Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.10.2008 по делу n А57-5907/08-9. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ДВЕНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410031, Россия, г. Саратов, ул. Первомайская, д. 74

===============================================================

Именем Российской Федерации

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Саратов                                                                                    Дело № А57-5907/08-9

«31» октября 2008 года

Резолютивная часть постановления объявлена «28» октября 2008 года.

Полный текст постановления изготовлен «31» октября 2008 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Веряскиной С.Г.,

судей: Комнатной Ю.А., Луговского Н.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Поморовой Н.М.,

при участии в заседании:

от ИФНС России по Фрунзенскому району города Саратова – Клобукова Т.Ю., доверенность № 03-14/7073 от 25.03.2008г., Калинина Т.В., доверенность № 03-19/7910 от 03.04.2008г. (до перерыва),

от общества с ограниченной ответственностью «Альянс-Финанс» - Пантелеев А.П., доверенность от 14.04.2008г.,

рассмотрев  в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району города Саратова (г. Саратов)

на решение арбитражного суда Саратовской области от «08» августа 2008 года по делу № А57-5907/08-9, принятое судьей Калининой А.В.,

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Альянс-Финанс» (г. Саратов)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району города Саратова (г. Саратов)

о признании недействительными решения № 487 от 27.03.2008г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, решения № 42 от 27.03.2008г. об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению в сумме 354898 руб.,

УСТАНОВИЛ:

В арбитражный суд Саратовской области обратилось общество с ограниченной ответственностью «Альянс-Финанс» с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району города Саратова № 487 от 27.03.2008г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, решения № 42 от 27.03.2008г. об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению ООО «Альянс-Финанс» в сумме 354898 руб.

Решением арбитражного суда Саратовской области от 08.08.2008г. заявленные требования удовлетворены.

ИФНС России по Фрунзенскому району города Саратова, не согласившись с вынесенным судебным актом, обратилась в апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе.

Представитель общества с ограниченной ответственностью «Альянс-Финанс» считает решение суда законным и обоснованным, в удовлетворении апелляционной жалобы просит отказать.

В соответствии со статьей 163 АПК РФ в судебном заседании, открытом 21.10.2008г. объявлялся перерыв до 28.10.2008г. до 09 час. 00 мин.

Исследовав материалы дела, выслушав представителей сторон, проверив доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции считает, что апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, ИФНС России по Фрунзенскому району города Саратова проведена камеральная налоговая проверка представленной ООО «Альянс-Финанс» уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за август 2007г., в ходе которой установлено, что заявителем неправомерно принят к вычету НДС в сумме 418991 руб. по факту взаимоотношений с ООО «Ваксон», так как расчет произведен путем составления сторонами акта зачета взаимных требований, в соответствии с п. 4 ст. 168 НК РФ оплата налога на добавленную стоимость должна быть произведена путем перечисления денежных средств, что налогоплательщиком выполнено не было, следовательно, заявитель, по мнению налогового органа, не имеет прав на вычет НДС в сумме 418 991 рублей.

По результатам проверки налоговым органом составлен акт камеральной налоговой проверки № 294 от 11.02.2008 года, по итогам рассмотрения которого инспекцией принято решение № 487 от 27.03.2008 г. о привлечении ООО «Альянс-Финанс» к налоговой ответственности по части 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 47 591,23 рублей. Одновременно налогоплательщику предложено уплатить налог на добавленную стоимость в сумме 247 588,00 рублей и пени в размере 14 991,23 рублей.

Учитывая, что в ходе проведения проверки установлена неправомерность применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, налоговым органом по итогам рассмотрения данной декларации принято решение № 42 от 27.03.2008 года об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 171 403,00 рублей.

ООО «Альянс-Финанс» полагая, что указанные решения налогового органа противоречат ст. 171 и ст. 172 Налогового кодекса РФ и нарушают его права и законные интересы в сфере предпринимательской деятельности, так как им выполнены все условия для применения налоговых вычетов, обратился в арбитражный суд.

Суд первой инстанции, удовлетворяя заявленные требования, исходил из следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную к уплате, на установленные этой статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат, в частности, суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, а также товаров, приобретаемых для перепродажи (пункт 2 статьи 171 Кодекса).

Согласно статье 172 Кодекса налоговые вычеты, установленные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 171 Кодекса, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов.

Счета-фактуры должны быть составлены в порядке, предусмотренном п.п. 5-6 ст. 169 НК РФ, невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5-6 ст. 169 НК РФ не может являться основанием для отказа в принятии к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.

Таким образом, основными факторами, определяющими право налогоплательщика на вычет сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам), являются их производственное назначение - использование в производственной деятельности или для иных операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, фактическое наличие, учет, наличие счет - фактуры.

ООО «Альянс-Финанс» в подтверждение правомерности   применения налоговых вычетов   представлены: книга покупок, книга продаж за август 2007 года, счет-фактуры, по которым предъявлен к вычетам НДС, документы, подтверждающие оприходование товара.

В оспариваемом решении налоговый орган не указывает, по какой счет-фактуре отказано в применении налоговых вычетов.

Судом первой инстанции установлено, что в предоставление вычета отказано налоговым органом оспариваемым решением по счет-фактуре № 00000006 от 10.08.2007 года, которая содержит все необходимые реквизиты, предусмотренные пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ.

В подтверждение оприходования оборудования заявителем представлена товарная накладная №6 от 10.08.2007 года.

