Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.02.2009 по делу n А12-19477/08-С30. Отменить решение полностью и принять новый с/а

ДВЕНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД 410031, Россия, г. Саратов, ул. Первомайская, д. 74

==============================================================

Именем Российской Федерации ПОСТАНОВЛЕНИЕ арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Саратов                                                 

 «04» февраля 2009 года                                                                 Дело № А12-19477/08-с30

Резолютивная часть постановления объявлена «29» января 2009 года. Полный текст постановления изготовлен «04» февраля 2009 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Борисовой Т.С.,

судей Александровой Л.Б., Акимовой М.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Ченцовой Ю.Г.,

без участия представителей сторон,

рассмотрев в открытом судебном заседании в здании Двенадцатого арбитражного апелляционного суда апелляционную жалобу инспекции Федеральной налоговой службы по г. Волжскому Волгоградской области (г. Волжский Волгоградской области)

на решение Арбитражного суда Волгоградской области от «12» декабря 2008 года по делу                № А12-19477/08-с30 (судья Назаревская В. В.)

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Триком» (г. Волжский Волгоградской области)

к инспекции Федеральной налоговой службы по г. Волжскому Волгоградской области (г. Волжский Волгоградской области),

заинтересованное лицо:

Управление Федеральной налоговой службы по Волгоградской области (г. Волгоград)

о признании незаконным и отмене постановления о привлечении к административной ответственности,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Триком» (далее – ООО «Триком», Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением о признании незаконным и отмене постановления инспекции Федеральной налоговой службы по г. Волжскому Волгоградской области (далее - ИФНС России по               г. Волжскому Волгоградской области, налоговый орган) от 22 октября 2008 года                       № 008326 по делу об административном правонарушении, в соответствии с которым Общество признано виновным в совершении административного правонарушения по статье 15.1 Кодекса Российской Федерации и ему назначено административное наказание в виде административного штрафа в размере 40 000 (сорок тысяч) рублей. Кроме того, просило отменить решение Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области № 605 от 12 ноября 2008 года и признать совершенное Обществом правонарушение малозначительным.

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 12 декабря 2008 года заявленные ООО «Триком» требования удовлетворены. Суд признал незаконным и отменил обжалуемые постановление ИФНС России по г. Волжскому Волгоградской области от 22 октября 2008 года № 008326 и решение Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области № 605 от 12 ноября 2008 года.

ИФНС России по г. Волжскому Волгоградской области не согласилась с принятым судебным актом и обратилась в суд апелляционной инстанции с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции и принять по делу новый судебный акт, которым в удовлетворении заявленных Обществом требований отказать. Из апелляционной жалобы следует, что, по мнению налогового органа, факт совершения Обществом вменяемого административного нарушения доказан, подтверждается  протоколом об административном правонарушении, актом проверки полноты учета выручки, полученной с применением контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов, объяснениями директора ООО «Триком», главного бухгалтера Общества. ИФНС России по г. Волжскому Волгоградской области настаивает на том, что представление Обществом приходных ордеров в судебное заседание не свидетельствует об отсутствии в действиях ООО «Триком» состава вменяемого административного нарушения.

ООО «Триком» представило письменный отзыв на апелляционную жалобу, в котором возражает против её доводов, просит оставить решение суда без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения. Из отзыва следует, что все записи в кассовую книгу вносила лично бухгалтер Кутузова А.Ф., в виду несоблюдения своих должностных обязанностей не были внесены записи в кассовую книгу и не были выписаны приходные кассовые ордера. Отсутствие должного контроля со стороны директора ООО «Триком» за действиями главного бухгалтера нашло свое подтверждение в постановлении № 008327 от 22.10.2008 г., которым директор привлечен к административной ответственности. Денежные средства были надлежаще оприходованы с применением контрольно-кассовой техники, а потому Общество не имело умысла на сокрытие выручки.

О месте и времени судебного заседания ООО «Триком», ИФНС России по                      г. Волжскому Волгоградской области, Управление Федеральной налоговой службы по Волгоградской области извещены надлежащим образом, что подтверждается наличием в материалах дела почтовых уведомлений № 94028 1, № 94029 8, № 94030 4 о вручении почтового отправления 19 января 2009 года. Указанные лица имели реальную возможность принять участие в судебном заседании. ООО «Триком» в отзыве указало о том, что Общество просит рассмотреть дело без участия его представителя.

Принимая во внимание наличие сведений о надлежащем извещении лиц, участвующих в деле, о времени и месте судебного заседания, основываясь на положениях статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции рассматривает дело в отсутствие представителей сторон.

Законность и обоснованность принятого решения проверяются арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке и по основаниям, установленным статьями 258, 266 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Изучив и исследовав материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, проверив в пределах, установленных статьей 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, соответствие выводов, содержащихся в обжалуемом судебном акте, имеющимся в материалах дела доказательствам, правильность применения арбитражным судом норм материального и соблюдение норм процессуального права, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

Как видно из материалов дела, в период с 09 октября 2008 года по 13 октября 2008 года на основании поручения № 778 от 09 октября 2008 года сотрудниками ИФНС России по г. Волжскому Волгоградской области проведена проверка полноты учета денежной выручки, полученной с применением контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов ООО «Триком» за период с 01 августа 2008 года по 09 октября 2008 года.

В ходе проверки установлен факт неполного оприходования Обществом денежных средств, полученных с применением контрольно-кассовой техники, за период с 01 октября 2008 года по 09 октября 2008 года в сумме 37 230 руб.

