Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.09.2012 по делу n А56-14815/2012. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65

http://13aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Санкт-Петербург

18 сентября 2012 года

Дело №А56-14815/2012

Резолютивная часть постановления объявлена     17 сентября 2012 года

Постановление изготовлено в полном объеме  18 сентября 2012 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего  Дмитриевой И.А.

судей  Згурской М.Л., Сомовой Е.А.

при ведении протокола судебного заседания:  секретарем Душечкиной А.И.

при участии: 

от истца (заявителя): Николаев А.А. по доверенности от 25.06.2012

от ответчика (должника): Иванов А.В. по доверенности от 23.08.2012 №19-10-03/17228, Проявкина Т.А. по доверенности от 07.03.2012 №15-10-05/08061

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-15293/2012) УФНС России по Санкт-Петербургу на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 25.06.2012 по делу № А56-14815/2012 (судья Терешенков А.Г.), принятое

по заявлению ЗАО "Фирма "ДЕКО"

к УФНС России по Санкт-Петербургу

об оспаривании действий

установил:

Закрытое акционерное общество "Фирма "ДЕКО" (далее – Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России №14 по Санкт-Петербургу (далее – Инспекция, налоговый орган) о признании незаконными действий налогового органа, выразившихся в направлении в следственный орган материалов выездной налоговой проверки в отношении Общества.

Определением суда от 28.05.2012 года  Межрайонная ИФНС России №14 по Санкт-Петербургу была заменена на правопреемника - Межрайонную ИФНС по крупнейшим налогоплательщикам № 2 по Санкт-Петербургу (том1,л.д.65).

Определением суда от 28.05.2012 по ходатайству заявителя Межрайонная ИФНС по крупнейшим налогоплательщикам № 2 по Санкт-Петербургу заменена на надлежащее заинтересованное лицо – Управление ФНС России по Санкт-Петербургу (далее – Управление) (том1,л.д.67).

Общество в порядке статьи 49 АПК РФ уточнило свои требования и просило признать незаконными действия Управления, выразившиеся в направлении в следственный орган материалов выездной налоговой проверки в отношении ЗАО "Фирма "ДЕКО" (том 1,л.д.69).

Решением суда первой инстанции от 25.06.2012 требования удовлетворены.

В апелляционной жалобе Управление  просит решение суда отменить, принять по делу новый судебный акт об отказе в заявленных требованиях.

До рассмотрения апелляционной жалобы заявитель обратился в суд с ходатайством о замене в порядке статьи 48 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации его правопреемником - Обществом с ограниченной ответственностью "Фирма" ДЕКО" (в связи государственной регистрацией 13.06.2012 реорганизации в форме преобразования).

Апелляционный суд удовлетворяет данное ходатайство и производит замену заявителя по делу – Закрытого акционерного общества "Фирма" ДЕКО" его правопреемником - Обществом с ограниченной ответственностью "Фирма" ДЕКО".

В судебном заседании представитель Управления подержал доводы жалобы, просил решение суда отменить. Представитель общества возражал, просил решение суда оставить без изменения.

Законность и обоснованность решения проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции  в отношении Общества проведена выездная налоговая проверка, по результатам которой принято решение от 26.01.2011 № 13-05-03/00896 о привлечении Общества к ответственности за совершение налоговых правонарушений (далее также  Решение). Помимо налоговых санкций, Обществу было предложено  уплатить недоимку по налогу на прибыль – 10 030 634 руб. и пени – 2 014 491 руб.; недоимку по НДС – 6 968 598 руб. и пени - 2 157 359 руб.; пени по налогу на доходы физических лиц – 4 168 руб.

Решение, принятое по результатам выездной налоговой проверки, Общество обжаловало путем подачи апелляционной жалобы в Управление ФНС России по Санкт-Петербургу.

Решением Управления ФНС России по Санкт-Петербургу от 22.04.2011 № 16-13/12176 решение налогового органа от 26.01.2011 № 13-05-03/00896, принятое по результатам выездной налоговой проверки, отменено, производство по делу о налоговом правонарушении прекращено.

