Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.10.2014 по делу n А06-4458/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ДВЕНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410031, г. Саратов, ул. Первомайская, д. 74; тел: [phone]; факс: [phone],

http://12aas.arbitr.ru; e-mail: [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Саратов

Дело №А06-4458/2014

17 октября 2014 года

Резолютивная часть постановления объявлена 16 октября 2014 года.

Полный текст постановления изготовлен 17 октября 2014 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе

председательствующего судьи Комнатной Ю.А.,

судей Кузьмичева С.А., Смирникова А.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Калинкиной К.Н.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу                           Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Астраханской области (ИНН 3001011346, ОГРН 1043006963416, адрес местонахождения: 416502, Астраханская область, г. Ахтубинск, ул. Чкалова, д. 5)

на решение Арбитражного суда Астраханской области от 07 августа 2014 года              по делу № А06-4458/2014 (судья Колмакова Н.Н.)

по заявлению Негосударственного учреждения здравоохранения «Отделенческая больница на станции Астрахань 1 открытого акционерного общества «Российские железные дороги» (ИНН 3015066391, ОГРН 1043000707243, адрес местонахождения: 414041, г. Астрахань, ул. Сун Ят-Сена, д. 62)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Астраханской области (ИНН 3001011346, ОГРН 1043006963416, адрес местонахождения: 416502, Астраханская область, г. Ахтубинск, ул. Чкалова, д. 5)

о признании недействительным ненормативного правового акта,

при участии в судебном заседании представителей:

заявителя – Павленко В.В., действующий на основании доверенности от 16.06.2014 № 407,

налогового органа – Голубева М.В., действующая на основании доверенности от 05.06.2014 № 02-35/9,

УСТАНОВИЛ:

в Арбитражный суд Астраханской области обратилось Негосударственного учреждения здравоохранения «Отделенческая больница на станции Астрахань 1 открытого акционерного общества «Российские железные дороги» (далее – заявитель, НУЗ «Отделенческая больница на ст. Астрахань 1 ОАО «РЖД», учреждение) с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Астраханской области (далее – налоговый орган, Межрайонная ИФНС России № 4 по Астраханской области, Инспекция) от 21.02.2014 № 06-11/7032/399 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением от 07 августа 2014 года Арбитражный суд Астраханской области удовлетворил требования Негосударственного учреждения здравоохранения «Отделенческая больница на станции Астрахань 1 открытого акционерного общества «Российские железные дороги».

Суд признал недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Астраханской области от 21.02.2014               №06-11/7032/399 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения Негосударственного учреждения здравоохранения «Узловая больница на станции Верхний Баскунчак открытого акционерного общества «Российские железные дороги».

Кроме того, суд взыскал с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Астраханской области в пользу Негосударственного учреждения здравоохранения «Отделенческая больница на станции Астрахань 1 открытого акционерного общества «Российские железные дороги» судебные расходы по уплате госпошлины в сумме 2 000 руб.

Межрайонная ИФНС России № 4 по Астраханской области не согласилась с принятым решением и обратилась в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить.

НУЗ «Отделенческая больница на ст. Астрахань 1 ОАО «РЖД» в порядке статьи 262 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее -  АПК РФ) представило письменный отзыв на апелляционную жалобу, в котором указывает, что считает решение суда законным и обоснованным, просит оставить его без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Исследовав материалы дела, рассмотрев доводы апелляционной жалобы, оценив имеющиеся в материалах дела доказательства на основании статьи 71 АПК РФ, выслушав пояснения представителя заявителя и Инспекции, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России № 4 по Астраханской области проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации (корректировка № 1) по налогу на прибыль организаций, представленной НУЗ «Узловая больница на станции Верхний Баскунчак» 09.09.2013 за 1 полугодие 2013 года, в соответствии с которой, сумма налога, исчисленная к доплате в бюджет, в размере 0 руб., в связи с применением плательщиком налоговой ставки 0 процентов.

