Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.04.2009 по делу n А12-20457/08. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ДВЕНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410031, Россия, г. Саратов, ул. Первомайская, д. 74

===============================================================

Именем Российской Федерации

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Саратов                                                                                            Дело № А12-20457/08

10 апреля 2009 года

Резолютивная часть постановления объявлена 08 апреля 2009 года.

Полный текст постановления изготовлен 10 апреля 2009 года.

Двенадцатый  арбитражный апелляционный суд в составе

председательствующего судьи Акимовой М.А.,

судей Гребенникова А.И, Жевак И.И.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания               Ханиной А.Н.

при участии в судебном заседании представителя Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Волгоградской области Федорцева С.С., действующего по доверенности от 31.12.2008, и представителя общества с ограниченной ответственностью «Внешнеторговая компания «ВгТЗ» Гонжарова А.И., действующего по доверенности от 01.01.2009 № 11/14,

рассмотрев апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Волгоградской области (г. Волгоград)

на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 03 февраля 2009 года по делу           № А12-20457/08 (судья Репникова В.В.)

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Внешнеторговая компания «ВгТЗ» (г. Волгоград)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Волгоградской области (г. Волгоград)

о признании недействительными решений налогового органа в части,

УСТАНОВИЛ:

В Арбитражный суд Волгоградской области обратилось общество с ограниченной ответственности «Внешнеторговая компания «ВгТЗ» (далее – ООО «Внешнеторговая компания «ВгТЗ», налогоплательщик, заявитель) с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Волгоградской области (далее - Межрайонная ИФНС России № 9 по Волгоградской области, налоговый орган, инспекция) о признании недействительными решения от 30.09.2008 № 15-10/6711 об отказе в привлечении к налоговой ответственности в части уменьшения предъявленного к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДС за 1 квартал 2008 года в сумме 50 698 029 руб. и решения от 30.09.2008 № 1088 о возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению в части отказа в возмещении НДС в сумме 50 698 029 руб.

Решением суда первой инстанции от 03.02.2009 требования, заявленные ООО «Внешнеторговая компания «ВгТЗ» удовлетворены. Решение налогового органа от 30.09.2008 № 15-10/6711 об отказе в привлечении к налоговой ответственности в части уменьшения предъявленного к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДС за 1 квартал 2008 года в сумме 50 698 029 руб. и решение от 30.09.2008 № 1088 о возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению в части отказа в возмещении НДС в сумме 50 698 029 руб. признаны недействительными.

Межрайонная ИФНС России № 9 по Волгоградской области не согласилась с принятым решением и обратилась в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе, и принять по делу новый судебный акт, которым в удовлетворении требований заявленных ООО «Внешнеторговая компания «ВгТЗ» отказать. Считает, что судом неправильно применены нормы материального и процессуального права.

ООО «Внешнеторговая компания «ВгТЗ» возражает против удовлетворения апелляционной жалобы по основаниям, изложенным в отзыве на апелляционную жалобу.

Исследовав материалы дела, выслушав пояснения лиц, участвующих в деле, арбитражный суд апелляционной инстанции пришёл к выводу, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, в период с 13.05.2008 по 21.07.2008 Межрайонной ИФНС России № 9 по Волгоградской области проведена камеральная налоговая проверка ООО «Внешнеторговая компания «ВгТЗ» по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2008 года на основе налоговой декларации, представленной налогоплательщиком в налоговый орган 21.04.2008 (регистрационный номер 14392250).

01 августа 2008 года по результатам камеральной налоговой проверки налоговым органом составлен акт № 15-10/5225 дсп, в котором предложено уменьшить предъявленный ООО «Внешнеторговая компания «ВгТЗ» к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДС за 1 квартал 2008 года в сумме 63 187 648 руб.

30 сентября 2008 года Межрайонной ИФНС России № 9 по Волгоградской области вынесено решение № 15-10/6711 об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым уменьшен предъявленный к возмещению из бюджета в завышенном размере НДС за 1 квартал 2008 года в сумме 50 698 029 руб. (том 1 л.д. 7-13).

