Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.01.2016 по делу n А56-47615/2015. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65

http://13aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Санкт-Петербург

26 января 2016 года

Дело №А56-47615/2015

Резолютивная часть постановления объявлена     20 января 2016 года

Постановление изготовлено в полном объеме  26 января 2016 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего  М. Л. Згурской

судей  И. А. Дмитриевой, С. В. Лущаева

при ведении протокола судебного заседания:  секретарем судебного заседания      А. В. Левченко

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер  13АП-28722/2015, 13АП-28724/2015)  УФНС по Ленинградской области и МИФНС России № 4 по Ленинградской области

на решение Арбитражного суда  города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 13.10.2015 по делу № А56-47615/2015 (судья Терешенков А.Г.), принятое

по заявлению ООО "Карьер-Щелейки"

к          МИФНС России № 4 по Ленинградской области

3-е лицо: УФНС по Ленинградской области

о          признании недействительным решения

при участии: 

от заявителя: Марков А. А. (доверенность от 18.03.2014)

от ответчика: Сафронова Н. Е. (доверенность от 11.01.2016); Бойкова Т. А. (доверенность от 11.01.2016)

от 3-го лица: Никулин А. В. (доверенность от 13.01.2016)

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Карьер-Щелейки» (ОГРН  1024701615960, место нахождения: 187780, Ленинградская область, Подпорожский район, деревня Гимрека, Ивановский переулок, дом 3; далее – заявитель, общество), уточнив заявленные требования в соответствии со статьей 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Ленинградской области (далее – инспекция, налоговый орган) от 06.04.2015 № 3045.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Ленинградской области (далее - управление)

Решением суда от 13.10.2015 заявление общества удовлетворено.

В апелляционных  жалобах инспекция и управление просят решение суда отменить и отказать обществу в удовлетворении заявленных требований, ссылаясь на нарушение судом норм материального и процессуального права.

В соответствии со статьей 163 АПК РФ в судебном заседании 13.01.2016 судом апелляционной инстанции объявлялся перерыв до 20.01.2016.

В связи с нахождением судьи  Н. О. Третьяковой на больничном и невозможностью ее участия в судебном заседании 20.01.2016 в соответствии с частью 3 статьи 18 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации произведена замена  судьи Н. О. Третьяковой на судью С. В. Лущаева.

Рассмотрение апелляционных жалоб начато сначала.

В суде апелляционной инстанции представители инспекции и управления доводы своих апелляционных жалоб поддержали, представитель общества против удовлетворения апелляционных жалоб возражал.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела, инспекцией проведена камеральная налоговая проверка уточненного (корректировка № 2) налогового расчета (информации) о суммах, выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за 3 квартал 2014 года, представленного ООО «Карьер-Щелейки» в налоговый орган 29.10.2014. Результат проверки изложен в акте камеральной налоговой проверки от 12.02.2015 № 8986.

По результатам проверки налоговый орган вынес решение от 06.04.2015 № 3045 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - решение инспекции), которым налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности по статье 123 НК РФ в виде штрафа в сумме 41 855 руб. 40 коп.

Решение инспекции обжаловано обществом в вышестоящий налоговый орган. Решением Управления Федеральной налоговой службы по Ленинградской области от 10.06.2015 № 16-21-11/06778@ апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с законностью вступившего в силу решения инспекции, общество обратилось с заявлением в суд.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции, сославшись на положения подпункта 3 пункта 1 статьи 111 К РФ, сделал вывод об отсутствии вины в совершении налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена статьей 123 НК РФ, указав, что действия общества соответствовали разъяснениям инспекции, содержащимся в письме от 29.05.2014 № 04-77/04372.

Апелляционная инстанция не может согласиться с выводами суда первой инстанции в связи со следующим.

Пунктом 2 статьи 269 НК РФ, определены особенности учета процентов по долговым обязательствам в целях налогообложения, если налогоплательщик - российская организация - имеет непогашенную задолженность по долговому обязательству перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более чем 20 процентами уставного (складочного) капитала (фонда) этой российской организации.

Согласно пункту 3 статьи 269 НК РФ в состав расходов включаются проценты по контролируемой задолженности, рассчитанные в соответствии с пунктом 2 статьи 269 НК РФ.

В соответствии с пунктом 4 статьи 269 НК РФ положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами, исчисленными в соответствии с порядком, установленным пунктом 2 статьи 269 НК РФ, приравнивается в целях налогообложения к дивидендам, уплаченным иностранной организации, в отношении которой существует контролируемая задолженность, и облагается налогом в соответствии с пунктом 3 статьи 284 НК РФ.

Согласно пункту 2 статьи 286 НК РФ сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

В соответствии с пунктом 4 статьи 286 НК РФ обязанность по определению суммы налога, удержанию этой суммы из доходов налогоплательщика и перечислению налога в бюджет возлагается на российскую организацию или иностранную организацию, осуществляющую деятельность в Российской Федерации, через постоянное представительство (налоговых агентов), выплачивающих указанный доход налогоплательщику.

При проведении камеральной налоговой проверки инспекцией установлено, что ООО «Карьер-Щелейки» в соответствии с пунктом 1 статьи 24 НК РФ является налоговым агентом по уплате налога с доходов, полученных иностранной организацией от источника в Российской Федерации.

Согласно единому государственному реестру юридических лиц уставный капитал общества составляет 156 976 339,5 руб. Учредитель общества - компания Базальт Минералз ГМБХ (Германия), размер доли которой составляет 100 %. Компания Базальт Минералз ГМБХ (далее - компания) является юридическим лицом, учрежденным и существующим в соответствии с законодательством Германии, зарегистрированным в торговом реестре участкового суда г.Монтабаур за № НК В 12834, с местом нахождения по адресу: Линцхаусенштрассе 20, 53545 Линц/Рейн, Германия.

Между компанией (займодавец) и обществом (заемщик) заключены договоры займа под определенные договорами проценты.

Проценты по договорам займа перечислены обществом компании Базальт Минералз ГМБХ (Германия) 08.07.2014 в сумме 322 091,58 руб., 15.07.2014 в сумме 2 181 540 руб.,  08.08.2014 в сумме 767 398,63 руб., 11.09.2014 в сумме 914 506,85 руб.

С доходов, перечисленных компании, обществом как налоговым агентом исчислен и уплачен в бюджет в соответствии с пунктом 3 статьи 310 НК РФ и подпунктом «а» пункта 1 статьи 10 Соглашения между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия от 29.05.1996 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество» налог по ставке 5%.

Между сторонами отсутствует спор по сумме удержанного и перечисленного в бюджет налога.

В соответствии с пунктом 2 статьи 287 НК РФ российская организация или иностранная организация, осуществляющая деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство (налоговые агенты), выплачивающие доход иностранной организации, удерживают сумму налога из доходов этой иностранной организации, за исключением доходов в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (в отношении которых применяется порядок, установленный пунктом 4 настоящей статьи), при каждой выплате (перечислении) ей денежных средств или ином получении иностранной организацией доходов, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Налоговый агент обязан перечислить соответствующую сумму налога не позднее дня, следующего за днем выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации или иного получения доходов иностранной организацией.

В соответствии с пунктом 4 статьи 287 НК РФ по доходам, выплачиваемым налогоплательщикам в виде дивидендов, а также процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, налог, удержанный при выплате дохода, перечисляется в бюджет налоговым агентом, осуществившим выплату, не позднее дня, следующего за днем выплаты.

Проверкой установлено, что в нарушение указанной нормы Налогового кодекса Российской Федерации при выплате дохода иностранной организации 08.07.2014, 15.07.2014, 08.08.2014 и 11.09.2014, налог фактически перечислен в бюджет 08.10.2014, 28.10.2014, 08.10.2014 и 08.10.2014 соответственно.

Статьей 123 НК РФ предусмотрена налоговая ответственность за неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный Кодексом срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом.

Материалами дела подтвержден факт неправомерного неперечисления в установленный Налоговым кодексом Российской Федерации срок налога с доходов, выплаченных иностранной организации за 3 квартал 2014 года.

При таких обстоятельствах общество обоснованно привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 123 НК РФ, в виде штрафа в сумме 41 855 руб. 40 коп.

Оспаривая доводы налогового органа о нарушении срока перечисления в бюджет удержанной суммы налога, общество ссылается на письмо инспекции от 29.05.2014 № 04-77/04372 (дополнение к ответу на запрос общества от 08.04.2014) как на письменные разъяснения, выполнение которых освобождает его от ответственности за налоговое правонарушение в силу подпункта 3 пункта 1 статьи 111 К РФ.

Материалами дела подтверждено, что общество обратилось  в  инспекцию  с просьбой дать письменные разъяснения Налогового кодекса Российской Федерации:

-           о порядке удержания и перечисления налоговым агентом (российской организацией) в бюджет сумм налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ при ежемесячной оплате процентов по займам квалифицируемых, как дивиденды, при условии, что налоговый агент только на последнее число каждого отчетного (налогового) периода обязан исчислять предельную величину признаваемых расходов процентов. Отчетным (налоговым) периодом для ООО«Карьер-Щелейки» является квартал (статья 285 НК РФ);

-      о возможности освобождения налогового агента от налоговой ответственности, предусмотренной статьей 123 НК РФ по основанию, указанному в пункте 4 статьи 81 НК РФ при условии оплаты недоимки по налогу на доходы иностранной организации и пени до подачи уточненной налоговой декларации за соответствующий период.

Проанализировав дополнение к ответу налогового органа на обращение общества о предоставлении письменных разъяснений Налогового кодекса Российской Федерации, следует признать, что инспекция не ссылалась на возможность перечисления налоговым агентом удержанного налога в срок, отличный от установленного статьей 287 НК РФ (не позднее дня, следующего за днем выплаты).

При таких обстоятельствах, вывод суда об отсутствии вины общества в совершении налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена статьей 123 НК РФ, поскольку действия общества основаны на разъяснениях инспекции, содержащихся в письме от 29.05.2014 № 04-77/04372, не соответствует обстоятельствам дела и представленным доказательствам.

Учитывая изложенное, общество правомерно привлечено к налоговой ответственности по статье 123 НК РФ и оснований для признания решения инспекции недействительным у суда первой инстанции не имелось.

Учитывая изложенное, обжалуемый судебный акт подлежит отмене, а заявление общества - оставлению без удовлетворения.

Руководствуясь статьями 269 пункт 2, 270, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

постановил:

Решение Арбитражного суда  города Санкт-Петербурга и Ленинградской области  от 13.10.2015 по делу №  А56-47615/2015  отменить.

Отказать обществу с ограниченной ответственностью «Карьер-Щлейки» в удовлетворении заявления.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий

М.Л. Згурская

Судьи

И.А. Дмитриева

 С.В. Лущаев