Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.03.2008 по делу n А66-7108/2007. Отменить решение полностью и принять новый с/а

ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Батюшкова, д.12, г. Вологда, 160001

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

26 марта 2008 года                      г. Вологда                   Дело № А66-7108/2007

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Чельцовой Н.С., судей Мурахиной Н.В., Осокиной Н.Н.

при ведении протокола секретарем судебного заседания Щаповой Е.И.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Триолит» на решение Арбитражного суда Тверской области от 21 декабря 2007 года (судья         Басова О.А.),

у с т а н о в и л:

общество с ограниченной ответственностью «Триолит» (далее – общество, ООО «Триолит») обратилось в Арбитражный суд Тверской области с заявлением к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Тверской области (далее – инспекция, МИФНС) о взыскании пеней по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) в размере 26 830 руб.

Решением Арбитражного суда Тверской области от 21 декабря 2007 года в удовлетворении требований обществу отказано.

ООО «Триолит» судебным актом не согласилось и обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение Арбитражного суда Тверской области от 21.12.2007 отменить, принять новое решение. Считает, что обществом представлен полный пакет документов, подтверждающих право на применение налоговой ставки 0 процентов. В дополнение к жалобе указывалось, что возмещение налога производилось по экспортной поставке, произведенной в декабре 2005 года.

Инспекция в отзыве на апелляционную жалобу с доводами общества не согласилась, считает решение суда от 21.12.2007 законным и обоснованным, просит суд апелляционной инстанции оставить его без изменения, жалобу – без удовлетворения.

Исследовав материалы дела, проверив законность и обоснованность обжалуемого судебного акта, суд апелляционной инстанции считает апелляционную жалобу подлежащей удовлетворению, а решение суда – отмене в связи с неправильным применением норм материального права.

Как видно из материалов дела, на основании контракта от 30.11.2005       № 15-05 заявитель в декабре 2005 года поставил в Узбекистан программный комплекс стоимостью 149 792 долларов США. Вывоз товара произведен по авианакладной от 24.12.2005 № 8836 3785. Авансовый платеж за поставленный товар в сумме 20 000 доллара США, что по текущему валютному курсу составило 631 197 рублей, произведен покупателем 05.12.2005.

Общество 19.01.2006 представило в инспекцию налоговую декларацию по НДС за декабрь 2005 года, применив при исчислении налога налоговую ставку 0 процентов. Согласно данной декларации сумма налога, подлежащего уплате с авансового платежа, составила 96 284 рубля. Платежным поручением от 20.01.2006 № 29 ООО «Триолит» произвело уплату налога в бюджет в указанной сумме.

В связи с длительной неоплатой контрагентом поставленного товара в оставшейся части и отсутствием у общества возможности представить полный пакет документов, подтверждающих право на применение налоговой ставки 0 процентов, ООО «Триолит» 19.06.2007 в МИФНС представлена уточненная налоговая декларация по НДС за декабрь 2005 года. В данной декларации отражен налог, подлежащий уплате в бюджет за указанный период, начисленный исходя из полной стоимости поставленного товара, который составил 731 477 рублей.

Платежным поручением от 16.06.2006 № 405 общество произвело уплату налога в сумме 635 193 рубля (с учетом ранее уплаченной суммы 96 284 руб.). Таким образом, уплата НДС за рассматриваемый период произведена ООО «Триолит» в полном объеме (731 477 рубля).

Посчитав, что причитающийся к уплате налог за декабрь 2005 года уплачен обществом несвоевременно, инспекция направила ООО «Триолит» требование по состоянию на 10.07.2006 № 69697, в соответствии с которым обществу необходимо уплатить пени в сумме 26 829 руб. 09 коп. за период с 21.01.2006 по 15.06.2006.

Платежным поручением от 17.07.2006 № 500 указанная сумма пеней обществом уплачена.

