Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.03.2006 по делу n А42-9517/2005. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 50-52

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Санкт-Петербург

09 марта 2006 года

Дело №А42-9517/2005

Резолютивная часть постановления объявлена  01 марта 2006 года

Постановление изготовлено в полном объеме  09 марта 2006 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего  И.Б. Лопато

судей  Г.В. Борисовой, М.А. Шестаковой

при ведении протокола судебного заседания:  Е.А. Немшановой

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-1064/2006) Инспекции ФНС по г. Мурманску на решение Арбитражного суда Мурманской области от 01.12.2005 г. по делу № А42-9517/2005 (судья Е.В. Галко),

по заявлению  ООО "Биос-Арктик"

к  Инспекции ФНС по г. Мурманску

о признании частично недействительным решения от 19.05.2005 г. № 6108

при участии: 

от заявителя: И.Б. Сашнев, дов. от 20.02.2006 г.

от ответчика: О.В. Смирнова, дов. № 01-14-30-19/000020 от 10.01.2006 г.

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Биос-Арктик» (далее –Общество) обратилось в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением о признании частично недействительным решения Инспекции ФНС по г. Мурманску (далее – Инспекция) от 19.05.2005 г. № 6108.

Определением суда от 07.09.2005 г. требование Общества о признании недействительным решения Инспекции от 19.05.2005 г. № 6108 в части доначисления единого социального налога (далее – ЕСН) в сумме 1284513 руб., пени в сумме 640002 руб. и налоговых санкций в сумме 256903 руб. выделено в отдельное производство и является предметом рассмотрения по настоящему делу.

В порядке статьи 49 АПК РФ Общество уточнило предмет требования, просит признать недействительным решение Инспекции от 19.05.2005 г. № 6108 в части доначисления ЕСН на сумму выплаченной иностранной валюты взамен суточных членам экипажей судов в сумме 1280041 руб., соответствующих пени и налоговых санкций и обязании Инспекции устранить допущенные нарушения законных прав и интересов Общества.

Решением суда от 01.12.2005 г. требования Общества удовлетворены.

В апелляционной жалобе Инспекция просит решение суда отменить и принять по делу новый судебный акт, в связи с неправильным применением судом норм материального и процессуального права, неверным истолкованием закона. По мнению подателя жалобы, Общество не включило в состав заработной платы суммы выплат в иностранной валюте взамен суточных членам экипажей судов, в связи с чем в результате занижения налоговой базы в нарушение пунктов 1, 3 статьи 243 Налогового кодекса РФ был неправомерно занижен ЕСН.

В судебном заседании представитель Инспекции поддержал доводы апелляционной жалобы, а представитель Общества просил решение суда оставить без изменения, считая его законным и обоснованным, отзыв на жалобу не представил.

Законность и обоснованность судебного акта проверена в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка Общества по вопросу соблюдения законодательства о налогах и сборах -правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления налогов и других обязательных платежей, в том числе и единого социального налога за период с 01.01.2002г. по 31.12.2002г., по результатам которой составлен Акт № 75 от 26.04.2005г. (л.д.58).

На основании Акта руководителем Инспекции 19.05.2005г. принято решение № 6108, которым Общество привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неуплату единого социального налога в результате занижения налоговой базы (иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействий) в виде штрафа в размере 256 903 руб. (л.д. 56). Одновременно указанным решением Обществу доначислен единый социальный налог в размере 1284513 руб., а также начислены пени в размере 640 002 руб.

Общество не согласилось с решением налогового органа в части доначисления единого социального налога, соответствующих пеней и налоговых санкций и оспорило его в судебном порядке.

Суд первой инстанции удовлетворил требования Общества, и апелляционная инстанция не находит оснований для отмены решения и удовлетворения апелляционной жалобы Инспекции.

В соответствии с пунктом 1 статьи 235 НК РФ налогоплательщиками единого социального налога признаются лица, производящие выплаты физическим лицам: организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями.

Согласно пункту 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

В соответствии с пунктом 1 статьи 237 НК РФ налоговая база налогоплательщиков-организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 236 НК РФ, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.

Согласно пункту 2 статьи 238 НК РФ не подлежат налогообложению все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

Случаи предоставления компенсационных выплат, связанных с выполнением работниками трудовых обязанностей, предусмотрены главой 23 Трудового кодекса РФ. Согласно статье 165 Трудового кодекса Российской Федерации, помимо общих гарантий и компенсаций, предусмотренных названным Кодексом (гарантии при приёме на работу, переводе на другую работу, по оплате труда и другие), работникам предоставляются гарантии и компенсации, в том числе в случаях, предусмотренных Кодексом и иными федеральными законами. При предоставлении гарантий и компенсаций соответствующие выплаты производятся за счет средств работодателя.

Выплата иностранной валюты взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания российских судоходных компаний осуществляется в соответствии с распоряжениями Правительства Российской Федерации от 01.06.1994 г. № 819-р и от 03.11.1994 г. № 1741-р (далее - Распоряжения № 819-р и № 1741-р).

В соответствии с пунктом 3 Распоряжения № 819-р установленные в пункте 1 настоящего распоряжения выплаты иностранной валюты взамен суточных производятся за счет средств предприятий - судовладельцев.

