Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.12.2012 по делу n А56-33575/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65

http://13aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Санкт-Петербург

25 декабря 2012 года

Дело №А56-33575/2012

Резолютивная часть постановления объявлена  24 декабря 2012 года

Постановление изготовлено в полном объеме  25 декабря 2012 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего  Дмитриевой И.А.

судей  Згурской М.Л., Третьяковой Н.О.

при ведении протокола судебного заседания: секретаря судебного заседания Брюхановой И.Г.

при участии: 

от истца (заявителя): представителя Сосновского С.А. по доверенности от 14.05.2012

от ответчика (должника): представителя Захарова А.В. по доверенности от 10.05.2012 № 03-40/5

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер  13АП-22008/2012) Межрайонной ИФНС по крупнейшим налогоплательщикам № 2 по Санкт-Петербургу на решение Арбитражного суда  города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 01.10.2012 по делу № А56-33575/2012 (судья Звонарева Ю.Н.), принятое

по иску (заявлению) ООО "ФосАгро-Транс"

к Межрайонной ИФНС по крупнейшим налогоплательщикам №2 по Санкт-Петербургу

об оспаривании решения налогового органа

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "ФосАгро-Транс" (далее – заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительными  решения Межрайонной ИФНС по крупнейшим налогоплательщикам № 5 по Санкт-Петербургу (правопреемником которой является Межрайонная ИФНС по крупнейшим налогоплательщикам № 2 по Санкт-Петербургу) от 31.01.2012 № 21/00787 в части взыскания налога на добавленную стоимость, излишне возмещенного из бюджета, за 4 квартал 2008 г., в размере 4 177 889 руб.,  начисления и предложения уплатить пени по налогу на добавленную стоимость в размере 69 628 руб.

Решением суда первой инстанции от 01.10.2012  заявленные Обществом требования  удовлетворены.

В апелляционной жалобе Межрайонная ИФНС по крупнейшим налогоплательщикам №2 по Санкт-Петербургу, ссылаясь на неправильное применение судом первой инстанции норм материального права, просит решение суда от 01.10.2012 отменить.

Податель жалобы полагает, что в данном случае при восстановлении НДС следует применять порядок, установленный пунктом 3 статьи 170  НК РФ по  восстановлению принятого ранее к вычету НДС в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

В судебном заседании представитель налогового органа  поддержал приведенные в жалобе доводы, а представитель Общества  возражал против ее удовлетворения.

При рассмотрении апелляционной жалобы был объявлен перерыв до 24.12.2012 до 11 часов 55 минут.

Законность и обоснованность  вынесенного по делу решения суда первой инстанции  проверена в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, Инспекцией  была проведена выездная налоговая проверка по вопросам соблюдения Обществом требований налогового законодательства за период с 01.01.2008 по 31.12.2009 (в том числе по налогу на добавленную стоимость).  По итогам проверки составлен акт от 28.12.2011 № 21-16-05/12-13-12/72 и принято решение от  31.01.2012 № 21/00787 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Общество, не согласившись с решением  Инспекции в части взыскания налога на добавленную стоимость, излишне возмещенного из бюджета, за 4 квартал 2008 г., в размере 4 177 889 руб.,  начисления и предложения уплатить пени по налогу на добавленную стоимость в размере 69 628 руб., обжаловало его в вышестоящий налоговый орган.

Решением УФНС России от 19.03.2012 № 16-13/09182  апелляционная жалоба заявителя оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с данными обстоятельствами, Общество  обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суд первой инстанции  удовлетворил заявление.

Апелляционная инстанция, изучив материалы дела и оценив доводы подателя жалобы, отмечает следующее.

Кодексом установлены два основных способа учета налога на добавленную стоимость, уплачиваемого налогоплательщиком при приобретении товарно-материальных ценностей и имущества: соответствующие суммы налога включаются в налоговые вычеты в порядке, предусмотренном статьями 171 и 172 Кодекса, либо включаются в расходы по налогу на прибыль путем увеличения стоимости имущества, либо непосредственно и независимо от этого имущества.

В соответствии с пунктом 1 статьи 170 Кодекса суммы НДС, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг), не включаются в расходы при исчислении налога на прибыль, а налогоплательщик вправе предъявить сумму налога к вычету в порядке, установленном статьями 171 и 172 Кодекса.

Пунктами 1 и 2 статьи 171 НК РФ определено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные этой статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении:

1) товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В пункте 2 статьи 170 Кодекса предусмотрено изъятие из этого общего правила и перечислены случаи, когда суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг).

Согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам в порядке, предусмотренном главой 21 указанного Кодекса, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае дальнейшего их использования для осуществления операций, указанных в пункте 2 статьи 170 НК РФ.

Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с подпунктом 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ, не включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 НК РФ.

Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором основные средства были переданы или начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления операций, указанных в пункте 2 статьи 170 НК РФ.