Считая неправомерным начисление пеней в связи с тем, что НДС уплачен в полном объеме, общество обратилось в инспекцию с заявлениями от 03.04.2007 № 19, от 16.11.2007 № 93 о возврате пеней.

В связи с тем, что ответы на указанные заявления не были получены, ООО «Триолит» обратилось с заявлением в арбитражный суд о взыскании с МИФНС уплаченной суммы пеней.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ определено, что налогообложение НДС производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, помещаемых под таможенный режим свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

Порядок исчисления НДС с выручки, полученной от реализации продукции на экспорт, установлен пунктами 1 и 6 статьи 166 НК РФ, из которых следует, что сумма налога по операциям реализации товаров на экспорт исчисляется отдельно по каждой такой операции, а общая сумма налога по таким операциям определяется в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли налоговых баз.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в порядке, предусмотренном статьей 166 НК РФ, на суммы налога, предъявленные налогоплательщику продавцами и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В силу пункта 3 статьи 172 НК РФ вычеты сумм налога в отношении операций по реализации товаров на экспорт производятся только при представлении в налоговые органы соответствующих документов, перечисленных в статье 165 НК РФ.

Из приведенных норм следует, что в обоснование правомерности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов при осуществлении операций по реализации товаров на экспорт налогоплательщик должен представить в налоговый орган отдельную налоговую декларацию, предусмотренную пунктом 7 статьи 164 НК РФ, и пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

Непредставление налогоплательщиком документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ, является безусловным основанием для отказа в подтверждении права на применение налоговой ставки 0 процентов.

Пунктом 9 статьи 165 НК РФ установлено, что если по истечении 180 дней, считая с даты выпуска товаров региональными таможенными органами в режиме экспорта или транзита, налогоплательщик не представил указанные документы (их копии), данные операции по реализации товаров (выполнению работ, оказанию услуг) подлежат налогообложению по ставкам соответственно 10 процентов или 18 процентов. Момент определения налоговой базы в таком случае в соответствии с пунктом 9 статьи 167 НК РФ определяется в порядке, установленном подпунктом 1 пункта 1 статьи 167 НК РФ, то есть в том периоде, когда произошла отгрузка товара на экспорт.

Таким образом, из положений пункта 9 статьи 167 НК РФ следует, что налогоплательщику в течение 180 дней (с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта) предоставлено право сбора документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ. В течение этого периода у налогоплательщика нет обязанности по исчислению и уплате НДС, за исключением с суммы авансовых платежей. В данном случае обществом с сумм авансовых платежей НДС исчислен и уплачен своевременно, о чем свидетельствуют материалы дела и не опровергается инспекцией. Следовательно, не могут быть начислены пени в соответствии со статьей 75 НК РФ, поскольку в этом периоде отсутствует недоимка по налогу.

Аналогичная позиция изложена в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 19.04.2006 № 14449/05.

Согласно грузовой таможенной декларации № 10115060/211205/0003783 товар, вывозимый обществом, помещен под таможенный режим экспорта 22.12.2005 (проставлен штамп «выпуск разрешен»), соответственно вывезен 30.12.2005 (проставлен штамп «товар вывезен). Следовательно, 180-дневный срок представления документов, установленный статьей 165 НК РФ, истек 20.06.2006. Общество должно было подать налоговую декларацию за 4 квартал 2005 года в июне 2006 года, что им и было сделано.

Поскольку ООО «Триолит» сумма НДС, начисленная исходя из полной стоимости поставленного в спорный период товара, уплачена 16.06.2006, то есть до истечения 180-дневного срока, что не отрицается инспекцией, вывод суда первой инстанции о наличии у общества задолженности по налогу и правомерности начисления пеней, является ошибочным.

На основании изложенного не имеет правового значения факт подачи уточненной налоговой декларации по НДС по налоговой ставке 0 процентов, поскольку период просрочки уплаты налога следует исчислять со 181-го дня с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта.

Подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ закреплено право налогоплательщика на своевременный зачет или возврат сумм, излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней.