Выплаты иностранной валюты взамен суточных производятся членам экипажей судов за период пребывания в рейсе и по своей правовой природе являются компенсационными выплатами, установленными в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей в период нахождения в море, что соответствует понятию компенсаций, предусмотренному статьей 164 Трудового кодекса РФ.

Данные выплаты производятся членам экипажей судов помимо заработной платы и заработной платой не являются.

Согласно статье 129 Трудового кодекса РФ заработной платой является вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера, предусмотренные главой 21 Кодекса.

В соответствии со статьей 135 Трудового кодекса РФ системы заработной платы, размеры тарифных ставок, окладов, различного рода выплат устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций, трудовыми договорами.

Таким образом, оплата труда в особых условиях, предусмотренная статьей 146 Трудового кодекса РФ, на которую ссылается налоговый орган, также устанавливается коллективными или трудовыми договорами.

Выплата работникам иностранной валюты взамен суточных коллективным и трудовыми договорами не установлена, что не оспаривается Инспекцией, в связи с чем заработной платой не является.

В соответствии с пунктом 42 Инструкции о составе фонда заработной платы и выплат социального характера, утвержденной постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 10.07.1995г. № 89 и согласованной с Министерствами экономики, финансов и труда России, Центральным банком Российской Федерации, расходы, выплаченные взамен суточных, не относятся к фонду заработной платы и выплатам социального характера.

В состав фонда заработной платы Общества выплаты взамен суточных не включены, что не оспаривается налоговым органом.

Доводы налогового органа о том, что данные выплаты не являются компенсацией командировочных расходов, не влияют на компенсационный характер данных выплат.

В соответствии со статьей 166 Трудового кодекса РФ, служебной командировкой является поездка работника по распоряжению работодателя на определённый срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются.

Таким образом, работа экипажей судов заграничного плавания морского флота российских судоходных компаний и судов заграничного плавания флота рыбной промышленности является работой, имеющей разъездной характер, а не командировкой.

Вместе с тем, статьей 165 Трудового кодекса РФ помимо перечисленных в данной статье компенсаций, в т.ч. при направлении в служебные командировки, предусмотрено предоставление компенсаций в других случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и иными федеральными законами.

Статьей 423 Трудового кодекса РФ установлено, что изданные до введения в действие Трудового кодекса Российской Федерации нормативные правовые акты Президента Российской Федерации, Правительства Российской Федерации и применяемые на территории Российской Федерации постановления Правительства СССР по вопросам, которые в соответствии с данным Кодексом могут регулироваться только федеральными законами, действуют впредь до введения в действие соответствующих федеральных законов.

В соответствии со статьей 4 Кодекса законов о труде Российской Федерации, который действовал в период принятия распоряжений Правительства РФ, к актам законодательства о труде относились распоряжения Правительства Российской Федерации.

Согласно статье 5 Трудового кодекса РФ регулирование трудовых отношений и иных непосредственно связанных с ними отношений осуществляется, в том числе постановлениями Правительства РФ и нормативными правовыми актами федеральных органов исполнительной власти.

Статьей 12 Трудового кодекса РФ предусмотрено, что закон или иной нормативный правовой акт, содержащий нормы трудового права, прекращает свое действие в связи с истечением срока его действия; вступлением в силу другого акта равной или высшей юридической силы; отменой (признанием, утратившим силу) данного акта актом равной или вышестоящей юридической силы.

Распоряжения Правительства Российской Федерации № 819-р, 1741-р. являются действующими нормативными правовыми актами, не противоречат нормам трудового законодательства, а, следовательно, подлежат применению в полном объеме.

Предельные размеры норм выплаты иностранной валюты взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания морского флота российских судоходных компаний установлены Распоряжением № 819-р, действие которого распространено на членов экипажей заграничного плавания флота рыбной промышленности Распоряжением № 1741-р.

Выплаты произведены Обществом в пределах норм, установленных распоряжением Правительства Российской Федерации, поэтому в соответствии с пунктом 2 статьи 238 НК РФ не подлежат обложению ЕСН.

Кроме того, судебными актами по делу № А42-2733/2005-15 признано недействительным решение налогового органа, вынесенное по результатам выездной проверки по налогу на доходы физических лиц за 2002 г., о привлечении Общества к ответственности за неправомерное неудержание и неперечисление налога на доходы физических лиц с выплаченных членам экипажей судов сумм, доначисления налога и начисления пени. Судами установлена неправомерность включения налоговым органом выплат иностранной валюты взамен суточных в налоговую базу по НДФЛ за 2002 г.

Таким образом, апелляционный суд считает правильным вывод суда первой инстанции о том, что доначисление Обществу оспариваемым решением ЕСН, связанного с включением в налоговую базу сумм выплат иностранной валюты взамен суточных в сумме 1280041, соответствующих пеней и налоговых санкций, является необоснованным. Решение Инспекции в данной части не соответствует положениям Налогового кодекса Российской Федерации и нарушает права и законные интересы Общества.

Судом первой инстанции полностью выяснены обстоятельства, имеющие значение для дела, решение от 01.12.2005г. принято без нарушения норм материального и процессуального права.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Мурманской области от 01.12.2005 г. по делу № А42-9517/2005 оставить без изменения, апелляционную жалобу Инспекции ФНС по г. Мурманску – без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.

Председательствующий

И.Б. Лопато

Судьи

Г.В. Борисова

М.А. Шестакова