Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.06.2015 по делу n А57-1153/2015. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ДВЕНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410031, г. Саратов, ул. Первомайская, д. 74; тел: [phone]; факс: [phone],

http://12aas.arbitr.ru; e-mail: [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Саратов

Дело №А57-1153/2015

16 июня 2015 года

Резолютивная часть постановления объявлена «15» июня 2015 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Кузьмичева С.А.,

судей    Веряскиной С.Г., Смирникова А.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарём судебного заседания Волковой А.А.

рассмотрев  в открытом судебном заседании апелляционную жалобу открытого акционерного общества «Сезон – Н», г. Саратов

на решение Арбитражного суда Саратовской области от «17» апреля 2015 года по делу №  А57-1153/2015, (судья Степура С.М.)

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Сезон – Н», г. Саратов (ИНН 6453009122, ОГРН 1026403046515)

Заинтересованные лица:

Инспекция Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Саратова, г. Саратов (ИНН 6453078895, ОГРН 104640519410),

Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области, г. Саратов (ИНН 6434071660, ОГРН 1046415400338)

о признании незаконным бездействия ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова по рассмотрению заявления о возврате излишне уплаченного налога от 28.04.2014г.;

об обязании ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова возвратить ОАО «Сезон – Н» излишне уплаченный земельный налог за 2013 год в сумме 735 672 руб.;

об обязании ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова возвратить ОАО «Сезон – Н» взысканные инкассовыми поручениями 15.12.2014г. штрафные санкции в размере 36 559, 8 руб., пени в размере 38 126,13 руб.,

при участи в судебном заседании представителей:

от Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Саратова – Ефимов Е.С.,действующий по доверенности от 15.12.2011г.;

от открытого акционерного общества «Сезон – Н» - Кулебякина Е.С., по доверенности от 05.03.2015г.,

Борисов А.В., по доверенности от 08.06.2015г.;

УСТАНОВИЛ:

В Арбитражный суд Волгоградской области обратилось открытое акционерное общество «Сезон – Н» (далее – ОАО «Сезон – Н», заявитель, общество, налогоплательщик) с заявлением  о признании незаконным бездействия ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова по рассмотрению заявления о возврате излишне уплаченного налога от 28.04.2014 г., о признании недействительным решения ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова от 10.09.2014 г. № 11271, об обязании ИФНС России по Ленинскому району г.Саратова возвратить ОАО «Сезон-Н» излишне уплаченный земельный налог за 2013 г. в сумме 735672 руб. и об обязании ИФНС России по Ленинскому району г.Саратова возвратить ОАО «Сезон-Н» взысканные инкассовыми поручениями 15.12.2014 г. штрафные санкции в размере 36559,8 руб., пени в размере 38 126,13 руб.

Решением суда первой инстанции от 17 апреля 2015 года по делу № А57-1153/2015  в удовлетворении требований налогоплательщика было отказано.

ОАО «Сезон – Н», не согласившись с принятым судебным актом, обратилось в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить по основаниям, изложенным в ней, и принять по делу новый судебный акт.

ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова области, УФНС по Саратовской области в порядке статьи 262 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представили отзывы на апелляционную жалобу, в которых просят обжалуемое решение оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

В судебном заседании представители налогового органа поддержали свою позицию по делу.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы, проверив правильность применения арбитражным судом норм материального и соблюдение норм процессуального права, суд апелляционной инстанции пришел к следующему выводу.

Как следует из материалов дела, открытому акционерному обществу «Сезон-Н» принадлежит на праве собственности земельный участок с кадастровым номером 64:48:40315:26, находящийся по адресу: г. Саратов, Сокурский тракт, б/н.

ОАО «Сезон-Н» представило в налоговый орган налоговую декларацию по земельному налогу за 2013 год, с суммой налога, подлежащей уплате в бюджет в размере 1 004 315 руб., исчисленной исходя из кадастровой стоимости земельного участка - 66 951 340 руб.

17.04.2014 г. налогоплательщиком подана уточненная налоговая декларация по земельному налогу за 2013 г. из расчета кадастровой стоимости 18 204 960 руб., исчисленная сумма земельного налога за налоговый период составила 273 074 руб.

Платежными поручениями: № 154 от 13.05.2013 г. , № 169 от 04.06.2013 г., № 243 от 22.07.2013 г, № 360 от 18.10.2013 г., № 363 от 01.11.2013 г., № 32 от 03.02.2014 г., № 93 от 02.04.2014 г., № 99 от 03.04.2014 г. ОАО «Сезон-Н» оплатило 277505 руб. налог за землю за 2013 г.

Платежным поручением № 98 от 25.03.2014 г. ОАО «Сезон-Н» оплатило 600000 руб. налог за землю за 2013 г., платежным поручением № 99 от 26.03.2014 г. ОАО «Сезон-Н» оплатило 131241 руб. налог за землю за 2013 г.

Общая сумма оплаты составила 1 004 315 руб.

Решив, что им допущена переплата по земельному налогу за 2013 год на сумму 735 672 руб., налогоплательщик 28.04.2014 обратился в налоговый орган с заявлением о возврате излишне уплаченных сумм налогов. По результатам рассмотрения заявления налоговым органом вынесено решение об отказе в совершении зачета (возврата) № 2895 от 14.05.2014г.