Как разъяснено в пункте 23 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации», «согласно статьям 78 и 79 НК РФ, налоговый орган при наличии соответствующего заявления налогоплательщика обязан вернуть налогоплательщику излишне уплаченную или излишне взысканную сумму налогов и пеней за вычетом сумм, подлежащих зачету в счет имеющейся у налогоплательщика задолженности по налогам и пеням».

Поскольку в рассматриваемом случае уплата пеней была произведена обществом на основании требования инспекции, то спорная сумма пеней по НДС является излишне взысканной.

В силу пункта 9 статьи 7 Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования» суммы пеней, излишне уплаченные (взысканные) до 01.01.2007 и подлежащие возврату в соответствии со статьями 78, 79 части 1 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции указанного Федерального закона), возвращаются налогоплательщику (налоговому агенту, плательщику сбора) в порядке, действовавшем до дня вступления в силу Федерального закона № 137-ФЗ.

Порядок возврата излишне взысканного налога, сбора, пеней регулируется статьей 79 Налогового кодекса Российской Федерации, действующей в редакции до 01.01.2007.

В соответствии с пунктом 1 статьи 79 НК РФ сумма излишне взысканного налога (пеней) подлежит возврату налогоплательщику.

В случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, причитающимся тому же бюджету (внебюджетному фонду), возврат налогоплательщику излишне взысканной суммы производится только после зачета в счет погашения недоимки (задолженности). При этом пунктом 7 указанной статьи предусмотрено, что правила статьи 79 НК РФ применяются также в отношении сборов и пеней и распространяются на налоговых агентов и плательщиков сборов.

Таким образом, учитывая отсутствие у общества недоимки по НДС в спорный период, спора между сторонами относительно размера начисленных пеней, а также недоимки по налогам и пеням, зачисляемым в федеральный бюджет, на момент рассмотрения дела в суде апелляционной инстанции, что подтверждается материалами дела, суд считает обоснованным требование ООО «Триолит» о возврате излишне уплаченных по платежному поручению от 17.07.2006 № 500 пеней в сумме 26 830 руб. за нарушение сроков уплаты НДС за декабрь 2005 года.

На основании вышеизложенного решение Арбитражного суда Тверской области от 21.12.2007 подлежит отмене в связи с неправильным применением норм материального права.

Нормы процессуального права судом первой инстанции соблюдены.

Поскольку апелляционная жалоба общества удовлетворена, государственная пошлина уплачена им за рассмотрение дела в суде первой инстанции по платежному поручению от 03.08.2007 № 579 в сумме 1073 руб.     16 коп., при подаче апелляционной жалобы по платежным поручениям от 18.02.2008 № 137, от 15.01.2008 3 26 – в сумме 463 руб. 40 коп. и 536 руб.         60 коп., соответственно, расходы по уплате этих сумм госпошлины в соответствии со статьей 110 АПК РФ подлежат взысканию с инспекции в пользу ООО «Триолит» в сумме 2073 руб. 16 коп. (1073 руб. 16 коп. по первой инстанции, 1000 руб. – по апелляционной инстанции).

Руководствуясь статьями 110, 269, 270, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд

п о с т а н о в и л :

апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Триолит» удовлетворить, решение Арбитражного суда Тверской области от   21 декабря 2007 года по делу № А66-7108/2007 отменить полностью.

Обязать межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 10 по Тверской области возвратить обществу с ограниченной ответственностью «Триолит» сумму излишне уплаченных пеней в размере 26 830 руб.

Взыскать с межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы     № 10 по Тверской области в пользу общества с ограниченной ответственностью «Триолит» расходы по уплате государственной пошлины в сумме 2073 руб.     16 коп. за рассмотрение дела в суде первой и апелляционной инстанций.

Председательствующий                                                                         Н.С. Чельцова

Судьи                                                                                                      Н.В. Мурахина

Н.Н. Осокина