Указанные нарушения зафиксированы налоговым органом в акте проверки полноты учета выручки от 13 октября 2008 года. (л.д. 68-71)

По данному факту 13 октября 2008 года старшим государственным налоговым инспектором ИФНС России по г. Волжскому Волгоградской области Старжевской Н.А. составлен протокол об административном правонарушении № 008327, которым действия ООО «Триком», выразившиеся в неполном оприходовании денежных средств, квалифицированы по статье 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях. (л.д. 66-67)

22 октября 2008 года начальником ИФНС России по г. Волжскому Волгоградской области Тусуевым С.Р. вынесено постановление по делу об административном правонарушении № 008326, в соответствии с которым ООО «Триком» признано виновным в совершении административного правонарушения, предусмотренного статьей 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, и ему назначено административное наказание в виде административного штрафа в размере 40 000 руб. (л.д. 11)

ООО «Триком» обжаловало данное постановление в Управление Федеральной налоговой службы по Волгоградской области, по итогам рассмотрения которого принято решение № 605 от 12 ноября 2008 года об оставлении апелляционной жалобы Общества без удовлетворения.

ООО «Триком», полагая, что постановление налогового органа от 22 октября 2008 года № 008326 и решение вышестоящего налогового органа № 605 от 12 ноября 2008 года являются незаконными, нарушают права и законные интересы хозяйствующего субъекта, оспорило ненормативные правовые акты в Арбитражный суд Волгоградской области.

Суд первой инстанции, удовлетворяя заявленные Обществом требования, сделал вывод об отсутствии в действиях ООО «Триком» состава административного правонарушения, предусмотренного статьей 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, при этом исходил из того, что вменяемое налоговым органом совершение ООО «Триком» административного правонарушения, выразившегося в неоприходовании денежных средств, опровергается  имеющимися в материалах дела приходными кассовыми ордерами.

Суд апелляционной инстанции в ходе судебного разбирательства пришел к иным выводам.

Статьей 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях предусмотрена ответственность за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходования (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов.

В соответствии с пунктом 12 Положения по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденного Постановлением Совета Министров – Правительства Российской Федерации от 30.07.1993 № 745, оформление кассовых операций осуществляется в соответствии с порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утверждаемым Центральным банком Российской Федерации.

Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации (далее – Порядок) утвержден решением Совета директоров Центрального банка России от 22.09.1993 № 40, раздел II которого регламентирует прием, выдачу наличных денег и оформление кассовых документов.

Согласно пункту 3 Порядка для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме. Прием наличных денег предприятиями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин.

Пункт 13 Порядка предусматривает, что прием наличных денег кассами предприятий производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером.

В силу пункта 22 Порядка все поступления и выдача наличных денег предприятия учитываются в кассовой книге.

Пунктом 24 Порядка установлено, что записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.

Таким образом, названные требования к порядку работы с денежной наличностью и ведению кассовых операций предусматривают ежедневное оприходование в кассу денежных средств.

Под неоприходованием (неполным оприходованием) в кассу денежной наличности понимается несоблюдение организацией совокупности действий, совершаемых при оформлении денежной наличности, в том числе отражения всех операций по приходу и расходу денежной наличности в кассовой книге предприятия, а равно денежная наличность, не учтенная и не поступившая в кассу.

Факт неоприходования денежных средств в кассу ООО «Триком» в период с 01 октября 2008 года по 09 октября 2008 года объективно подтверждается материалами дела, а именно:

- актом проверки от 13 октября 2008 года, согласно которому сумма выручки, подлежащая учету в период с 01 октября 2008 года по 09 октября 2008 года составляет 101 611 руб., в кассовой книге отражена сумма денежных средств, полученная с применением контрольно–кассовой техники – 64 381 руб. (л.д. 68-69);

- протоколом опроса свидетеля – директора ООО «Триком» Наякина В.А., который пояснил, что приходные, расходные кассовые ордера в период с 01 октября 2008 года по 09 октября 2008 года не оформлялись (л.д. 73–74);

- протоколом опроса свидетеля – главного бухгалтера ООО «Триком» Кутузовой А.Ф., которая показала, что в период с 01 октября 2008 года кассовая книга и приходные кассовые ордера не оформлялись (л.д. 75-76);

- распиской принятых для проверки в ИФНС России по г. Волжскому Волгоградской области документов, согласно которой в распоряжение налогового органа в момент проведения проверки Обществом были предоставлены, в том числе: кассовая книга за период с 01 августа 2008 года по 30 сентября 2008 года, приходные/расходные кассовые ордера за период с 01 августа 2008 года по 30 сентября 2008 года (л.д. 83);

- протоколом об административном правонарушении от 13 октября 2008 года № 008326, которым действия ООО «Триком» квалифицированы по статье 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (л.д. 66-67).

Таким образом, в действиях Общества содержатся признаки состава административного правонарушения, предусмотренного статьей 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.

Надлежащее заполнение кассовой книги и оформление приходных кассовых ордеров было произведено Обществом после проведения налоговым органом проверки, что, не только не оспаривается ООО «Триком», но следует, в том числе, из изначально поданного в суд заявления, а также письменного отзыва на апелляционную жалобу.

Представление приходных кассовых ордеров в материалы настоящего дела не свидетельствует об отсутствии в действиях Общества вменяемого административного правонарушения, выразившегося в неоприходовании в кассу денежных средств в сумме 37 230 руб., что и было установлено  налоговым органом в период проведения проверки.

Таким образом, вывод суда первой инстанции о том, что выявление в ходе налоговой проверки факта неоприходования Обществом денежных средств в сумме 37 320 руб., полученных с 01.10.2008 по 09.10.2008 г., опровергается имеющимися в материалах дела приходными кассовыми ордерами, не основан на доказательствах, а, следовательно,