26.07.2011 Главным следственным управлением Следственного комитета России по Санкт-Петербургу было возбуждено уголовное дело № 301546 по признакам состава преступления, предусмотренного частью 2 статьи 199 УК РФ «Уклонение от уплаты налогов с организаций».

Из письма ГСУ СК РФ по Санкт-Петербургу от 13.03.2012 № 119/2-57СК-11 следует, что поводом для возбуждения уголовного дела послужило направление материалы выездной налоговой проверки ЗАО «Фирма «Деко».

Судом первой инстанции  определением от 26.04.2012 были истребованы из материалов уголовного дела № 301546, возбужденного Главным следственным управлением Следственного комитета России по Санкт-Петербургу 26.07.2011, копии документов и сведения, послужившие основанием для возбуждения этого уголовного дела.

Общество в порядке статьи 49 АПК РФ уточнило свои требования и просило признать незаконными действия Управления, выразившиеся в направлении в следственный орган материалов выездной налоговой проверки в отношении ЗАО "Фирма "ДЕКО".

Суд первой инстанции удовлетворил заявление.

Согласно части первой. 1 статьи 140 УПК РФ поводом для возбуждения уголовного дела о преступлениях, предусмотренных статьями 198 - 199.2 УК РФ, служат только те материалы, которые направлены налоговыми органами в соответствии с законодательством о налогах и сборах для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.

В соответствии с пунктом 3 статьи 82 НК РФ, налоговые органы, таможенные органы, органы внутренних дел и следственные органы в порядке, определяемом по соглашению между ними, информируют друг друга об имеющихся у них материалах о нарушениях законодательства о налогах и сборах и налоговых преступлениях, о принятых мерах по их пресечению, о проводимых ими налоговых проверках, а также осуществляют обмен другой необходимой информацией в целях исполнения возложенных на них задач.

Согласно  пункту 3 статьи 32 НК РФ  если в течение двух месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога (сбора), направленного налогоплательщику (плательщику сбора, налоговому агенту) на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, налогоплательщик (плательщик сбора, налоговый агент) не уплатил (не перечислил) в полном объеме указанные в данном требовании суммы недоимки, размер которой позволяет предполагать факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, соответствующих пеней и штрафов, налоговые органы обязаны в течение 10 дней со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в следственные органы, уполномоченные производить предварительное следствие по уголовным делам о преступлениях, предусмотренных статьями 198 - 199.2 Уголовного кодекса Российской Федерации (далее - следственные органы), для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.

В статью 69 НК РФ в п. 4 Законом 2009 г. N 383-ФЗ включено положение, согласно которому в случае, если размер недоимки, выявленный в результате налоговой проверки, позволяет предполагать факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, в направляемом требовании должно содержаться предупреждение об обязанности налогового органа в случае неуплаты сумм недоимки, пеней и штрафов в полном объеме в установленный срок направить материалы в органы внутренних дел для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.

В соответствии с Законом 2009 г. N 383-ФЗ изложен полностью в новой редакции п. 3 ст. 108 "Общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения" НК РФ. В результате в данной норме предусмотрено, что основанием для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах является установление факта совершения данного нарушения решением налогового органа, вступившим в силу.

Изменения  ст. ст. 69 и 108 НК РФ фактически конкретизируют процедуру направления материалов в органы внутренних дел, указывая, что эти материалы направляются в органы внутренних дел только после вступления в законную силу решения о привлечении лица к ответственности за совершение налогового правонарушения в случае, если лицо не уплатило в полном объеме недоимку, пени и штрафы.

