Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.01.2006 по делу n А21-4857/2005. Отменить решение полностью и принять новый с/а

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 50-52

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Санкт-Петербург

23 января 2006 года

Дело №А21-4857/2005 – С1

Резолютивная часть постановления объявлена  18 января 2006 года

Постановление изготовлено в полном объеме  23 января 2006 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего  И.Б. Лопато

судей  И.Г. Савицкой, Е.А. Фокиной

при ведении протокола судебного заседания:  Е.А. Немшановой

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-9093/2005) ЗАО "Пушкино" на решение  Арбитражного суда Калининградской области от 02.08.2005 г. по делу № А21-4857/2005 – С1 (судья Ю.Д. Залужная),

по заявлению  ЗАО "Пушкино",

к  Межрайонной Инспекции ФНС России № 2 по Калининградской области

о признании недействительным решения № 191 от 30.05.2005 г. и требования № 1908 от 07.06.2005 г.

при участии: 

от заявителя: не явился (извещен)

от ответчика: не явился (извещен)

установил:

Закрытое акционерное общество «Пушкино» (далее – Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Калининградской области с заявлением  о признании недействительным решения Межрайонной Инспекции ФНС России № 2 по Калининградской области (далее – Инспекция, налоговый орган) № 191 от 30.05.2005 г. «О привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения» и требования об уплате налога по состоянию на 07 июня 2005 г. № 1908.

Решением суда от 02.08.2005 г. Обществу в удовлетворении требований отказано.

В апелляционной жалобе Общество просит отменить решение суда и вынести по делу новое решение, в связи с нарушением судом норм материального права.

Стороны о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобу извещены надлежащим образом, в судебное заседание не явились. Апелляционная жалоба рассмотрена в отсутствие представителей Общества и налогового органа.

Законность и обоснованность судебного акта проверена в апелляционном порядке.

Как усматривается из материалов дела, налоговая инспекция провела камеральную проверку представленного Обществом расчета по налогу на имущество за 2004 год. О выявленном в ходе проверки занижении налога Обществу направлено Уведомление, на которое Обществом поданы возражения. По результатам рассмотрения материалов проверки Инспекцией вынесено решение от 30.05.05 № 191 «О  привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения», которым Обществу предложено уплатить 82830 руб. налога на имущество, 2021 руб. 05 коп. пеней и 16566 руб. штрафа.

На основании решения налоговая инспекция направила Обществу требование об уплате налога и пеней от 07.06.05 № 1908.

Общество не согласилось с решением и требованием и обжаловало их в суд. Суд отклонил требования Общества, указав, что спорное имущество отнесенное Обществом к основным средствам, отражено им  на счете 01, учтено в балансе в составе основных средств, имеется перечень жилых домов с указанием года постройки, ввода в эксплуатацию, балансовой и остаточной стоимости.  Указанные обстоятельства, по мнению суда,  свидетельствуют о том, что жилой фонд находился и находится в пользовании Общества, а, следовательно, является объектом обложения налогом.

Апелляционная инстанция находит позицию суда ошибочной, а решение – подлежащим отмене по следующим основаниям.

В ходе камеральной проверки налоговой декларации за 2004 год Инспекцией установлено, что Обществом не включена в налоговую базу стоимость учитываемых Обществом на счете 01 «Основные средства» жилых домов, отраженная в балансе за 2004 год. Налогоплательщик, не считая себя собственником этих зданий, не включил их стоимость в налоговую базу для исчисления налога на имущество. 

Жилые дома, перечень которых приведен на л.д. 41-44, поставлены на баланс налогоплательщика без достаточных на то оснований, а, следовательно, стоимость этих домов не должна увеличивать налоговую базу по налогу на имущество. Такой вывод следует как из Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/97, утвержденного приказом Минфина РФ от 3  сентября 1997 года № 65н, так и Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) утвержденного приказом Минфина Российской Федерации от 30.03.2001г. № 26н, которое применяется с 2001 года.

Согласно пункту 2.1. ПБУ 6/97 основные средства - часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказания услуг, либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный  операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

Пунктом 4 ПБУ 6/01 определено, что при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Очевидно, что ни одному их приведенных условий жилой фонд не отвечает.

