Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.09.2012 по делу n А21-1000/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65

http://13aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Санкт-Петербург

21 сентября 2012 года

Дело №А21-1000/2012

Резолютивная часть постановления объявлена     19 сентября 2012 года

Постановление изготовлено в полном объеме  21 сентября 2012 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего  М. Л. Згурской

судей  И. А. Дмитриевой, Е. А. Сомовой

при ведении протокола судебного заседания:  секретарем судебного заседания      И. Г. Брюхановой

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер  13АП-14428/2012)   Межрайонной ИФНС России № 9 по г. Калининграду на решение  Арбитражного суда  Калининградской области от 22.05.2012 по делу № А21-1000/2012 (судья Н. А. Можегова), принятое

по заявлению ООО «МВМ ойл»

к          Межрайонной ИФНС России № 9 по г. Калининграду

о          признании недействительным требования, решений, обязании ответчика возвратить незаконно взысканные пени и списать задолженность, безнадежную ко взысканию

при участии: 

от заявителя: не явился (извещен)

от ответчика: не явился (извещен)

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «МВМ ойл» (ОГРН 1023901641840, место нахождения: г.Калининград, Московский проспект, дом 126, квартира 6; далее - общество, заявитель), уточнив требования в соответствии со статьей 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), обратилось в Арбитражный суд Калининградской области с заявлением, в котором просит:

- признать недействительным требование Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №9 по городу Калининграду (далее - инспекция, налоговый орган) от 18.03.2010 №1205, решения инспекции от 23.04.2010 №52657 о взыскании пеней по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 136 237 руб. 28 коп. за счет денежных средств налогоплательщика, от 23.04.2010 №37012 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, от 04.04.2012 №19533 об отказе в возврате пеней в сумме 64 444 руб.;

- обязать инспекцию возвратить обществу из бюджета 64 444руб. незаконно взысканных пеней;

- признать недоимку в сумме 753 142 руб. 13 коп. и начисленные на нее пени безнадежными к взысканию и обязать инспекцию списать их с лицевого счета заявителя.

Решением от 22.05.2012 суд признал недействительными требование от 18.03.2010 №1205, решения от 23.04.2010 №52657 и №37012, решение от 04.04.2012 №19553, а также обязал инспекцию возвратить обществу из федерального бюджета незаконно взысканные пени по НДС в сумме 64 443 руб. 64 коп. В остальной части производство по делу суд прекратил.

В апелляционной жалобе налоговый орган просит решение суда от 22.05.2012 отменить в части возложения на инспекцию обязанности возвратить обществу из бюджета 64 443 руб. 64 коп. и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявления в указанной части. По мнению подателя жалобы, судом не учтено, что само по себе нарушение налоговым органом пресекательного срока принудительного взыскания пеней не свидетельствует о том, что сумма уплачена в бюджет излишне либо ошибочно. Инспекция указывает, что на основании решения Управления Федеральной налоговой службы по Калининградской области от 29.02.2012 № 3С-05-10/02419@ сторнированы пени в сумме 389 512 руб. 55 коп., начисленные с 23.09.2007 на недоимку по НДС, образовавшуюся в связи с проведением в отношении общества выездной налоговой проверки по вопросу правильности исчисления и уплаты в бюджет НДС за период с 22.02.2002 по 31.12.2004, что отражено по лицевому счету налогоплательщика. После сторнирования указанной суммы по лицевому счету общества образовалась переплата в сумме 71 793 руб. 64 коп., которая возвращена заявителю в соответствии с решением от 04.04.2012 № 69232. Пени в сумме 64 443 руб. 64 коп. начислены обществу до 22.09.2007, то есть до истечения пресекательного срока их принудительного взыскания.

В отзыве на апелляционную жалобу общество просит решение суда в обжалуемой части оставить без изменения.

Представители общества и инспекции в суд апелляционной инстанции не явились. Апелляционная инстанция считает возможным рассмотреть апелляционную жалобу в отсутствие лиц, участвующих в деле, поскольку они извещены надлежащим образом, а материалы дела и характер спора позволяют рассмотреть дело без их участия в соответствии с пунктом 3 статьи 156, пунктом 1 статьи 266 АПК РФ.

Законность и обоснованность решения суда в обжалуемой части проверены в апелляционном порядке.

Судом первой инстанции установлено, что в 2005 году инспекция провела выездную налоговую проверку общества по вопросу правильности исчисления и уплаты в бюджет НДС за период с 22.02.2002 по 31.12.2004, по результатам которой вынесла решение от 14.02.2006 №13/2765869.

Указанным решением обществу был начислен к уплате НДС в сумме 11 264 902 руб. 91 коп., пени в сумме 4 420 185 руб. 59 коп. и штраф в сумме 1 990 259 руб. 23 коп. На основании указанного решения обществу выставлены требования от 20.02.2006 № 67154 и № 5388.

Общество оспорило решение №13/2765869 в судебном порядке.

Вступившим в законную силу постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.07.2007 по делу №А21-1037/2006 признаны недействительными решение инспекции от 14.02.2006 № 136/2765869 в части доначисления обществу 10 046 876 руб. НДС, 4 410 987 руб. 38 коп. пеней и требование от 20.02.2006 № 67154 в части предложения уплатить 11 264 902 руб. 91 коп. НДС и 4 410 987 руб. 38 коп. пеней.

После отражения судебного акта в лицевом счете общества недоимка по НДС составила 753 251 руб. (с 20.08.2007 - 753 142 руб. 13 коп.).

Поскольку данная сумма в добровольном порядке налогоплательщиком уплачена не была, налоговый орган в соответствии со статьей 75 НК РФ производил начисление пеней.

18.03.2010 инспекция направила в адрес заявителя требование №1205 об уплате пеней по НДС в сумме 136 237 руб. 28 коп., а также приложенный к нему расчет пеней. Из указанного расчета следует, что пени по НДС начислены обществу на недоимку в сумме 753 142 руб. 13 коп. за период с 13.11.2008 по 18.03.2010.

23.04.2010 налоговым органом вынесено решение №52657 о взыскании пеней в сумме 136 237 руб. 28 коп. за счет денежных средств общества.

Инкассовым поручением от 23.04.2010 №120951 указанные пени списаны с банковского счета заявителя.

Действия инспекции по бесспорному принудительному взысканию пеней в сумме 136 237 руб. 28 коп. были обжалованы налогоплательщиком в вышестоящий налоговый орган.

В решении от 29.02.2012 №ЗС-05-10/02419@ Управлением Федеральной налоговой службы по Калининградской области (далее - управление) сделан вывод о незаконности требования №1205 и решения №52657 в связи с истечением пресекательного срока для взыскания пеней. Вместе с тем, управление указало, что за заявителем остается обязанность по уплате 753 142 руб. 13 коп. НДС и соответствующих пеней по состоянию на 18.09.2007 (дата окончания пресекательного срока для взыскания налога). В связи с этим инспекции было поручено приостановить начисление пеней с 23.09.2007, а начисленные после этой даты пени сторнировать в лицевом счете общества.

На основании решения управления инспекцией 04.04.2012 приняты следующие решения: №69232 о возврате пеней по НДС в сумме 71 793 руб. 64 коп.; №19553 об отказе в возврате пеней в сумме 64 444 руб. в связи с тем, что сумма переплаты не подтверждается данными КЛС.

Не согласившись с законностью решения инспекции от 04.04.2012 №19553, общество обратилось с настоящим заявлением в суд. Кроме того, налогоплательщик просил суд обязать инспекцию возвратить ему из бюджета 64 444 руб. незаконно взысканных пеней.

Инспекцией не обжалуется в апелляционном порядке решение суда, которым признано недействительным решение №19553 об отказе в возврате пеней в сумме 64 444 руб. Вместе с тем, с законностью решения суда в части возложения на налоговый орган обязанности возвратить обществу из бюджета 64 444 руб.  взысканных пеней податель жалобы не согласен.

Апелляционная инстанция не находит оснований для отмены или изменения решения суда в обжалуемой части в связи со следующим.

В силу пункта 1 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей. Правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне взысканных пеней (пункт 9 статьи 79 НК РФ).

Возврат налогоплательщику суммы излишне взысканного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета этой суммы в счет погашения указанной недоимки (задолженности) в соответствии со статьей 78 НК РФ.

Налоговым органом не оспаривается и подтверждается решением управления от 29.02.2012 №ЗС-05-10/02419@ факт отсутствия у инспекции законных оснований для взыскания с общества пеней в сумме 136 237 руб. 28 коп. по инкассовому поручению от 23.04.2010 №120951, выставленному по решению о взыскании от 23.04.2010 №52657.