В связи с введением 01.01.2010 пункта 15.1 в статью 101 Кодекса установлено, что если налоговый орган, вынесший решение о привлечении налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) - физического лица к ответственности за совершение налогового правонарушения, направил в соответствии с пунктом 3 статьи 32 Кодекса материалы в органы внутренних дел, то на период их рассмотрения приостанавливается исполнение решений о привлечении физического лица к ответственности за налоговое правонарушение и о взыскании соответствующих налога (сбора), пеней, штрафа. Исполнение указанных решений возобновляется, если по итогам рассмотрения материалов будет отказано в возбуждении уголовного дела, дело будет прекращено либо по данному делу будет вынесен оправдательный приговор. В случае вынесения обвинительного приговора налоговый орган отменяет вынесенное решение в части привлечения налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) - физического лица к ответственности за совершение налогового правонарушения. Налоговые органы в указанных выше случаях принимают соответствующие решения: о приостановлении исполнения решений налогового органа, принятых в отношении физического лица; о возобновлении исполнения решений налогового органа, принятых в отношении физического лица; об отмене решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части привлечения физического лица к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Управление обратилось 24.05.2011 с сообщением об имеющейся информации о нарушении налогового законодательства ЗАО "Фирма "ДЕКО" в Главное следственное управление Следственного комитета РФ по Санкт-Петербургу с просьбой дать процессуальную оценку нарушениям, отраженным в решении по Межрайонной инспекции ФНС России № 14 по Санкт-Петербургу» (том2,л.д.4-5).

Из рапорта об обнаружении признаков преступления от 27.06.2011 следует , что из Управления ФНС России по Санкт-Петербургу поступил материал проверки по факту неуплаты(неполной уплаты ) ЗАО "Фирма "ДЕКО" налогов в соответствующий бюджет (том2,л.д.1-2).

Управление  может направить материалы в следственные органы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела  при одновременном выполнении следующих условий (п. 3 ст. 32 НК РФ, ст. ст. 198, 199, 199.1 УК РФ):

- если налогоплательщик не исполнил требование в полном объеме в течение двух месяцев со дня окончания срока его исполнения;

- если указанное требование направлено налогоплательщику на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;

- если размер недоимки позволяет сделать предположение о факте совершения налогового преступления.

Поскольку решение налогового органа Управлением отменено и производство по делу о налоговом правонарушении прекращено, то решение налогового органа не вступило в законную силу и не возникло правовых оснований для направления Обществу требование об уплате соответствующих налоговых доначислений.

Следовательно у Управления не было и законных оснований направлять материалы в следственные органы, учитывая вышеназванные положения пункта 3 статьи 32 НК РФ.

Вместе с тем из представленных а апелляционной жалобе документов  следует, что материалы выездной налоговой проверки (документы в количестве 491 листа с описью передаваемых документов на 2 листах) направлены 15.06.2012  Межрайонной ИФНС России №14 по Санкт-Петербургу согласно письму от 15.06.2011 по запросу Главного следственного управления Следственного комитета РФ по Санкт-Петербургу от 27.05.2011.

При рассмотрении апелляционной жалобы Управлением представлено письмо Следственного Управления по городу Санкт-Петербургу от 22.07.2012 в адрес  2012  Межрайонной ИФНС России №14 по Санкт-Петербургу  о направлении ряда документов. Данное письмо принято в качестве дополнительного доказательства судом апелляционной инстанции.

 Поскольку заявитель самостоятельно определил ответчика (Управление) и предмет спора (незаконные действия именно Управления, выразившиеся в направлении в следственный орган материалов выездной налоговой проверки в отношении ЗАО "Фирма "ДЕКО"), то суд апелляционной инстанции  не находит оснований для удовлетворения заявления. Материалами дела подтверждено, что именно Межрайонной ИФНС России №14 по Санкт-Петербургу  были направлены материалы выездной налоговой проверки.

 Решение суда первой инстанции подлежит отмене.

 Доводы, изложенные в дополнениях к апелляционной жалобе о нарушении требований части 3 статьи 47 АПК РФ не подтверждены материалами дела.

Руководствуясь статьей 48, пунктом 2 статьи 269, статьями 270, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Произвести замену заявителя по делу – Закрытого акционерного общества  "Фирма" ДЕКО" его правопреемником - Обществом с ограниченной ответственностью "Фирма" ДЕКО".

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 25.06.2012  по делу NА56-14815/2012 отменить.

В удовлетворении заявления отказать.

Председательствующий

И.А. Дмитриева

Судьи

М.Л. Згурская

Е.А. Сомова