По итогам камеральной налоговой проверки Инспекцией составлен акт от 20.12.2013 № 06-11/2577/399.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки налоговым органом принято решение от 21.02.2014 № 06-11/7032/399 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В резолютивной части решения Инспекция предложила налогоплательщику уплатить в бюджет суммы пени в размере 16 551,11 руб., налог на прибыль организаций в размере 479 213 руб., в том числе, зачисляемый в федеральный бюджет в размере 47 921 руб., в бюджет субъектов РФ в размере 431 292 руб.

Не согласившись с решением Инспекции, налогоплательщик обжаловал его в Управление Федеральной налоговой службы России по Астраханской области (далее – УФНС России по Астраханской области).

Решением УФНС России по Астраханской области от 05.05.2014 № 62-Н жалоба НУЗ «Узловая больница на станции Верхний Баскунчак» оставлена без удовлетворения.

10 апреля 2014 года НУЗ «Узловая больница на станции Верхний Баскунчак» исключено из Государственного реестра юридических лиц путем присоединения к НУЗ «Отделенческая больница на ст. Астрахань 1 ОАО «РЖД».

НУЗ «Отделенческая больница на ст. Астрахань 1 ОАО «РЖД», не согласившись с решением налогового органа, оспорило его в судебном порядке.

Суд первой инстанции пришел к выводу, что требования заявителя подлежат удовлетворению, поскольку оспариваемое решение инспекции вынесено с нарушением норм налогового законодательства.

Суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.   

Как следует из оспариваемого решения инспекции, основанием для его вынесения послужил вывод налогового органа о неправомерном применении налогоплательщиком в 1 полугодии 2013 года в нарушение положений статьи 284.1 НК РФ налоговой ставки по налогу на прибыль 0 процентов, поскольку он в установленные сроки за 2011 год не представил в налоговый орган сведения по утвержденной форме о доле доходов организации от осуществления медицинской деятельности в общей сумме доходов, о численности работников в штате организации и о численности медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста. Кроме того, налоговый орган пришел к выводу, что налогоплательщик в 2011 году перешел на применение налоговой ставки 20 процентов по налогу на прибыль, следовательно, согласно пункту 8 статьи 284.1 НК РФ начиная с 2011 года в течение пяти лет не вправе повторно перейти на применение налоговой ставки 0 процентов.

Организации, осуществляющие образовательную и (или) медицинскую деятельность, вправе применять налоговую ставку в размере 0 процентов при соблюдении условий, установленных пунктами 1 и 3 статьи 284.1 НК РФ.

Для целей применения указанного положения осуществляемая организациями образовательная и медицинская деятельность должна входить в Перечень видов образовательной и медицинской деятельности, утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации от 10.11.2011 №917 (пункт 1 статьи 281.1 НК РФ).

Согласно положениям п. 3 названной статьи организации, указанные в пункте 1 настоящей статьи, вправе применять налоговую ставку 0 процентов, если они удовлетворяют следующим условиям:

1) если организация имеет лицензию (лицензии) на осуществление образовательной и (или) медицинской деятельности, выданную (выданные) в соответствии с законодательством Российской Федерации;

2) если доходы организации за налоговый период от осуществления образовательной и (или) медицинской деятельности, а также от выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, учитываемые при определении налоговой базы в соответствии с настоящей главой, составляют не менее 90 процентов ее доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с настоящей главой, либо если организация за налоговый период не имеет доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с настоящей главой;

3) если в штате организации, осуществляющей медицинскую деятельность, численность медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в общей численности работников непрерывно в течение налогового периода составляет не менее 50 процентов;

4) если в штате организации непрерывно в течение налогового периода числятся не менее 15 работников;

5) если организация не совершает в налоговом периоде операций с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок.

При несоблюдении организациями, указанными в пункте 1 настоящей статьи, перешедшими на применение налоговой ставки 0 процентов в соответствии с настоящей статьей, хотя бы одного из условий, установленных пунктом 3 настоящей статьи, с начала налогового периода, в котором имело место несоблюдение указанных условий, применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 284 настоящего Кодекса. При этом сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с уплатой соответствующих пеней, начисляемых со дня, следующего за установленным статьей 287 настоящего Кодекса днем уплаты налога (авансового платежа по налогу) (пункт 4 статьи 284.1 НК РФ).

Согласно положениям пункта 5 статьи 284.1 НК РФ организации, изъявившие желание применять налоговую ставку 0 процентов в соответствии с настоящей статьей, не позднее, чем за один месяц до начала налогового периода, начиная с которого применяется налоговая ставка 0 процентов, подают в налоговый орган по месту своего нахождения заявление, копии лицензии (лицензий) на осуществление образовательной и (или) медицинской деятельности, выданной (выданных) в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Организация вправе уточнить сведения, указанные в абзаце первом настоящего пункта, и представить их в налоговый орган вместе со сведениями, указанными в пункте 6 настоящей статьи, по окончании первого налогового периода, в течение которого она применяет налоговую ставку 0 процентов в соответствии с настоящей статьей.

Частью 8 Федерального закона от 28.12.2010 № 395-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (в редакции Федерального закона от 07.06.2011 № 132-ФЗ) предусмотрено, что для применения с 1 января 2011 года налоговой ставки по налогу на прибыль организаций в размере 0 процентов организации в течение двух месяцев со дня официального опубликования Перечня, но не позднее 31 декабря 2011 года вправе представить в налоговые органы заявление и копии лицензии (лицензий) на осуществление медицинской деятельности, выданной (выданных) в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Таким образом, если образовательные и медицинские организации не позднее 31 декабря 2011 года представят в налоговые органы заявление и копии лицензии (лицензий) на осуществление образовательной и (или) медицинской деятельности, то указанные организации будут вправе в 2012 году применять налоговую ставку 0 процентов при соблюдении всех условий, установленных статьей 284.1 НК РФ.

Как следует из материалов дела, заявитель, в соответствии с пунктом 5 статьи 284.1 НК РФ, изъявил желание применять налоговую ставку 0 процентов с 01 января 2011 года, представив в налоговый орган 23.08.2011 соответствующее заявление, лицензию и информацию о соблюдении учреждением условий, установленных пунктом 3 статьи 284.1 НК РФ, сведения, предоставление которых установлено пунктом 6 статьи 284.1 НК РФ, в произвольной форме (т. 1 л.д. 64).

Судами установлено, что с 2011 года по 1 полугодие 2013 года налогоплательщик удовлетворял условиям, установленным  пунктами 1, 3 статьи 284.1 НК РФ, что налоговым органом не оспаривается.

Кроме того, налогоплательщик заявлениями от 27.09.2011, 09.02.2012, 26.04.2012, 28.05.2012 запрашивал у налогового органа подтверждения правомерности применения ставки 0 % по налогу на прибыль, сообщал о своем волеизъявлении на ее применение (т. 1 л.д. 65, 67,63, 69).

Судами установлено, что ответы на данные письма налоговый орган не направлял, считая, что налогоплательщик правомерно применяет налоговую ставку 0 % по налогу на прибыль; по результатам камеральных проверок налоговых деклараций по налогу на прибыль с 2011 года до 1 полугодия 2013 года налоговый орган не ставил под сомнение право налогоплательщика на применение налоговой ставки 0 %, не принимал решения о доначислении налога на прибыль в связи с отсутствием права у налогоплательщика на применение льготы.

Письмом от 09.02.2012 исх. № 2 налогоплательщик просил налоговый орган осуществить возврат суммы излишне уплаченного налога на прибыль в 2011 году в размере 39 180 руб. в связи с переходом на применение налоговой ставки по налогу на прибыль в размере 0 % (т. 1 л.д. 68).

На основании данного заявления Решениями № 84 и №85 от 13.02.2012 налоговый орган осуществил возврат переплаты по налогу на прибыль в размере 39 180 руб. платежными поручениями № 840 от 16.02.2012, № 853 от 16.02.2012 (т. 1 л.д. 70, 71, 170, 171).

Таким образом, налоговый орган подтвердил право налогоплательщика на применение ставки 0% по налогу на прибыль в 2011 и 2012 годах.

Суд первой инстанции правомерно отклонил довод налогового органа о том, что, поскольку налогоплательщик в 2011 году перешел на применение налоговой ставки 20 процентов по налогу на прибыль, следовательно, согласно пункту 8 статьи 284.1 НК РФ начиная с 2011 года в течение