30 сентября 2008 года инспекцией принято решение № 1088 о возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, которым в том числе отказано в возмещении НДС в сумме 50 698 029 руб. (том 1 л.д. 14).

Налоговый орган считает, что налогоплательщик не наделён правом определять налоговую базу по экспортным операциям, руководствуясь принятой им учетной политикой, а должен определять ее с учётом порядка, установленного пунктом 9 статьи 167 НК РФ.

По мнению инспекции, статья 2 Федерального закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» (далее – Федеральный закон от 22.07.2005 № 119-ФЗ) не содержит указание на возможность применения её положений к операциям, облагаемым по ставке 0 процентов. Кроме того, считает, что данные операции ООО «Внешнеторговая компания «ВгТЗ» не подлежат налогообложению НДС, что также не позволяет применить положения Федерального закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ.

Не согласившись с принятыми решениями от 30.09.2008 № 15-10/6711 об отказе в привлечении к налоговой ответственности в части уменьшения предъявленного к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДС за 1 квартал 2008 года в сумме 50 698 029 руб. и от 30.09.2008 № 1088 о возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению в части отказа в возмещении НДС в сумме 50 698 029 руб., ООО «Внешнеторговая компания «ВгТЗ» обжаловало их в суд.

Заявитель считает, что статья 2 Федерального закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ определяет общий порядок принятия к вычету сумм налога и ограничений не содержит.

Суд первой инстанции, удовлетворяя заявленные требования, указал, что налогоплательщик имеет право на представление налоговой декларации по ставке 0 процентов без одновременного применения налоговых вычетов, а также право на применение вычетов по товару, поставленному на экспорт, за пределами налогового периода, в котором товар поставлен на учёт.

Апелляционная коллегия считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, выводы подтвержденными собранными по делу доказательствами.

По состоянию на 1 января 2006 года налогоплательщики налога на добавленную стоимость обязаны провести инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженностей по состоянию на 31 декабря 2005 года включительно согласно пункту 1 статьи 2 Федерального закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ.

Указанным пунктом предусмотрено, что по результатам инвентаризации определяются дебиторская задолженность за реализованные, но не оплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, операции по реализации (передаче) которых признаются объектами налогообложения, в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, и кредиторская задолженность за неоплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, принятые к учёту до 1 января 2006 года, в составе которой имеются суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные к оплате продавцами товаров (работ, услуг) и имущественных прав и подлежащие налоговому вычету в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налогоплательщики налога на добавленную стоимость, определяющие до вступления в силу настоящего Федерального закона момент определения налоговой базы как день оплаты, включают в налоговую базу денежные средства, поступившие до 1 января 2008 года в счёт погашения задолженности, указанной в пункте 1 статьи 2 Федерального закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ.

Указанные налогоплательщики по товарам (работам, услугам), включая основные средства и нематериальные активы, имущественным правам, принятым на учёт до вступления в силу настоящего Федерального закона, производят налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации, в порядке, установленном статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации, при наличии документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога на добавленную стоимость, что предусмотрено пунктом 8 статьи 2 Федерального закона от 22.07.2005        № 119-ФЗ.

Пунктом 9 статьи 2 Федерального закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ установлено, что если до 1 января 2008 года налогоплательщик не оплатил суммы налога, предъявленные ему продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые были приняты им на учёт до 1 января 2006 года, налоговые вычеты таких сумм налога производятся в первом налоговом периоде 2008 года.

Указанных налоговым органом ограничений Федеральный закон от 22.07.2005          № 119-ФЗ не содержит. Следовательно, довод налогового органа о неприменении положений данного Закона к экспортным операциям не основан на законе и несостоятелен.

Согласно приказу от 31.12.2004 № 406, учётной политикой 2005 года ООО «Внешнеторговая компания «ВгТЗ» установлено, что моментом определения налоговой базы по НДС является день оплаты товара, услуг, работ.