В силу подпункта 2 пункта 2 статьи 170 НК РФ суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, учитываются в стоимости основных средств в случае приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации.

Исключение из общего правила установлено также в пункте 4 статьи 170 Кодекса и касается случаев, когда налогоплательщик осуществляет одновременно как облагаемые налогом, так и исключенные из налогообложения операции по всем основаниям, предусмотренным в главе 21 Кодекса.

Так, в соответствии с названным положением Кодекса суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:

учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в соответствии с пунктом 2 этой статьи - по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления операций, не облагаемых НДС;

принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 Кодекса - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления операций, облагаемых НДС;

принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком для целей налогообложения учетной политикой.

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.

При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам) вычету не подлежит и в расходы при исчислении налога на прибыль не включается.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции в феврале 2006 г. Заявитель приобрел у ОАО «Азовобщемаш» (Украина) 23 железнодорожные цистерны, предназначенные для перевозки серной кислоты (контракт № ЗРСБ-01014 от 19.12.2005 г., акты приема-передачи от 08.02.2006 г. и 11.02.2006 г. (т. 1 л. 62-67). Данные цистерны были приняты заявителем к бухгалтерскому учету в качестве основных средств  в 2006 года.

В декларациях за  март, июнь, июль 2006 года Общество, основываясь на положениях пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ, заявило налоговые вычеты – НДС, уплаченный при ввозе товара на таможенную территорию РФ, в общем размере 4 827 764 руб. 70 коп .

С февраля 2006 г. цистерны использовались для операций по предоставлению в аренду, местом реализации которых в силу абз. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ признается территория России (договор аренды с ООО «Балаковские минеральные удобрения» №Ф141 от 16.02.2006 г. (т. 1 л. 68-77, акты приема-передачи цистерн в аренду от 16.02.2006 г. и от 22.02.2006 г. - т. 1 л. 78-79).

В декабре 2008 г. данные цистерны были возвращены Заявителю (акты приема-передачи от 07.12.2008 г., 08.12.2008 г. и 11.12.2008 г. - т. 1 л. 80 - 83) .

На следующий день после возврата прежним арендатором, переданы в аренду компании «Valmcca Universal S.A» (Багамы; офис в Бишкеке, Кыргызстан) (договор аренды цистерн от 05.12.2008 г. № 01-А/08 - т. 1 л. 84-92, акты передачи арендатору от 08.12.2008 г., 09.12.2008 г. и 12.12.2008г. - т. 1 л. 100-103). Местом реализации услуг по операции предоставления цистерн в аренду компании «Valmeca Universal S.A» (Багамы) территория России не признается (подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ).

Таким образом, вагоны - цистерны в 4 квартале 2008 года  одновременно использовались   для оказания услуг для осуществления операций как облагаемых, так и не облагаемых НДС в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 170 НК РФ.

Поскольку четвертый квартал 2008 года является налоговым периодом, в котором основные средства  начали использоваться для осуществления операций, указанных в подпункте 2 пункта 2 статьи 170 НК РФ, то согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ суммы налога, принятые к вычету по данным основным средствам, подлежат восстановлению в четвертом квартале 2008 года в размере, предусмотренном пунктами 3 и 4 статьи 170 НК РФ.

     Предусмотренное пунктом 4 статьи 170 Кодекса правило ведения раздельного учета сумм этого налога по приобретенным товарам (работам, услугам) касается случаев, когда налогоплательщик осуществляет одновременно как облагаемые, так и не облагаемые налогом (исключенные из налогообложения) операции по любым основаниям, предусмотренным главой 21 Кодекса. Иное толкование пункта 4 статьи 170 Кодекса не согласуется с изложенным в пункте 2 этой статьи общим порядком отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг).

 Согласно абзацу 9 пункта 4 статьи 170 НК РФ налогоплательщик имеет право не применять положения данного пункта к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство. При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 172 НК РФ.

 Как установлено судом первой  инстанции и следует из материалов дела, согласно выписке из Положения об учетной политике (том 1, л.д. 123) заявитель в 2008 году осуществлял раздельный учет по операциям, используемым для осуществления облагаемых и не подлежащим налогообложению операций. В 4 квартале доля совокупных доходов на производство товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению в общей величине расходов на производство, составила 0,06 %, что подтверждается оборотно-сальдовыми ведомостями по счету 20.01, счету 26, карточкой счета 90.08.1, сведения из которых отражены в справке-расчете (том 1, л.д. 125-131) и налоговым органом не оспариваются.

При таких обстоятельствах решение суда первой инстанции не подлежит отмене, а жалоба  Инспекции - не подлежащей удовлетворению.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 01.10.2012 по делу № А56-33575/2012 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения. 

Председательствующий

И.А. Дмитриева

Судьи

                   М.Л. Згурская

Н.О. Третьякова