Согласно пункту 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом обложения налогом на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

В силу пункта 1 статьи 375 НК РФ налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Таким образом, при определении базы, облагаемой налогом на имущество, используются данные бухгалтерского учета.

Учет основных средств ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 № 26н. Порядок организации ведения бухгалтерского учета определяется Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.10.2003 № 91н.

Согласно пункту 21 Методических указаний основные средства в зависимости от имеющихся у организации прав на них подразделяются на:  основные средства, принадлежащие на праве собственности (в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление); основные средства, находящиеся у организации в хозяйственном ведении или оперативном управлении (в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление); основные средства, полученные организацией в аренду; основные средства, полученные организацией в безвозмездное пользование; основные средства, полученные организацией в доверительное управление.

Отражение основных средств организации на счетах бухгалтерского учета производится в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 № 94н. Как указано в Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета, счет 01 "Основные средства" предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, в доверительном управлении. Имущество, полученное в аренду, отражается на забалансовом счете 001.

Таким образом, в зависимости от того, на каком праве принадлежит организации то или иное основное средство, оно должно учитываться на балансовом либо забалансовом счете. В зависимости от этого решается и вопрос о том, учитывается ли это основное средство при обложении налогом на имущество.

Налоговый орган, доначислив Обществу налог на имущество, исходил из того, что спорные жилые дома принадлежат заявителю на основании одного из вещных прав. Вместе с тем, из статьи 294 Гражданского кодекса Российской Федерации следует, что имущество может принадлежать на праве хозяйственного ведения только государственным или муниципальным унитарным предприятиям, а на праве оперативного управления, в силу статьи 296 ГК РФ, - казенному предприятию или учреждению.

Закрытому акционерному обществу имущество может принадлежать лишь на праве собственности. Между тем, в возражениях на уведомление (л.д. 67) Общество указало, что не является собственником жилых домов. Доказательства обратного Инспекцией в ходе камеральной проверки не собраны. Не представлены соответствующие доказательства и в суд.

Законом Российской Федерации "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" установлено, что с момента вступления данного закона в силу право собственности на объекты недвижимости подлежит обязательной государственной регистрации. Государственной регистрации подлежат права на следующие объекты недвижимости:  земельные участки; участки недр; обособленные водные объекты; все объекты, связанные с землей так, что их перемещение без несоразмерного ущерба их назначению невозможно (например, любые объекты с заглубленным фундаментом: здания, сооружения, жилые и нежилые помещения, леса и многолетние насаждения, кондоминиумы, предприятия как имущественные комплексы).

В пункт 41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.98 N 34н, приказом Министерства финансов Российской Федерации от 24.03.2000 N 31н внесены изменения, согласно которым к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств могут приниматься только те объекты недвижимости, право собственности на которые зарегистрировано в установленном порядке.

До момента государственной регистрации объектов недвижимого имущества затраты организации на приобретение основных средств подлежат отражению по дебету счета 08 "Капитальные вложения".

Об этом же указано в решении Верховного Суда Российской Федерации от 21.12.2000 № ГКПИ 2000-1357,  в  письме  Министерства  Российской  Федерации  по

налогам и сборам от 28.04.2000 № ВГ-6-02/334@, письмах Министерства финансов России от 29.02.2000 № 16-00-17-05 и от 10.08.2000 № 04-02-05/1.

Обществом представлены доказательства того, что им приняты меры по внесению изменений в бухгалтерскую отчетность в связи с ошибочным отражением остаточной стоимости жилых домов в бухгалтерском балансе (л.д. 68).

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 2 статьи 269, пунктом 1 статьи 270, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Калининградской области от 02.08.2005 г. по делу № А21-4857/05-С1 отменить.

Признать недействительным решение Межрайонной Инспекции ФНС России № 2 по Калининградской области от 30.05.2005 г. № 191 «О привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения» и требования об уплате налога по состоянию на 07 июня 2005 г. № 1908.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.

Председательствующий

И.Б. Лопато

Судьи

И.Г. Савицкая

Е.А. Фокина