По результатам камеральной налоговой проверки уточненных налоговых деклараций решением от 10.09.2014г. № 11271 ОАО «Сезон-Н» был доначислен земельный налог в сумме 731 196 руб., начислены пени в сумме 38 126,13 руб., кроме того налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности в виде штрафа в сумме 36 559,80 руб. Данное решение было обжаловано в УФНС России по Саратовской области. Решением по апелляционной жалобе ОАО «Сезон-Н» от 12.11.2014 апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения.

На основании решения от 10.09.2014г. № 11271 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова взыскало с ОАО «Сезон-Н» инкассовыми поручениями № 565 от 15.12.2014 и № 566 от 15.12.2014 штрафные санкции в размере 36 559,8 руб., пени в размере 38 126,13 руб.

Не согласившись с решением ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова ОАО «Сезон-Н» обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

  Однако, суд первой инстанции, своим судебным актом отказал обществу в удовлетворении заявленных требований.

Данное обстоятельство послужило основанием для обращения налогоплательщика в суд первой инстанции.

Доводы апелляционной жалобы налогоплательщика основаны на том, что измененная кадастровая стоимость участка может быть применена только уже с 1 января 2013 года.

Данный довод апелляционной жалобы судебная коллегия Двенадцатого арбитражного апелляционного суда считает необоснованным по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 65 Земельного кодекса Российской Федерации использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог и арендная плата. Порядок исчисления и уплаты земельного налога устанавливается законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В силу статьи 387 Налогового кодекса Российской Федерации земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) определяют налоговые ставки в пределах, установленных главой 31 Налогового кодекса Российской Федерации, порядок и сроки уплаты налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного пользования) или праве пожизненного наследуемого владения.

Объектом налогообложения в соответствии с пунктом 1 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

В силу пункта 3 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

В соответствии со статьей 390 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

Согласно части 2 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель, порядок ее проведения устанавливается Правительством Российской Федерации.

Порядок проведения государственной кадастровой оценки земель устанавливается Правительством Российской Федерации.

В соответствии с Правилами проведения государственной кадастровой оценки земель, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.04.2000 N 316, Федеральным законом от 24.07.2007 N 221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости" сведения о кадастровой стоимости земельных участков представляются на утверждение в виде проекта акта органа исполнительной власти субъекта Российской Федерации об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель.

После утверждения результатов государственной кадастровой оценки земель органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации сведения об экономических характеристиках земельных участков (сведения о кадастровой стоимости земельных участков) вносятся в государственный земельный кадастр.

В ходе проверки налоговым органом установлено и не оспаривается налогоплательщиком, что при исчислении земельного налога за 2013 год ОАО "Сезон - Н" в качестве налоговой базы применена кадастровая стоимость принадлежащих обществу земельных участков, утвержденная распоряжением Комитета по управлению имуществом Саратовской области от 28.12.2012 N 989-р "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов в Саратовской области".

Между тем, по состоянию на установленный в соответствии со статьей 391 Налогового кодекса Российской Федерации момент определения налоговой базы по земельному налогу за 2013 год - 01.01.2013, действовало постановление Правительства Саратовской области от 07.07.2009 № 270-П «Вопросы государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов в Саратовской области», которым утверждена иная кадастровая стоимость земельных участков с кадастровым номером 64:48:40315:26.

Постановление Правительства Саратовской области от 07.07.2009 № 270-П, которым утверждены результаты государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов в Саратовской области, признано утратившим силу постановлением Правительства Саратовской области от 12.02.2013 № 58-П «О признании утратившими силу некоторых правовых актов Правительства Саратовской области».

Апелляционная коллегия соглашается с выводом суда первой инстанции о том, что поскольку постановление Правительства Саратовской области от 07.07.2009 N 270-П утратило силу после даты, на которую определяется кадастровая стоимость земельного участка - 01.01.2013, налогоплательщик обязан был самостоятельно исчислить подлежащий к уплате налог, исходя из кадастровой стоимости земельного участка, утвержденной данным постановлением.

Судом первой инстанции правомерно признано необоснованным применение ОАО "Сезон - Н" при исчислении земельного налога кадастровой стоимости, утвержденной распоряжением Комитета по управлению имуществом Саратовской области от 28.12.2012 N 989-р.

Нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации об утверждении кадастровой стоимости земельных участков в той части, в какой они во взаимосвязи с нормами статьи 390 и пункта 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации порождают правовые последствия для налогоплательщиков, действуют во времени в том порядке, какой определен для вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах в Налоговом кодексе Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных данной статьей.

Акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это (пункт 4 статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации).

Распоряжение Комитета по управлению имуществом Саратовской области от 28.12.2012 N 989-р не содержит указания о распространении его действия на предшествующие налоговые периоды.

В отсутствие в нормативно-правовом акте конкретного указания на распространение его действия на прошедшие налоговые периоды установление результатов государственной кадастровой оценки земельных участков по состоянию на конкретную дату не определяет момент начала применения кадастровой стоимости, а лишь указывает на дату проведения оценки (дату, по состоянию