Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.12.2005 по делу n А56-33095/2005. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 50-52

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Санкт-Петербург

15 декабря 2005 года

Дело №А56-33095/2005

Резолютивная часть постановления объявлена 08 декабря 2005 года

Постановление изготовлено в полном объеме  15 декабря 2005 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего М.А. Шестаковой

судей Е.К. Зайцевой, В.А. Семиглазовым

при ведении протокола судебного заседания: А.А. Литвинасом 

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-10117/2005) Межрайонной инспекции ФНС №11 по Санкт-Петербургу на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 22 сентября 2005 года по делу № А56-33095/2005 (судья А.Н. Саргин),

по заявлению  ООО «Титан»

к  Межрайонной инспекции ФНС №11 по Санкт-Петербургу

о признании недействительными решения, требований

при участии: 

от заявителя: А.А. Бочаров по доверенности от 15.07.05г.

                          В.Е. Гутенков по доверенности от 15.07.05г.

от ответчика: О.С. Дмитриева по доверенности от 21.09.05г. №03-05-3/11434к

установил:

В Арбитражный суд Санкт-Петербурга и Ленинградской области обратилось ООО «Титан» с заявлением к Межрайонной инспекции ФНС №11 по Санкт-Петербургу о признании недействительным решения инспекции от 27.07.2005 года №19-04-1/9945к и выставленного на основании решения требования №167 и №29481 от 29.07.2005 года.

Решением суда от 22.09.2005 года по данному делу требования заявителя удовлетворены.

Не согласившись с решением суда, МИ ФНС РФ №11 подана апелляционная жалоба, в которой указано на неправильное применение норм материального права, в силу следующего.

Судом неверно истолкован пункт 2 статьи 346.17 НК РФ, не применен Закон «О бухгалтерском учете» №129 от 21.11.1996 года и ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

Исходя из смысла указанных нормативных актов общество, перешедшее в 2002-2004 году к специальному налоговому режиму УСН, необоснованно включило в 2003 году в состав расходов, учитываемых в целях налогообложения, расходы на приобретение основных средств до момента полной их оплаты, которая завершена в 2004 году.

Исходя из положений пункта 2 статьи 346.17 НК РФ следует, что расходы по приобретению основных средств для лиц, применяющих упрощенную систему налогообложения, могут включаться только после фактической, т.е. полной оплаты, поскольку для данных лиц не предусмотрен учет и отражение в учете дебиторской и кредиторской задолженности.

Вследствие этого, до момента полной их оплаты, расходы по основным средствам не могут уменьшать базу для УСН.

Общество с апелляционной жалобой не согласилось и представило отзыв, в котором указало, что полагает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, с учетом следующих доводов.

Ссылка МИ ФНС РФ №11 на ПБУ 6/01 при определении суммы расходов на приобретение основных средств, в целях исчисления УСН неправомерна, так как ПБУ 6/01 регулирует  порядок учета хозяйственных операций с основными средствами для целей бухгалтерского учета, а не налогообложения.

 Налогоплательщики применяющие упрощенную систему налогообложения, для признания в расходной части затрат на приобретение основных средств, должны руководствоваться статьей 346.16 и 346.17 главы 26.2 НК РФ.

Понятие «фактические затраты» данные в главе 26.2 НК РФ И ПБУ 6/01 носят различный характер.

ПБУ 6/01 определяет, что основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости: приобретения, сооружение, изготовления и т.п. Таким образом, они могут быть, как фактически уплачены, так и подлежащие уплате (дебиторская задолженность).

Таким образом, согласно ПБУ 6/01 для целей бухгалтерского учета, для лиц, в том числе, применяющих упрощенную систему налогообложения, основные средства учитываются без учета их фактической оплаты.

Выслушав в судебном заседании пояснения представителей участвующих в деле лиц, изучив материалы дела, суд апелляционной инстанции не находит достаточных оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Из материалов дела усматривается, что МИ ФНС РФ №11 по Санкт-Петербургу проведена выездная налоговая проверка ООО «Титан»  по вопросу правильности исчисления и уплаты единого налога по упрощенной системе налогообложения за период с 2 квартала 2002 года по 4 квартал 2004 года, о чем составлен акт от 06.07.2005 года №156/19.

По результатам рассмотрения акта, материалов проверки, вынесено решение №19-04-1/9345 от 27.07.2005 года «О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения»  налогоплательщика ООО «Титан», которое оспаривается в настоящем деле.

Решением налогового органа общество привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату сумм налога по упрощенной системе налогообложения  в размере 20 % от доначисленной за 2003 год суммы налога и пени.

Основанием для принятия решения послужили выводы о том, что общество отразило в 2003 году на расходы для целей налогообложения затраты на приобретение основных средств (торгового павильона) в сумме 733 594 рублей по договору с ЗАО «Торговый комплекс Витебского Вокзала» от 16.06.2003 года №003/КП, в сумме 425 534 рублей по договору от 16.06.2003 года №002/Р7 с тем же лицом.

Неправомерность выразилась в том, что оплата произведена за основные средства частично, полная  оплата произведена в последний налоговый период – 2004 год, а нормы подпункта 1 пункта 1 статьи 346.16, пункта 2 статьи 346.17, статьи 346.19 предусматривают включение затрат в расходы, после полной оплаты основных средств.

Указанные выводы налогового органа обоснованно не приняты судом первой инстанции и суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы  в силу следующего.

Согласно ст. 4 п. 3 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено настоящим пунктом данного закона.

В том же пункте закона указано, что организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Согласно ст. 346.17 НК РФ в данной главе для целей определения единого налога по УСН датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод).

Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

Расходы на приобретение основных средств, учитываемые в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 Кодекса, отражаются в последний день отчетного (налогового) периода.

Согласно п.3 статьи 346.16 НК РФ расходы на приобретение основных средств принимаются в следующем порядке:

1) в отношении основных средств, приобретенных в период применения упрощенной системы налогообложения, - в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию.

Поскольку заявителем доказано, и налоговым органом не оспаривается, что основные средства введены в эксплуатацию в 2003 году, до момента полной их уплаты, расходы на их приобретение, включающие в том числе цену сделки, подлежат включению в затраты по налоговой базе УСН 2003 года.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 22.09.2005 года по делу А56-33095/2005 оставить без изменения, апелляционную жалобу МИ ФНС РФ №11 по Санкт-Петербургу без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.

Председательствующий

М.А. Шестакова

Судьи

Е.К. Зайцева

 В.А. Семиглазов