ООО «Внешнеторговая компания «ВгТЗ» определило кредиторскую задолженность на 1 января 2006 года перед ОАО «Тракторная компания ВгТЗ» по договору от 03.01.2003 № П/2-3003/ТК/108 по счетам-фактурам в сумме 695 737 218,31 руб., что подтверждается актом сверки взаимных расчетов по состоянию на 31.12.2005 (том 1 л.д. 26).

Счета-фактуры, выставленные ОАО «Тракторная компания ВгТЗ» ООО «Внешнеторговая компания «ВгТЗ» за 2005 год (том 1 л.д. 83-114), не оплачены до 01 января 2008 года, что подтверждается актом сверки взаимных расчетов по состоянию на 31.12.2007 (том 1 л.д. 27). В связи с чем, налогоплательщиком предъявлен налоговый вычет в первом квартале 2008 года в сумме 50 698 029 руб.

ООО «Внешнеторговая компания «ВгТЗ» реализовала приобретённые у ОАО «Тракторная компания ВгТЗ» в 2005 году тракторы в таможенном режиме экспорта, товар с таможенной территории вывезен.

В подтверждение права на применение ставки НДС в размере 0 процентов в отношении указанных работ (услуг) налогоплательщик представил в налоговый орган документы, предусмотренные пунктом 4 статьи 165 НК РФ, что подтверждается материалами дела (контракты, выписки банка, грузовые транспортные декларации) и налоговым органом не оспаривается.

Судами обеих инстанций установлено наличие реальных хозяйственных отношений налогоплательщика с ОАО «Тракторная компания ВгТЗ», выставившим счета-фактуры за 2005 год, и соответствие указанных счетов-фактур требованиям статьи 169 НК РФ, что также не оспаривается налоговым органом.

На основании пункта 2 статьи 171 НК РФ (в редакции, действующей до 01 января 2006 года) вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса.

Согласно положениям статьи 172 НК РФ, налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставляемых продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров, и документов, подтверждающих уплату сумм налога, а в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 НК РФ, - при представлении в налоговые органы соответствующих документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

При этом обязанность для налогоплательщика представлять в налоговый орган отдельную налоговую декларацию по операциям по реализации товаров, работ, услуг, вывезенных в таможенном режиме экспорта, предусмотренная пунктом 6 статьи 164 НК РФ, устранена с 01 января 2007 года.

ООО «Внешнеторговая компания «ВгТЗ» предъявило полный пакет документов для подтверждения применения ставки 0% и налоговых вычетов.

Апелляционная коллегия считает обоснованным вывод суда первой инстанции о том, что товары, реализуемые ООО «Внешнеторговая компания «ВгТЗ», являются объектами налогообложения по налогу на добавленную стоимость, ставка по которому установлена законом в размере 0 процентов.

Суд считает ошибочным вывод налогового органа о неприменении положений Федерального закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ ввиду неотнесения реализуемых заявителем товаров к объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость.

Как верно указал суд первой инстанции, нормы статей 171, 173, 176 НК РФ не содержат ограничений и не запрещают налогоплательщику воспользоваться правом на налоговый вычет в более поздний налоговый период, чем налоговый период, в котором указанное право возникло.

При этом предъявление сумм к вычету в более поздний налоговый период, но в течение трёх лет, не может повлечь негативные последствия для соответствующего бюджета.

Кроме того, в материалах дела отсутствуют доказательства извещения налогоплательщика о времени и месте рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки, по результатам которой принято решение от 30.09.2008 № 15-10/6711 об отказе в привлечении к налоговой ответственности, что является существенным нарушением прав и законных интересов ООО «Внешнеторговая компания «ВгТЗ» и основанием для признания решения налогового органа недействительным.

В нарушение требований части 5 статьи 200 АПК РФ инспекция не представила доказательства надлежащего извещения заявителя о месте и времени рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки