Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.12.2005 по делу n А56-27460/2005. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 50-52

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Санкт-Петербург

16 декабря 2005 года

Дело №А56-27460/2005

Резолютивная часть постановления объявлена  13 декабря 2005 года

Постановление изготовлено в полном объеме  16 декабря 2005 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего  Семиглазова В.А.

судей  Лопато И.Б., Савицкой И.Г.

при ведении протокола судебного заседания:  помощником судьи Лущаевым С.В.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-10673/2005) Межрайонная инспекции ФНС №4 по Санкт-Петербургу на решение  Арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 29.09.2005 года по делу № А56-27460/2005 (судья Левченко Ю.П.),

по заявлению  ООО "СК Инертек"

к  Межрайонной инспекции ФНС №4 по Санкт-Петербургу

о признании недействительным решения

при участии: 

от заявителя: Юнак Г.А. – директор – выписка из протокола № 1 от 17.03.2005 года;

от ответчика: Зубова С.Ю. – доверенность от 03.10.2005 года № 03-09/6881;

установил:

Решением Арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 29.09.2005 года удовлетворены требования ООО "СК Инертек" о признании недействительным решения Межрайонной инспекции ФНС №4 по Санкт-Петербургу от 20.06.2005 года № 151.

В апелляционной жалобе Инспекция просит решение отменить, полагает, что судом первой инстанции нарушены нормы материального права.

В судебном заседании представитель Инспекции поддержал доводы апелляционной жалобы, а представитель Общества просил оставить решение без изменения, считая его законным и обоснованным.

Законность и обоснованность решения проверены в апелляционном порядке.

Исследовав материалы дела, выслушав представителей сторон, суд апелляционной инстанции установил:

Межрайонной инспекцией ФНС № 4 по Санкт-Петербургу была проведена камеральная налоговая проверка декларации по налогу на прибыль за 1 квартал 2005 года по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налога на прибыль в бюджет за период с 01.01.2005 г. по 31.03.2005 г. Результаты проверки отражены в Уведомлении от 30 мая 2005 г.

Проверкой выявлено, что в декларацию по строке 150 листа 2 была включена сумма убытка, полученного в предыдущих налоговых периодах, а это уменьшило налоговую базу текущего периода на 41191 руб.

По результатам проверки налоговым органом вынесено решение № 151 от 20.06.2005 г. о привлечении ООО «СК «Инертек» к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, которым ООО «СК «Инертек» привлечено к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде взыскания штрафа в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога – 1562,60 руб. Обществу предложено уплатить суммы неуплаченного (не полностью уплаченного) налога на прибыль в сумме 9886 руб., уплатить пени за несвоевременную уплату налога в сумме 167,54 руб.

Налоговая  инспекция   считает   неправомерным уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период 1 квартала 2005 года на сумму полученного в предыдущих периодах убытка в размере 41191 руб.

По  мнению  налогового   органа,   налогоплательщик имеет право уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на сумму полученного убытка только по результатам налогового периода, то есть года.

В апелляционной жалобе изложена аналогичная позиция.

Апелляционная инстанция отклоняет данные доводы Инспекции.

В соответствии с п. 2 ст. 283 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик   вправе   осуществлять   перенос  убытка  на     будущее  в  течение десяти  лет,   следующих  за  тем  налоговым  периодом,   в   котором  получен  этот убыток.

Налогоплательщик  вправе     перенести на     текущий  налоговый  период  сумму полученного   в     предыдущем  налоговом     периоде   убытка.   При     этом  совокупная сумма   переносимого  убытка     ни   в     каком отчетном   (налоговом)      периоде     не может     превышать      30        процентов   налоговой   базы,   исчисленной   в   соответствии со   статьей   274   настоящего   Кодекса.

В   аналогичном   порядке   убыток,   не   перенесенный   на   ближайший   следующий год,      может      быть      перенесен     целиком     или     частично   на   следующий год   из      последующих   девяти   лет.

В   силу     статьи   285      Налогового кодекса Российской Федерации налоговым периодом по налогу признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Согласно Инструкции по заполнению Декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной приказом МНС России от 29.12.2001 г. № БГ-3-02/585 по строке 180 показывается налоговая база для исчисления налога, причитающегося федеральному бюджету. Налоговая база определяется путем суммирования данных по строке 140 Листа 02 (за минусом суммы убытка или части убытка, полученного в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) периоде (периодах) и указанной по строке 150), строке 120 Листа 05, строке 120 Листа 06, строке 230 Листа 07, строке 110 Листа 08 и строке 590 Листа 09. Расчет суммы убытка производится в отдельном приложении N 4 к Листу 02 "Расчет суммы убытка  или части  убытка,  уменьшающего  налоговую базу".

По строке 190 показывается налоговая база для исчисления налога, причитающегося бюджету субъекта Российской Федерации. Налоговая база определяется путем суммирования данных по строке 140 Листа 02 (за минусом суммы убытка или части убытка, полученного в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) периоде (периодах) и указанной по строке 150), строке 120 Листа 05, строке 120 Листа 06, строке 230 Листа 07, строке 110 Листа 08, строке 590 Листа 09 и за минусом суммы прибыли, исключаемой из налоговой базы в связи с предоставлением дополнительных льгот законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации  (строка 160 Листа 02).

При определении суммы убытка или части убытка, уменьшающей налоговую базу за отчетный (налоговый) период, необходимо руководствоваться статьей 283 Налогового кодекса Российской Федерации и статьей 10 Федерального закона N 110-ФЗ.

В сумме убытка, полученного после 1 января 2002 года (строка 030), показываются убытки, исчисленные в соответствии со статьей 283 НК с разбивкой по годам их образования (строки с 040 по 080), включая убытки от реализации компенсационной продукции, полученные налогоплательщиками, применяющими специальный налоговый режим, установленный главой 26.4 НК (данные строки 250 Приложения N 2 к Листу 02 Декларации за  предшествующий налоговый период).

По  строке 090 указывается сумма  показателей, отраженных  по строке 140  Листа 02, строке 120 Листа 05, строке  120 Листа 06, строке 230 Листа  07, строке 110 Листа 08 и строке 590 Листа 09. При этом  соответствующие показатели Листов 05, 06, 07, 08 и 09 учи­тываются по данной строке в части, не использованной  на погашение убытка, перенос которого  на будущее производится в особом порядке.

Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на  будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Сумма убытка,  которую  налогоплательщик  вправе  перенести  на текущий  налоговый период,  показывается  по  строке 100.  При  этом указанная сумма  не  может превышать  30  процентов налоговой  базы, указанной  в  строке  090  данного  приложения.

Если в истекшем налоговом периоде, за который представлена декларация, получен убыток (строка 050 Листа 02 с учетом корректировки на положительную величину показателей строки 120 Листа 05, строки 120 Листа 06, строки 230 Листа 07, строки 110 Листа 08 и строки 590 Листа 09), то остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода включает показатель по строке 010 и сумму убытка истекшего налогового периода (указываемого последним в перечне лет, за которые получен  убыток, - строки 140-180).

Остаток непогашенного  убытка   на  конец  налогового   периода (строка 110) переносится  в строку  010 расчета, представляемого  за отчетный  (налоговый)  период  следующего года.

Строки 110-180  Заполняются   при  составлении  Декларации   за налоговый период.

Из данных положений следует, что строки 010-100 заполняются при составлении декларации за 3 месяца, полгода, 9 месяцев, год.

Руководствуясь ст. 283 и ст. 285 Налогового кодекса Российской Федерации, Инструкцией по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной приказом МНС России от 29.12.2001 г. № БГ-3-02/585, в декларации по налогу на прибыль за 1 квартал 2005 года ООО «СК «Инертек» правомерно по строке 150 Листа 02 предъявила сумму убытка, полученного в предыдущих налоговых периодах, а именно в 2002 году, (строка 100 Приложения №4 к Листу 02) в размере 41191 рубль, что составляет 30 процентов от налоговой базы по строке 090 Приложения № 4 к Листу 02.

Как обоснованно установил суд первой инстанции, налогоплательщик не ограничен в праве выбора периода, когда он сможет включить убыток в расчеты исчисления налога: по окончании трех, шести, девяти месяцев или по окончании года в целом. Ограничение состоит только лишь в том, что на текущий налоговый период не сможет быть перенесен убыток более 30 процентов его суммы и что перенос его частями на последующие налоговые периоды не может превысить десяти лет.

Ни то, ни другое правило Обществом не нарушались, а поэтому признавать включение убытка в расчет за первый квартал 2005 г. налоговым правонарушением законных оснований у инспекции не имелось.

Привлечение к налоговой ответственности по ст.  122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату налога на прибыль за 1 квартал 2005 года неправомерно, так как данный платеж является авансовым.

В соответствии со ст. 52 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик исчисляет сумму налога по итогам каждого налогового периода на основе налоговой базы, налоговых ставок и налоговых льгот. На основании п. 2 ст. 286 Налогового кодекса Российской Федерации по итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. Согласно ст. 285 налоговым периодом по налогу признается календарный год, а отчетными периодами - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Учитывая, что ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации прямо указывает на наступление ответственности в случае "неуплаты или неполной уплаты сумм налога", следует признать, что общество привлечено к ответственности по основаниям, не предусмотренным Кодексом.

При таком положении судом первой инстанции полностью выяснены обстоятельства, имеющие значение для дела, решение арбитражного суда принято без нарушения норм материального и процессуального права.

Апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.

На основании изложенного и руководствуясь п. 1 ст. 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 29.09.2005 года по делу № А56-27460/2005 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.

Председательствующий

В.А. Семиглазов

Судьи

И.Б. Лопато

 И.Г. Савицкая