Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.05.2006 по делу n А21-9933/2005. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 50-52

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Санкт-Петербург

06 мая 2006 года

Дело №А21-9933/2005

Резолютивная часть постановления объявлена  02 мая 2006 года

Постановление изготовлено в полном объеме  06 мая 2006 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Т.И. Петренко

судей О.В. Горбачевой, Н.И. Протас

при ведении протокола судебного заседания: помощником судьи Н.И. Аль Марашдех   

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-3382/2006) Межрайонной Инспекции ФНС России    № 8 по г. Калининграду на Решение Арбитражного суда Калининградской области от 24 января 2006 года по делу № А21-9933/2005 (судья Т.А. Гелеверя),

по иску ООО "Рустуна"

к  Межрайонной Инспекции ФНС России № 8 по г. Калининграду

о признании недействительным решения и встречному иску о взыскании 267 028 рублей 74 копеек налоговых санкций

при участии: 

от истца (заявителя, взыскателя): представитель В.А. Кожемякин по доверенности от 24.01.2006 года (паспорт)

от ответчика (должника, заинтересованного лица): не явились (извещены, уведомление № 52710)

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Рустуна» (далее – Общество, заявитель, ООО «Рустуна») обратилось в Арбитражный суд Калининградской области с заявлением к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы   № 8 по городу Калининграду (далее – Инспекция, налоговый оран) о признании недействительным решения № 131 от 30.09.2005 года в части доначисления подоходного налога в сумме 86 060 рублей, пени в сумме 6 423 рубля 93 копейки, единого социального налога в сумме 1 249 083 рубля 64 копейки, пени в сумме 166 340 рублей 65 копеек, штрафа в сумме 267 028 рублей 73 копейки.

Межрайонной Инспекцией ФНС России № 8 по г. Калининграду был заявлен встречный иск о взыскании 267 028 рублей 74 копеек налоговых санкций.

Решением от 24 января 2006 года суд удовлетворил заявленные требования ООО «Рустуна». В удовлетворении встречного иска было отказано.

На указанное решение Инспекцией подана апелляционная жалоба, в которой просит его отменить в связи с неправильным применением норм материального права. По мнению подателя жалобы, установленные распоряжением Правительства РФ от 01.06.1994 года № 819-р и от 03.11.1994 года № 1741-р предельные нормы выплат в иностранной валюте взамен суточных членам судов заграничного плавания морского флота российских судоходных компаний и судов заграничного плавания флота рыбной промышленности не являются компенсацией командировочных расходов, а включаются в заработную плату повышенного размера за особые условия труда и подлежат обложению налогом в общеустановленном порядке.

Инспекция о времени и месте рассмотрения дела извещена надлежащим образом, в судебное заседание представитель не явился, в связи с чем дело рассматривается в отсутствие представителя налогового органа.

В судебном заседании представитель Общества возражал против удовлетворения апелляционной жалобы налогового органа, считая решение суда законным и обоснованным.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены в апелляционном порядке.

Апелляционный суд не находит оснований для удовлетворения жалобы.

11 августа 2005 года Инспекцией была окончена выездная налоговая проверка Общества по вопросам правильности исчисления и удержании, полноты и своевременности перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц, единого социального налога за период с 01.01.2002 года по 31.12.2005 года, в ходе которой было установлено занижение налога на доходы физических лиц и единого социального налога в 2003 – 2004 годах в результате невключения в налогооблагаемую базу дохода в виде денежных средств  (иностранной валюты), выдаваемых  работникам Общества взамен суточных в сумме 254 501 рубль и 3 671 292 рубля 05 копеек соответственно, а также несвоевременного перечисления налоговым агентом удержанного с физических лиц налога, о чем был составлен акт № 79/1 от 31.08.2005 года.

На основании акта 30 сентября 2005 года Инспекцией было принято решение № 131 о привлечении Общества к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 20 % от неуплаченных сумм единого социального налога в размере 249 816 рублей 73 копейки, статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) налога на доходы физических лиц, подлежащего  удержанию и перечислению налоговым агентом в виде штрафа в размере 20 % от суммы неперечисленного налога в сумме 17 212 рублей, доначислении неперечисленного налога на доходы физических лиц, удержанного налоговым агентом, в сумме 86 060 рублей, пени в сумме 84 434 рубля 75 копеек, единого социального налога в сумме 1 249 083 рубля 64 копеек, пени в сумме 166 340 рублей 65 копеек.

На основании оспариваемого решения Инспекцией в адрес налогоплательщика были направлено требование № 5238 от 02 ноября 2005 года  об уплате доначисленных сумм налога, пеней и штрафа.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 24 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги.

Пунктом 1 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривается обязанность налоговых агентов по своевременному и правильному исчислению, удержанию и внесению в бюджет сумм налога с доходов физических лиц.

Согласно статьям 209-210 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается доход налогоплательщика, полученный им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которым у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии со статьей 217 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат налогообложению  (освобождаются от налогообложения) все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

В статье 238 НК РФ предусмотрены суммы, не подлежащие обложению единым социальным налогом, в том числе, все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе, переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

Случаи предоставления компенсационных выплат, связанных с выполнением работниками трудовых обязанностей, предусмотрены главой 23 Трудового кодекса Российской Федерации.

