Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.04.2013 по делу n А44-4554/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Батюшкова, д.12, г. Вологда, 160001

http://14aas.arbitr.ru

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

03 апреля 2013 года

     г. Вологда

  Дело № А44-4554/2012

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Виноградовой Т.В., судей Докшиной А.Ю. и Тарасовой О.А. при ведении протокола секретарем судебного заседания Завьяловой М.Л.,         

при участии от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Новгородской области Гречушниковой И.Г. по доверенности от 19.09.2012,

рассмотрев в открытом судебном заседании с использованием системы видео-конференц-связи при содействии Арбитражного суда Новгородской области апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «ПБК-Сервис» на решение Арбитражного суда Новгородской  области от 04 декабря 2012 года по делу № А44-4554/2012 (судья Максимова Л.А.),

у с т а н о в и л :

общество с ограниченной ответственностью «ПБК-Сервис» (ОГРН 1075331000403; далее – Общество, ООО «ПБК-Сервис») обратилось в Арбитражный суд Новгородской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Новгородской области (далее – Инспекция, налоговый орган) от 07.03.2012  № 9 (в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Новгородской области от  02.05.2012 № 5-08/03827) в части, касающейся начисления недоимки по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 346 840,00 руб., соответствующих пеней - 19 628,0 руб. и штрафных санкций по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в сумме 69 368,0 руб.  

Решением суда в удовлетворении требований отказано.

Общество  в апелляционной жалобе просит  решение суда отменить в части отказа в признании незаконным решения Инспекции в части пеней  в сумме 19 628 руб. и штрафа – 69 368 руб.  Указывает, что за 2009 год у                            ООО «ПБК-Сервис» с учётом уточнённых налоговых деклараций не имелось недоимки. Не согласны с выводом суда о том,  что Общество не представило  доказательств невозможности представить соответствующие документы  в налоговый орган для получения налоговых вычетов: на момент вынесения решения  Инспекцией отсутствовали документы от белорусских поставщиков, которые необходимы для получения налоговых вычетов. Суд не расценил факт отсутствия недоимки с учётом уточнённых налоговых деклараций как смягчающее ответственность обстоятельство.

 Инспекция в отзыве на апелляционную жалобу и ее представитель в судебном заседании просят решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения. 

Заслушав объяснения представителя Инспекции, исследовав материалы дела,  суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены или изменения решения суда.

Как видно из материалов дела,  налоговым органом проведена выездная налоговая проверка Общества, по результатам которой  принято решение от 07.03.2012 № 9 о привлечении  к ответственности за совершение налогового правонарушения. ООО «ПБК-Сервис» привлечено к налоговой ответственности  в соответствии с частью 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату НДС, заявителю предложено уплатить недоимку по НДС и соответствующие пени.

Основанием для принятия решения в указанной части явилось занижение Обществом  налоговой базы по НДС за 4 квартал 2009 года на сумму                 649 089,0 руб., за 2 квартал 2010 года –15 254,0 руб., за 4 квартал 2010 года –1 262 542,0 руб., в результате чего Общество не исчислило и не уплатило в бюджет за указанные налоговые периоды НДС в общей сумме 346 840,0 руб., в том числе: за 4 квартал 2009 года  - 116 836,0 руб., за 2 квартал 2010 года –2 746,0 руб., за 4 квартал 2010 года – 227 258,0 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Новгородской  области (далее – Управление) от 02.05.2012 № 5-08/03827, принятым по результатам рассмотрения жалобы Общества, решение Инспекции изменено: в частности, недоимка по НДС  уменьшена на 29 288,0 руб. С учётом решения Управления ООО «ПБК-Сервис» доначислен НДС в сумме 346 840,0 руб., пени – 19 628,0 руб., штраф  по пункту 1статьи 122 НК РФ –69 368,0 руб.