Доводы налогового органа о том, что оплата за оборудование, указанное в счет-фактуре № 00000006 от 18.08.2007 года произведена путем составления участниками сделки акта зачета взаимных требований, следовательно, в силу положений пункта 4 статьи 168 НК РФ оплата налога на добавленную стоимость должна быть осуществлена путем перечисления денежных средств, правомерно не принят судом первой инстанции по следующим основаниям..

В материалах дела имеется соглашение о зачете взаимных требований от 29 августа 2007 года, согласно которому между ООО «Альянс-Финанс» и ООО «Ваксон» достигнуто соглашение о зачете взаимных требований на сумму 2 746 718 рублей 05 копеек, в том числе НДС - 418 991 рубль 46 копеек. Однако, как следует из данного соглашения, расчет между сторонами был произведен не в счет расчетов по договору № 21 от 27.07.2007 г., который указан в счет-фактуре № 00000006 от 10.08.2007 года, а за поставленную в 2002 году по договору купли-продажи строительную технику и по иному счету-фактуре.

Из имеющихся в материалах дела документов следует, что вычет по налогу на добавленную стоимость по данному соглашению в налоговой декларации за август 2007 года заявителем не предъявлен. Данное обстоятельство налоговым органом не опровергнуто. Следовательно, применение положений пункта 4 статьи 168 НК РФ к данным правоотношением является неправомерным.

Кроме того, как следует из материалов проверки, единственным основанием для отказа в возмещении НДС налоговым органом указано не выполнение налогоплательщиком требований п. 4 ст. 168 АПК РФ, предусматривающей обязанность уплаты НДС в случае проведения взаимозачета отдельным платежным поручением.

Действительно Федеральным законом N 119-ФЗ от 22.07.2005 в пункт 4 статьи 168 НК РФ, регламентирующей порядок предъявления сумм налога продавцом покупателю, введена норма (абз. 2), согласно которой сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг.

Вычет НДС в указанных ситуациях производится в особом порядке, на основании п. 2 ст. 172 НК РФ. Вычетам подлежат суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком, которые исчисляются исходя из балансовой стоимости имущества, передаваемого в счет оплаты.

Положения абзаца 2 пункта 4 статьи 168 НК РФ распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2007г., однако статья 172 НК РФ до 01.01.2008 г. (согласно Федерального закона N 255-ФЗ от 04.11.2007) не содержала положений, свидетельствующих о том, что при неуплате предъявленной к вычету суммы НДС платежным поручением покупатель лишается права на вычет.

В Постановлении от 20.02.2001 N 3-П Конституционный Суд Российской Федерации указал, что под фактически уплаченными поставщикам суммами налога подразумеваются реально понесенные налогоплательщиком затраты (в форме отчуждения части имущества в пользу поставщика) на оплату начисленных поставщиком сумм налога (п. 3 Постановления). В Определении от 08.04.2004 N 168-О Конституционный Суд Российской Федерации указал, что абзац 1 пункта 2 статьи 172 НК РФ, говоря о принятии к вычету "фактически уплаченных" сумм налога, определяет лишь стоимостные характеристики налогового вычета и не устанавливает условия, при выполнении которых те или иные суммы как таковые могут быть признаны налоговым вычетом (п. 3 Определения).

Таким образом, в рассматриваемом периоде применение налогового вычета не было однозначно увязано с наличием платежных поручений на перечисление сумм налога при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг.

В соответствии с пунктами 6, 7 статьи 3 НК РФ при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

С учетом изложенного, отказ налогового органа в возмещении НДС, обусловленный отсутствием платежных поручений на оплату сумм налога, является незаконным.

Таким образом, судом первой инстанции установлено и подтверждается материалами дела, что налогоплательщиком соблюдены все требования, необходимые для предъявления к вычетам налога на добавленную стоимость. Следовательно, решение ИФНС России по Фрунзенскому району г. Саратова № 487 от 23.07.2008 года о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения правомерно признано недействительным.

Инспекцией судам первой и апелляционной инстанций не представлены документы, свидетельствующие о недобросовестности налогоплательщика при предъявлении к вычетам налога на добавленную стоимость в размере 418 991 рубля 46 копеек и об отношении акта взаимозачета к заявленной к возмещению сумме.

Решение № 42 от 27.03.2008 года об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, принято в связи с тем, что в ходе проведения камеральной налоговой проверки не подтверждена правомерность предъявления к вычетам НДС в сумме 418 991 рубля 46 копеек.

Учитывая, что судом первой инстанции установлена правомерность предъявления к вычетам указанной выше суммы налога, то заявленные ООО «Альянс-Финанс» требования правомерно удовлетворены.

            На основании изложенного апелляционная инстанция считает, что по делу принято законное и обоснованное решение, оснований для отмены которого не имеется. Выводы суда по данному делу основаны на установленных обстоятельствах и имеющихся в деле доказательствах при правильном применении норм материального и процессуального права. Доводы, изложенные в апелляционной жалобе, не могут служить основанием для отмены принятого решения.

Руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение арбитражного суда Саратовской области от «08» августа 2008 года по делу № А57-5907/08-9 оставить без изменения, апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району города Саратова без удовлетворения.

            Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району города Саратова, г. Саратов, в доход Федерального бюджета государственную пошлину в размере 1000 руб. 

Постановление вступает в силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме, через арбитражный суд, принявший решение.

Председательствующий                                                                    С.Г. Веряскина

Судьи                                                                                                  Ю.А. Комнатная

                                                                                                             Н.В. Луговской