Вместе с тем, инспекция ссылается на то, что пени в сумме 64 444 руб. не могут быть признаны излишне перечисленными в бюджет, поскольку уплата этой суммы соответствует фактической обязанности общества по уплате пеней, начисленных на недоимку по НДС, выявленную при проведении выездной налоговой проверки, по состоянию на 22.09.2007.

Доводы налогового органа не соответствуют нормам материального права.

В рассматриваемом случае пени по НДС в сумме 136 237 руб. 28 коп. начислены обществу на недоимку 753 142 руб. 13 коп. за период с 13.11.2008 по 18.03.2010.

Анализ положений статьи 79 НК РФ позволяет сделать вывод о том, что указанная сумма пеней, вне зависимости от того, имеется ли у налогоплательщика недоимка по налогу либо задолженность по пеням за другой период, является излишне взысканной, поскольку законные основания для ее взыскания у инспекции отсутствовали.

Действительно, возврат излишне взысканных налогов (пеней, штрафов)  производится только после зачета имеющейся недоимки по налогам, задолженности по пеням и штрафам, которые подлежат взысканию в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации (абзац 2 пункта 1 статьи 79 НК РФ). Порядок осуществления такого зачета установлен статьей 78 НК РФ.

Фактически, в рассматриваемом случае налоговым органом произведен зачет пеней, начисленных на недоимку по НДС, возникшую по результатам проведенной в отношении общества выездной налоговой проверки по вопросу правильности исчисления и уплаты в бюджет НДС за период с 22.02.2002 по 31.12.2004. При этом решения о зачете в виде отдельного ненормативного правового акта налоговым органом не выносилось.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в определении от 08.02.2007 № 381-О-П, в Налоговом кодексе Российской Федерации содержатся общие положения, устанавливающие сроки реализации прав налоговых органов, которые подлежат применению в том числе при произведении зачета сумм излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки и иной задолженности. Положения статьи 78 НК РФ не предполагают, что налоговый орган вправе самостоятельно произвести зачет излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки и задолженности по пеням, возможность принудительного взыскания которых утрачена в силу истечения сроков, определяемых на основе общих принципов взыскания недоимки, установленных в иных положениях Налогового кодекса Российской Федерации.

В статьях 46, 47 НК РФ определяются правила принудительного взыскания налоговым органом налога и пеней во внесудебном порядке, одним из существенных условий такого взыскания является ограничение срока, в пределах которого налоговые органы вправе взыскать налог за счет денежных средств или иного имущества налогоплательщика без обращения в суд. По смыслу указанных положений Кодекса в случае пропуска налоговым органом срока вынесения решения о взыскании налога, пеней за счет имущества налогоплательщика налоговый орган при отсутствии судебного решения о взыскании с налогоплательщика сумм налога, пеней не вправе принудительно взыскивать задолженность во внесудебном порядке, в том числе путем удержания (зачета) с этой целью излишне уплаченного налога.

Указанная позиция согласуется с позицией Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в пункте 3 определения от 08.02.2007 № 381-О-П, а также в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 24.10.2006 № 5274/06 и от 09.12.2008 № 8689/08.

Инспекция не оспаривает, что пресекательный срок для взыскания пеней в сумме 64 444 руб., начисленных по состоянию на 22.09.2007 на недоимку, возникшую по результатам проведенной в отношении общества выездной налоговой проверки по вопросу правильности исчисления и уплаты в бюджет НДС за период с 22.02.2002 по 31.12.2004, истек. Указанное обстоятельство подтверждено решением управления от 29.02.2012 №ЗС-05-10/02419@. Доказательств соблюдения налоговым органом порядка взыскания указанной суммы пеней, установленного статьями 69, 70, 46 и 47 НК РФ, подателем жалобы при рассмотрении настоящего дела не представлено.

При таких обстоятельствах апелляционная инстанция считает, что у налогового органа отсутствовали законные основания для проведения зачета излишне взысканной суммы пеней в счет уплаты пеней по НДС в сумме 64 444 руб., начисленных по состоянию на 22.09.2007.

Учитывая изложенное, суд, возложив на налоговый орган  обязанность возвратить обществу из бюджета 64 444 руб. незаконно взысканных пеней, принял решение в соответствии с нормами Налогового кодекса Российской Федерации, в том числе статьи 79.

Оснований для отмены решения суда в обжалуемой части не имеется.

Руководствуясь статьями 269 пункт 1, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Калининградской области от 22.05.2012 по делу № А21-1000/2012 в обжалуемой части оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Председательствующий

М.Л. Згурская

Судьи

И.А. Дмитриева

 Е.А. Сомова