           Общество не согласилось с решением Инспекции в указанной выше части  и обратилось в арбитражный суд.  В обоснование своей позиции заявитель ссылался на то, что занижение  выручки от реализации  не привело  к занижению НДС, так как одновременно были занижены налоговые вычеты. Согласно книгам покупок  налоговые вычеты за 4 квартал 2009 года составляют 3 624 382 руб., за 4 квартал 2010 года – 3 273 098 руб., которые  перекрывают начисленную недоимку. Проверяющим были представлены также первичные документы, подтверждающие право на налоговые вычеты, но Инспекция не приняла их во внимание и учла только налоговые вычеты, отражённые в налоговых декларациях. Обществом 26.03.2012 представлена в Инспекцию корректирующая налоговая декларация   по НДС за 2009 год.

         В период рассмотрения спора в суде первой инстанции Инспекцией по результатам  камеральной налоговой проверки, проведённой на основе уточнённой (№ 6)  налоговой декларации  по НДС  за 4 квартал 2009 года, представленной  Обществом 30.10.2012,  принято решение  от 07.11.2012 № 257 о возмещении НДС в сумме 282 151 руб., которым  признано обоснованным применение налоговых вычетов по НДС в сумме 3 654 382 руб.

         Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении требований, указал,  что на момент проверки  налоговые вычеты, превышающие доначисленный Инспекцией НДС,  Обществом не декларировались, поэтому у налогового органа   не было оснований для уменьшения  доначисленного НДС; у суда также не имеется оснований для  признания выводов Инспекции незаконными, так как суд проверяет  решение Инспекции  на соответствие закону применительно к обстоятельствам, существовавшим на день принятия решения налоговым органом. Суд также указал, что  ООО «ПБК-Сервис» не представило доказательств наличия  объективных обстоятельств, препятствующих ему реализовать право  на декларирование  спорных вычетов.

Пунктом 1 статьи 52 НК РФ установлено, что налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Согласно пункту 1 статьи 80 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление, составленное в электронном виде и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной цифровой подписи, налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

На основании пункта 1 статьи 166 НК РФ сумма НДС при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Пунктом 1 статьи 171 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты, порядок применения которых определен статьей 172 НК РФ.

Из пункта 1 статьи 173 НК РФ следует, что сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей                       171 НК РФ (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 НК РФ и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

На основании изложенного суд первой инстанции  правомерно указал, что применение налоговых вычетов по НДС является правом налогоплательщика, носит заявительный характер посредством их декларирования в подаваемых в налоговый орган налоговых декларациях и может быть реализовано только при соблюдении установленных в главе 21 Налогового кодекса Российской Федерации условий.

Указанная позиция отражена в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 26.04.2011 № 23/11.

Само по себе наличие у налогоплательщика документов, подтверждающих, по его мнению, право на применение налоговых вычетов, без отражения (указания, заявления) суммы налоговых вычетов в налоговой декларации не является основанием для уменьшения подлежащего уплате в бюджет по итогам налогового периода НДС. Наличие документов, обуславливающих применение налоговых вычетов по НДС, не заменяет их декларирования.

Общество в обоснование своей позиции ссылается на то, что в уточнённой налоговой декларации за 4 квартал 2009 года, представленной в Инспекцию после вынесения оспариваемого решения, им заявлены налоговые вычеты по НДС в размере 3 654 382 руб. правомерность которых подтверждена решением налогового органа  от 07.11.2012 № 257.

Однако поскольку правомерность заявленных вычетов подтверждена после принятия решения от 07.03.2012 № 9, данное обстоятельство не является основанием для признания недействительным решения Инспекции от 07.03.2012 № 9.

Суд апелляционной инстанции отклоняет довод подателя жалобы о том, что в ходе выездной налоговой проверки Инспекции представлялись книги покупок и первичные документы, подтверждающие налоговые вычеты, как не подтверждённый надлежащими доказательствами.

Факт представления проверяющим  книг покупок за 4 квартал 2009 года и   4 квартал 2010 года, в которых отражён НДС в суммах соответственно 3 624 382 руб. и 3 278 098 руб., а также первичных документов в подтверждение права на налоговые вычеты Инспекцией не оспаривается. На данное обстоятельство Общество сослалось в представленных Инспекции 06.03.2012  разногласиях по акту выездной налоговой проверки от 09.02.2012  № 3.

