформленные  в период, когда данная организация  прекратила свою деятельность как юридическое лицо, налоговая инспекция посчитала, что Цветкова Е.Н. неправомерно включила в затраты стоимость приобретенного товара у данной организации.

В соответствии со статьей 209 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом обложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно пункту 3 статьи 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13 процентов, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 НК РФ.

Как установлено подпунктом 1 статьи 221 НК РФ, профессиональные налоговые вычеты предоставляются индивидуальным предпринимателям в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов от осуществляемой ими деятельности. Состав расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 НК РФ.

Пунктом 2 статьи 236 НК РФ установлено, что объектом обложения по ЕСН для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Налоговая база указанных налогоплательщиков определяется как сумма доходов, полученных ими за налоговый период от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для плательщиков налога на прибыль.

В соответствии со статьей 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно пункту 2 статьи 4 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон № 129-ФЗ) граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации.

Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.08.2002 № 86н и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам           № БГ-3-04/430 утвержден Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (далее - Порядок учета доходов и расходов).

Пунктом 9 Порядка учета доходов и расходов установлено, что выполнение хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, должно подтверждаться первичными учетными документами. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Государственным комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации и Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации.

Согласно пункту 2 статьи 9 Закона № 129-ФЗ первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, представленной в альбомах унифицированных форм первичной документации, а документы, форма которых не определена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа, дату составления документа, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц.

Таким образом, под расходами понимаются фактически произведенные при осуществлении деятельности и подтвержденные первичными учетными документами затраты.

Следовательно, при решении вопроса о возможности учета тех или иных расходов для целей исчисления НДФЛ и ЕСН необходимо исходить из того, подтверждают ли представленные налогоплательщиком документы произведенные им расходы или нет. Условием учета понесенных затрат для целей налогообложения является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы на приобретение товаров (работ, услуг) фактически понесены и связаны с предпринимательской деятельностью. При этом во внимание должны приниматься представленные налогоплательщиком доказательства в подтверждение факта и размера этих затрат, их целей, которые подлежат правовой оценке в совокупности.

В данном случае, согласно представленной в материалы дела выписке из  Единого государственного реестра юридических лиц ООО «Торговая Компания «ЭРА» 24.01.2007 прекратило свою деятельность в связи с реорганизацией в форме слияния. Правопреемником названного юридического лица является общество с ограниченной ответственностью «Викарий».

Следовательно, оформленные данным поставщиком документы не могут быть приняты в качестве надлежащих доказательств правомерного применения предпринимателем налоговых вычетов, поскольку с 24.01.2007 ООО «Торговая Компания «ЭРА»  прекратило свою деятельность.

В то же время налоговая инспекция не оспаривается факт совершения предпринимателем хозяйственной операции, а именно факт приобретения товара, указанного в товарных накладных ООО «Торговая Компания «ЭРА», а также тот факт, что приобретенные товары реализованы третьим лицам.

В связи с этим, на основании правовой позиции, выраженной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 03.07.2012 № 2341/12, а также в связи с отсутствием оснований считать завышенными цены на товар, приобретенный  предпринимателем у ООО «Торговая Компания «ЭРА», заявленные Цветковой Е.Н. затраты подлежали учету в составе расходов при расчете налогооблагаемой базы по НДФЛ и ЕСН.

Исходя из изложенного суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы налогового органа и отмены решения суда первой инстанции.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд

п о с т а н о в и л:

решение Арбитражного суда Тверской области от 04 марта 2013 года по делу № А66-14942/2012 оставить без изменения, апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Тверской области – без удовлетворения.

Председательствующий

Н.Н. Осокина

Судьи

Н.В. Мурахина

В.И. Смирнов