Согласно статье 165 Трудового кодекса Российской Федерации (далее – ТК РФ) помимо общих гарантий и компенсаций, предусмотренных названным Кодексом (гарантии при приеме на работы, переводе на другую  работу, по оплате труда и другие), работникам предоставляются гарантии и компенсации, в том числе в случаях, предусмотренных Кодексом и иными федеральными законами. При предоставлении гарантий и компенсаций соответствующие выплаты производятся за счет средств работодателя.

Выплаты иностранной валюты взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания российских судоходных компаний осуществляется в соответствии с Распоряжениями Правительства Российской Федерации № 819-р и № 1741-р.

Согласно пункту 3 распоряжения Правительства Российской Федерации от 01.06.1994 года № 819-р установленные в пункте 1 настоящего распоряжения выплаты иностранной валюты взамен суточных производятся за счет средств предприятия – судовладельцев.

Выплаты иностранной валюты взамен суточных производятся членам экипажей судов за период пребывания в рейсе и по своей правовой природе являются компенсационными выплатами, установленными в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей в период нахождения в море, что соответствует понятию компенсаций, данному в статье 164 ТК РФ.

Данные выплаты производятся членам экипажей судов помимо заработной платы и заработной платой не являются.

Согласно ст. 129 ТК РФ заработной платой является вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера, предусмотренные главой 21 Кодекса «Заработная плата».

В соответствии со ст. 135 ТК РФ системы заработной платы, размеры тарифных ставок, окладов, различного рода выплат устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами, организаций, трудовыми договорами.

Таким образом, оплата труда в особых условиях, предусмотренная ст. 146 ТК РФ, на которую ссылается налоговый орган, также устанавливается коллективными или трудовыми договорами.

Выплата работникам Предприятия иностранной валюты взамен суточных коллективным и трудовыми договорами не установлена, что не оспаривается ответчиком, в связи с чем заработной платой не является.

В соответствии с пунктом 42 «Инструкции о составе фонда заработной платы и выплат социального характера при заполнении организациями форм федерального государственного статистического наблюдения» утв. Постановлением Госкомстата от 10.07.1995г. № 89 и согласованной с министерствами экономики, финансов и труда России, Центральным банком Российской Федерации, расходы, выплаченные взамен суточных, не относятся к фонду заработной платы и выплатам социального характера.

В состав фонда заработной платы общества выплаты взамен суточных не включены, что не оспаривается ответчиком.

В соответствии со статьёй 166 ТК РФ, служебной командировкой является поездка работника по распоряжению работодателя на определённый срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются.

Следовательно, работа экипажей судов заграничного плавания морского флота российских судоходных компаний и судов заграничного плавания флота рыбной промышленности является работой, имеющей разъездной характер, а не командировкой.

Вместе с тем, статьей 165 ТК РФ помимо перечисленных в данной статье компенсаций, в т.ч. при направлении в служебные командировки, предусмотрено предоставление компенсаций в других случаях, предусмотренных ТК РФ и иными федеральными законами.

Статьей 423 ТК РФ установлено, что изданные до введения в действие Трудового кодекса Российской Федерации нормативные правовые акты Президента Российской Федерации, Правительства Российской Федерации и применяемые на территории Российской Федерации постановления Правительства СССР по вопросам, которые в соответствии с данным Кодексом могут регулироваться только федеральными законами, действуют впредь до введения в действие соответствующих федеральных законов.

В соответствии со статьей 4 Кодекса законов о труде Российской Федерации, который действовал в период принятия распоряжений Правительства РФ, к актам законодательства о труде относились распоряжения Правительства Российской Федерации.

Согласно ст. 5 ТК РФ регулирование трудовых отношений и иных непосредственно связанных с ними отношений осуществляется, в том числе постановлениями Правительства РФ и нормативными правовыми актами федеральных органов исполнительной власти.

В соответствии со ст. 115 Конституции РФ, Постановлением Правительства РФ от 13.08.97г. № 1009 распоряжения Правительства РФ являются нормативными правовыми актами.

Статьей 12 ТК РФ предусмотрено, что закон или иной нормативный правовой акт, содержащий нормы трудового права, прекращает свое действие в связи с истечением срока его действия; вступлением в силу другого акта равной или высшей юридической силы; отменой (признанием утратившим силу) данного акта актом равной или вышестоящей юридической силы.

Распоряжения Правительства Российской Федерации № 819-р, 1741-р являются действующими нормативными правовыми актами, не противоречат нормам трудового; законодательства, а, следовательно, подлежат применению в полном объеме.

Предельные размеры норм выплаты иностранной валюты взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания морского флота российских судоходных  компаний  установлены  Распоряжением  №  819-р,  действие которого распространено на членов экипажей заграничного плавания флота рыбной промышленности Распоряжением № 1741-р.

Таким образом, выплаты произведены Обществом в пределах норм, установленных распоряжением Правительства Российской Федерации, поэтому в соответствии со статьей 217 НК РФ не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц, единым социальным налогом.

Суд первой инстанции в полном объеме исследовал фактические обстоятельства дела, им дана надлежащая оценка, правильно применил нормы материального права, поэтому оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены решения суда не имеется.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Калининградской области от 24.01.2006 по делу № А21-9933/2005 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.

Председательствующий

Т.И. Петренко

Судьи

О.В. Горбачева

Н.И. Протас