Однако поскольку Инспекция в ходе выездной налоговой проверки отказалась проверять наличие у ООО «ПБК-Сервис» права на незадекларированные налоговые вычеты, а Общество не  доказало, какие именно документы были им представлены, у суда апелляционной инстанции отсутствует возможность установить факт наличия у заявителя и представления налоговому органу в период выездной  налоговой проверки всех документов, подтверждающих право на налоговые вычеты по НДС.  Кроме того,  в апелляционной жалобе ООО «ПБК-Сервис» указывает, что на момент вынесения решения налоговым органом 07.03.2012 у Общества не было ряда документов от белорусских поставщиков, которые необходимы для получения  вычетов по НДС; только получив указанные документы ООО «ПБК-Сервис»  26.03.2012 подало уточнённую налоговую декларацию по НДС за 2009 год; впоследствии Общество по мере получения дополнительных документов вносило изменения в уточнённую декларацию.

При таких обстоятельствах  отсутствуют основания для признания не соответствующим закону произведённого Инспекцией по результатам  выездной налоговой проверки доначисления НДС, начисления соответствующих пеней и привлечения Общества к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ.

         Апелляционный суд считает обоснованным отклонение судом первой инстанции  ссылки ООО «ПБК-Сервис» на постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 19.07.2011 № 1621/11.

 В данном постановлении указано, что гарантируемая Конституцией Российской Федерации судебная защита прав и законных интересов налогоплательщиков не может быть обеспечена, если суды при принятии решения о правомерности отказа в предоставлении заявленных вычетов исходят из одного только отсутствия у налогового органа необходимых документов на момент вынесения им оспариваемого решения. В случаях, когда в силу объективных причин налогоплательщик лишен возможности своевременно представить соответствующие документы в налоговый орган и обосновывает такое право, представляя их в суд, вопрос о законности доначисления налога должен решаться судом исходя из всех доказательств, представленных сторонами и приобщенных в материалы дела.

В рассматриваемом случае, как правильно указал суд первой инстанции, Общество не представило доказательств наличия объективных причин, препятствующих ему реализовать право на декларирование налоговых вычетов.  Ссылка Общества на невозможность представления  в налоговый орган  документов в  подтверждение налоговых вычетов  в связи с тем, что они не были получены от белорусских поставщиков, документально не обоснована.

Пунктом 4 статьи 112 НК РФ предусмотрено, что обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются им при наложении санкций за налоговые правонарушения в порядке, определенном статьей 114 НК РФ.

В пункте 1 статьи 112 НК РФ содержится перечень смягчающих ответственность обстоятельств.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 112 НК РФ судом или налоговым органом в качестве обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, могут быть признаны иные обстоятельства, не указанные в подпунктах 1 и 2 пункта 1 названной статьи.

В силу пункта 3 статьи 114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей главы 16 Налогового кодекса Российской Федерации за совершение налогового правонарушения.

Таким образом, право устанавливать наличие смягчающих ответственность обстоятельств, а также уменьшать размер штрафа предоставлено как налоговому органу при производстве по делу о налоговом правонарушении, так и суду при рассмотрении дела.

Общество привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату сумм налога на добавленную стоимость  в размере 69 368 руб.

Апелляционный суд не находит оснований для признания смягчающим ответственность Общества того обстоятельства, что с учётом уточнённой налоговой декларации, представленной после вынесения оспариваемого решения,  у ООО «ПБК-Сервис»  отсутствовала недоимка  по НДС за 2009 год, поскольку суд проверяет соответствие решения закону  на основании обстоятельств,  которые существовали на момент принятия решения.

Оснований для отмены решения суда не имеется. Апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд

п о с т а н о в и л :

решение Арбитражного суда Новгородской области от 04 декабря                 2012 года по делу № А44-4554/2012 оставить без изменения, апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «ПБК-Сервис» – без удовлетворения.

Председательствующий                                                                  Т.В. Виноградова

Судьи                                                                                          А.Ю. Докшина

                                                                                                           О.А. Тарасова