Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.05.2008 по делу n А05-546/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД ул. Батюшкова, д.12, г. Вологда, 160001 П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

12 мая 2008 года                                     г. Вологда                       Дело № А05-546/2008

Резолютивная часть постановления объявлена 07 мая 2008 года.

Полный текст постановления изготовлен 12 мая 2008 года.

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Виноградовой Т.В., судей Богатыревой В.А., Пестеревой О.Ю. при ведении протокола секретарем судебного заседания Смыковой Ю.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Архангельску на решение Арбитражного суда Архангельской области от 11 марта 2008 года  по делу № А05-546/2008 (судья Шадрина Е.Н.),

у с т а н о в и л:

предприниматель Волков Владимир Анатольевич обратился в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы  по городу Архангельску (далее – Инспекция) о признании недействительными решений от 07.12.2007 №№ 19-08/198, 19-08/197, 19-08/196 и 19-08/195.

Решением суда от 11 марта 2008 года требования удовлетворены.

Инспекция в апелляционной жалобе просит решение суда отменить, ссылаясь на нарушение судом  норм материального права. Полагает, что физическим показателем базовой доходности  должна быть «площадь торгового зала», а не «торговое место», так как показатель «торговое место» может быть применен при торговле через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов (киоск, палатка) или через объекты стационарной торговой сети.

Стороны о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещены надлежащим образом, однако в суд не явились, представителей не направили, в связи с чем дело рассмотрено в их отсутствие в соответствие со статьями 123, 156, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ).

Исследовав материалы дела, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Как видно из материалов дела и установлено судом, Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленных предпринимателем уточненных налоговых деклараций по единому налогу на вмененный доход за 1, 2, 3 и 4 кварталы 2006 года, согласно которым заявитель в 2006 году осуществлял нестационарную розничную торговлю.

В ходе налоговой проверки установлено, что в 2006 году Волков В.А. арендовал:

- на основании договора аренды от 02.01.2006 № 68(У) торговую площадь 25,1 кв.м, вспомогательную площадь 11 кв.м и площадь 2,16 кв.м в витрине     № 6 в здании Центрального дома торговли по адресу: г. Архангельск,               ул. Поморская. 9;

-   на основании договора аренды от 02.01.2006 № 6 (Св) торговую площадь 9 кв.м, вспомогательную площадь 8 кв.м в магазине «Светлана» по адресу: г. Архангельск, ул. Поморская, 7;

-   на основании договора аренды от 01.06.2006 часть торгового помещения площадью 27,6 кв.м в торговом центре «Берёзка на Воскресенской» по адресу:    г. Архангельск, ул. Воскресенская, 7;

-   на основании договоров аренды от 01.11.2005 № 26 и от 01.10.2006 № 26 оборудованное место для торговли (основная площадь 16.1 кв.м. вспомогательная площадь 15,4 кв.м) в здании по адресу: г. Архангельск,          пр. Троицкий, 104;

-   на основании договоров субаренды от 01.10.2005 № 06-10/2005 и от 01.09.2006 № 4 торговое место площадью 30 кв. м (в том числе подсобное помещение 14,13) в помещении торгового центра по адресу: г. Архангельск, пр. Троицкий, 81.

В целях исчисления единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности предприниматель применил физический показатель «торговое место» и базовую доходность 9 000 руб. в месяц. По мнению Инспекции, налогоплательщик в нарушение положений статей 346.29 и статей 346.32 НК РФ необоснованно применял при исчислении единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее – ЕНВД) физический показатель «торговое место», поскольку предприниматель осуществлял стационарную розничную торговлю.

По результатам проверки налоговым органом составлены акты от 25.10.2007 № 19-08/1722, № 19-08/1725, № 19-08/1727, № 19-08/1729 и с учетом возражений налогоплательщика приняты решения от 07.12.2007 №№ 19-08/198, 19-08/197, 19-08/196 и 19-08/195 о привлечении налогоплательщика к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ. Указанными решениями предпринимателю Волкову В.А. также доначислен ЕНВД  за 1 квартал 2006 года 26700 руб.; за 2 квартал 2006 года - 28029 руб.;  за 3 квартал        2006 года - 19288 руб.; за 4 квартал 2006 года - 14015 руб.

Налогоплательщик не согласился с оспариваемыми решениями налогового органа и обратился в арбитражный суд с заявлением о признании их недействительными.

Суд первой инстанции, признавая решения Инспекции недействительными, правомерно исходил из следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается названным Кодексом, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

На территории муниципального образования «Город Архангельск»  единый налог на вмененный доход введен решением Архангельского городского Совета депутатов от 29.11.2005 № 67.

Основные понятия, используемые для целей обложения единым налогом, определены в статье 346.27 НК РФ.

Розничной торговлей признается торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт.

