Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.06.2008 по делу n А66-10821/2006. Отменить решение полностью и принять новый с/а

ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Батюшкова, д.12, г. Вологда, 160001

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

26 мая 2008 года

г. Вологда

Дело № А66-10821/2006

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Мурахиной Н.В., судей Потеевой А.В., Чельцовой Н.С.

при ведении протокола секретарем судебного заседания Щаповой Е.И.,

при участии от общества Савелюк Н.А. по доверенности от 15.01.2008 № 4, от инспекции Константиновой О.В. по доверенности от 09.01.2008 № 3,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Русский лес» на решение Арбитражного суда Тверской области от 13 марта 2008 года по делу № А66-10821/2006 (судья Бачкина Е.А.),

у с т а н о в и л:

общество с ограниченной ответственностью «Русский лес» (далее - общество, ООО «Русский лес») обратилось в Арбитражный суд Тверской области с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Тверской области (далее – налоговый орган, инспекция) от 28.12.2005 № 1975 о взыскании налога, сбора, пени за счет денежных средств налогоплательщика.

В дальнейшем общество  уточнило свои требования и просило признать неправомерным письмо налогового органа об отказе в возврате (зачете) переплаты от 09.12.2005 № 08-21 на сумму 2 391 723 руб. 95 коп, требования от 29.11.2005 № 187825/367-ю об уплате налога на добавленную стоимость (далее – НДС) в сумме 712 835 руб., пеней по НДС в сумме 35 408 руб., требования от 29.11.2005 № 966/524-ю в части уплаты штрафа по НДС в сумме 61 016 руб., решения от 28.12.2005 № 1975 в части взыскания пеней по ЕСН в сумме         181 604 руб.

Судом первой инстанции заявленное уточнение принято как не противоречащее статье 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ).

Решением Арбитражного суда Тверской области от 13 марта 2008 года в удовлетворении заявленных требований отказано.

ООО «Русский лес» с судебным решением не согласилось и обратилось с апелляционной жалобой, в которой, ссылаясь на нарушение норм материального и процессуального права, просит его изменить и удовлетворить требования общества. В судебном заседании представитель заявителя уточнил апелляционную жалобу, отказавшись от обжалования решения суда по эпизоду, связанному со взысканием пеней по ЕСН в сумме 181 604 руб. по решению инспекции от 28.12.2005 № 1975. Уточнение апелляционной жалобы судом принято. В остальной части доводы, изложенные в апелляционной жалобе, поддержаны в полном объеме.

В обоснование жалобы представитель общества сослался на наличие переплаты по НДС на 15.11.2005, что подтверждается актом сверки, представленным в судебное заседание суда первой инстанции 11.12.2007.

Налоговый орган в отзыве и его представитель в судебном заседании отклонил доводы жалобы и просил решение суда оставить без изменения. В то же время подтвердил наличие у общества на 15.11.2005 переплаты по НДС в сумме 2 673 179 руб. 28 коп. Расхождение сумм переплаты по состоянию на 30.11.2005 между данными заявителя и налогового органа объяснил тем, что уточненные декларации по НДС за октябрь и декабрь 2004 года на возврат налога из бюджета, представленные в инспекцию 14.03.2005, отражены в лицевой карточке налогоплательщика несвоевременно из-за сбоев в программе - 15.09.2006.

Заслушав объяснения лиц, участвующих в деле, исследовав письменные доказательства, апелляционная коллегия считает жалобу обоснованной, а решение суда – отмене ввиду несоответствия выводов, изложенных в решении, обстоятельствам дела.

Как следует из материалов дела, 15.11.2005 общество обратилось в налоговый орган с заявлением о возврате переплаты НДС в сумме          2 391 723 руб. 95 коп., образовавшейся в результате подачи декларации по НДС за июнь 2005 года, в которой сумма налога, исчисленная к уменьшению составила 4 199 090 руб. (том 1 листы 5, 13-18).

В ответ налоговый орган письмом от 09.12.2005 № 08-21/15088 сообщил налогоплательщику об оставлении его заявления без исполнения в связи с расхождением сумм переплат и предложил провести сверку по налогам (том 1 лист 6).

По результатам выездной налоговой проверки общества налоговым органом вынесено решение от 28.11.2005 № 1358 о привлечении его к ответственности за совершение налогового правонарушения, на основании которого выставлены требование от 29.11.2005 № 187825/367-ю об уплате доначисленных налогов и пеней, в том числе НДС в сумме 712 835 руб. и пени по НДС в сумме 35 408 руб., а также требование от 29.11.2005 № 966/524-ю об уплате налоговых санкций, в том числе штрафа по НДС в сумме 61 016 руб., (том 1 листы 19-22).

ООО «Русский лес», ссылаясь на отсутствие правовых оснований для выставления требований ввиду наличия переплаты по НДС, обжаловало  письмо налогового органа от 09.12.2005 № 08-21/15088, а также требования об уплате НДС, пеней и штрафа по налогу в арбитражный суд.

Суд первой инстанции отказал в удовлетворении заявленных требований, мотивировав тем, что письмо налогового органа не нарушает права общества, так как не является отказом в возврате налога, а требования выставлены на основании решения налогового органа по выездной налоговой проверке.

Апелляционная инстанция считает такой вывод суда ошибочным по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 176 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -     НК РФ) в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.

После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном статьей 88 НК РФ.

По окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

При наличии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, налоговым органом производится самостоятельно зачет суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения указанных недоимки и задолженности по пеням и (или) штрафам.

При отсутствии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, сумма налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет.

Решение о зачете (возврате) суммы налога принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога (полностью или частично).

Налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении о возмещении (полностью или частично), о принятом решении о зачете (возврате) суммы налога, подлежащей возмещению, или об отказе в возмещении в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения.

По результатам камеральной проверки декларации общества по НДС за июнь 2005 года инспекция подтвердила отраженные в ней данные. В лицевой карточке общества, представленной в суд апелляционной инстанции, на 01.11.2005 по сроку уплаты НДС 20.07.2005 зафиксирована переплата в сумме   4 559 459 руб. 01 коп.

Как следует из акта сверки, представленного суду первой инстанции (том 2 лист 161), а также в суд апелляционной инстанции, на момент обращения общества с заявлением о возврате переплаты по НДС - 15.11.2005, у него имелась переплата по данному налогу на сумму 2 673 179 руб. 28 коп., то есть в большем размере, чем указано в заявлении.

Таким образом, отказ налогового органа в возврате переплаты, изложенный в письме от 09.12.2005 № 08-21/15088, является незаконным.

Апелляционная коллегия отклоняет доводы инспекции, поддержанные судом первой инстанции, о том, что данное письмо не нарушает права налогоплательщика, так как не является отказом в возврате налога, а содержит предложение провести сверку по расчетам. В тексте письма прямо указано о невозможности произвести возврат налога. Неблагоприятные последствия отсутствия в лицевой карточке налогоплательщика данных об излишней уплате налога из-за сбоя в компьютерной программе не могут быть возложены на общество, отсутствие в документах внутриведомственного учета сведений о налоговых платежах, суммах недоимки и задолженности по пеням и штрафам само по себе не может влиять на права и законные интересы налогоплательщика.

Решением инспекции от 28.11.2005 № 1358 по результатам выездной проверки выявлена задолженность общества по НДС, в том числе 712 835 руб. недоимка, 35 408 руб. пени, 61 016 руб. штраф, которая предъявлена к уплате по требованиям от 29.11.2005 № 187825/367-ю и № 966/524-ю (том 2 листы 106-127).

Налоговый орган на основании заявления общества от 13.01.2006 № 14, от 20.01.2006 № 32 произвел зачет указанной задолженности в счет имеющейся переплаты, о чем уведомил налогоплательщика извещением от 20.01.2006       № 08-21/4957/76 (том 1 листы 114-118).

Решением Арбитражного суда Тверской области от 21.09.2006 по делу № А66-16095/2005, оставленным без изменения постановлением Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.01.2007 и постановлением Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 22.05.2007, доначисление 686 440 руб. НДС за январь, февраль, март, май 2005 года, соответствующих сумм пеней и санкций признано неправомерным (том 2 листы 128-160).

В силу статей 69, 70, 101.3 НК РФ требование по результатам выездной проверки направляется налогоплательщику в течение трех месяцев при наличии у него недоимки.

В соответствии с пунктом 5 статьи 78 НК РФ налоговый орган вправе самостоятельно произвести зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по соответствующим видам налогов, пеней, штрафам.

В данном случае у общества отсутствовала недоимка по НДС в размере 686 440 руб., пеням и штрафу в соответствующих суммах, что подтверждено вступившим в законную силу судебным актом.

Оснований для направления требований на уплату 26 395 руб. НДС (712835 – 686440), пеней и штрафа в соответствующих суммах также не имелось ввиду наличия у общества переплаты в размере, превышающем сумму задолженности, в связи с чем налоговый орган вправе был самостоятельно произвести зачет.

Проведенный 20.01.2006, то есть после выставления требований, зачет этой задолженности в счет переплаты по НДС не влияет на оценку правомерности выставленных требований, так как направление налогоплательщику требования об уплате налога является одним из этапов процедуры бесспорного его взыскания, которая не может быть начата при наличии переплаты в достаточном для зачета размере.

При таких обстоятельствах  требование налогового органа от 29.11.2005 № 187825/367-ю об уплате НДС в сумме 712 835 руб., пеней по данному налогу в сумме 35 408 руб., требование от 29.11.2005 № 966/524-ю об уплате штрафных санкций по НДС в сумме 61 016 руб. следует признать недействительными.

Поскольку требования ООО «Русский лес» удовлетворены в полном объеме и при обращении с апелляционной жалобой им уплачена госпошлина в сумме 1000 руб., то с налогового органа в его пользу подлежат взысканию расходы по уплате госпошлины в названной сумме.

Руководствуясь статьями 110, 269, пунктом 3 части 1 статьи  270, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд

п о с т а н о в и л :

решение Арбитражного суда Тверской области от 13 марта 2008 года по делу № А66-10821/2006 отменить.

Признать незаконным отказ Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Тверской области обществу с ограниченной ответственностью «Русский лес» в возврате (зачете) переплаты по налогу на добавленную стоимость в сумме 2 391 723 руб. 95 коп., оформленный письмом от 09.12.2005 № 08-21.

Признать не соответствующими Налоговому кодексу Российской Федерации, и недействительными требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Тверской области, выставленные  обществу с ограниченной ответственностью «Русский лес», от 29.11.2005           № 187825/367-ю об уплате налога на добавленную стоимость в сумме 712 835 руб. и пеней в сумме 35 408 руб., от 29.11.2005 № 966/524-ю об уплате штрафа по налогу на добавленную стоимость в сумме 61 016 руб.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы   № 3 по Тверской области в пользу общества с ограниченной ответственностью «Русский лес» расходы по уплате госпошлины в сумме 1000 руб.

Председательствующий                                                              Н.В. Мурахина

Судьи                                                                                            А.В. Потеева

Н.С. Чельцова