Объектом обложения единым налогом является вмененный доход налогоплательщика (пункты 1 и 2 статьи 346.29 НК РФ), а налоговой базой для исчисления суммы единого налога – величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

В силу положений пункта 3 статьи 346.29 НК РФ в зависимости от вида предпринимательской деятельности налогоплательщика расчет единого налога на вмененный доход производится с использованием различных физических показателей. Применение при расчете налога конкретного физического показателя «площадь торгового зала» либо «торговое место» зависит от объектов торговой сети, используемых налогоплательщиком для осуществления розничной торговли (стационарных либо нестационарных).

Согласно статье 346.27 НК РФ для целей обложения единым налогом на вмененный доход под стационарной торговой сетью понимается торговая сеть, расположенная в специально оборудованных, предназначенных для ведения торговли зданиях (их частях) и строениях. Стационарную торговую сеть образуют строительные системы, прочно связанные фундаментом с земельным участком и подсоединенные к инженерным коммуникациям. К данной категории торговых объектов относятся магазины, павильоны и киоски. При этом магазином признается специально оборудованное стационарное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже. Павильоном считается строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на одно или несколько рабочих мест, а киоском – строение, которое не имеет торгового зала и рассчитано на одно рабочее место продавца.

Под нестационарной торговой сетью понимается торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также иные объекты организации торговли, не относимые к стационарной торговой сети.

Торговым местом считается место, используемое для совершения сделок купли-продажи (статья 346.27 НК РФ).

Министерство финансов Российской Федерации в письме от 03.03.2005  № 03-06-05-04/49 разъяснило порядок применения отдельных положений главы 26.3 НК РФ. В этом письме указано, что в целях применения главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации к правоустанавливающим и инвентаризационным документам относятся имеющиеся у налогоплательщика на объект стационарной торговой сети документы, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта (технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) и т.п.). Если используемое для осуществления розничной торговли помещение не соответствует установленному главой 26.3 НК РФ понятию магазина, то его следует рассматривать как объект нестационарной торговой сети. При этом торговые точки, используемые для розничной торговли, относятся к нестационарной торговой сети по признаку иных объектов, в которых осуществляется торговля, не относимых в соответствии с требованиями главы 26.3 НК РФ к стационарной торговой сети (например, в здании (его части), которое не является местом, специально приспособленным для ведения торговли). В этом случае на основании статьи 346.29 НК РФ исчисление единого налога на вмененный доход производится с использованием показателя базовой доходности «торговое место».

В измененной в 2006 году редакции названной нормы введены понятия - стационарная торговая сеть – торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям;

стационарная торговая сеть, имеющая торговые залы, – торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны;

стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов, – торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях, (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски и другие аналогичные объекты;

нестационарная торговая сеть – торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также объекты организации торговли, не относимые к стационарной торговой сети.

Из анализа положений статьи 346.27 и пункта 3 статьи 346.29 НК РФ следует, что физический показатель «площадь торгового зала» применяется к виду предпринимательской деятельности розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети. Тогда как физический показатель «торговое место» применяется к виду предпринимательской деятельности розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, и розничная торговля, осуществляемая через объекты нестационарной торговой сети.

В данном случае, как обоснованно указал суд первой инстанции, правоустанавливающими и инвентаризационными документами арендуемые помещения не выделены как часть здания, специально оборудованная и предназначенная для ведения торговли. Кроме того, налоговым органом не представлены доказательства того, что предприниматель осуществлял розничную торговлю через объекты стационарной торговой сети, осмотр или обследование помещений Инспекцией не производились, в связи с чем данные объекты следует рассматривать как объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, и для расчета единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности применять физический показатель – «торговое место».

В целях главы 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» для определения показателя базовой доходности первостепенное значение имеют характеристики объекта торговой сети, используемого налогоплательщиком при осуществлении конкретного вида предпринимательской деятельности, тогда как у Волкова В.А. отсутствуют какие-либо права на магазин как целостный объект организации торговли. Поскольку используемую        Волковым В.А. арендуемую площадь нельзя отнести к объектам стационарной торговой сети, следует признать, что предприниматель при исчислении ЕНВД ,  правомерно применил физический показатель «торговое место» и базовую доходность 9 000 руб. в месяц.

В соответствии с пунктом 1 статьи 38 НК РФ объектами налогообложения могут являться только такие объекты (имеющие стоимостную, количественную или физическую характеристики), с наличием которых у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога. При таких обстоятельствах, согласно статье 346.29 НК РФ налогоплательщик, осуществляющий розничную торговлю через упомянутые объекты стационарной торговой сети, исчисляет базу, облагаемую единым налогом на вмененный доход, с использованием физического показателя базовой доходности «торговое место».

Таким образом, оснований для изменения или отмены решения суда, предусмотренных статьей 270 АПК РФ, не имеется.

Руководствуясь статьями 269, 271, Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд

п о с т а н о в и л:

решение Арбитражного суда Архангельской области от 11 марта 2008 года по делу № А05-546/2008 оставить без изменения, апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Архангельску – без удовлетворения.

Председательствующий                                                             Т.В. Виноградова

Судьи                                                                                                 В.А. Богатырева

О.Ю. Пестерева