Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.09.2008 по делу n А57-6118/08-33. Отменить решение полностью и принять новый с/а

ДВЕНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410031, Россия, г. Саратов, ул. Первомайская, д. 74

===============================================================

Именем Российской Федерации

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Саратов                                                                                                Дело №А57-6118/08-33

«29» сентября 2008 года

Резолютивная часть постановления объявлена «25» сентября 2008 года.

Полный текст постановления изготовлен «29» сентября 2008 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Комнатной Ю.А.,

судей Веряскиной С.Г., Луговского Н.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Шульдяковой В.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Саратовской области, город Саратов,

на решение Арбитражного суда Саратовской области от «18» июля  2008 года по делу №А57-6118/08-33 (судья Викленко Т.И.),

по заявлению ООО «ДИАЛЛ АЛЬЯНС», город Саратов,

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Саратовской области, город Саратов,

о признании недействительными ненормативных актов: решений № 1789 от 03.03.08г., № 3164 от 03.03.08 г.; об обязании возместить из бюджета сумму НДС в размере 1 800 159 руб.; о взыскании государственной пошлины в размере 24 500,80 руб.,

при участии в заседании:

представителя налоговой инспекции – Газарян К.С. доверенность от 23.01.2008 № 20, действительна до 31.12.2008 г.,

представителя ООО «ДИАЛЛ АЛЬЯНС» – Литвинова Ю.М. доверенность от 09.01.2008 № 04-06\23, действительна до 31.12.2008 г., Баранова А.С., доверенность от 08.07.2008 №04-09\24410, действительна до 31.12.2008 г.,

УСТАНОВИЛ:

В Арбитражный суд Саратовской области обратилось Общество с ограниченной ответственностью «ДИАЛЛ АЛЬЯНС» (далее ООО «ДИАЛЛ АЛЬЯНС», заявитель) с заявлением о признании недействительными ненормативных актов, вынесенных Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 8 по Саратовской области: решения № 1789 от 03.03.08г. в части отказа в возмещении НДС в сумме 1 800 159 руб. и решения № 3164 от 03.03.08 г. об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, а также об обязании Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 8 по Саратовской области возместить ООО «ДИАЛЛ АЛЬЯНС» из бюджета сумму НДС в размере 1 800 159 руб.

Решением Арбитражного суда Саратовской области от 18.07.2008 года заявленные Обществом требования удовлетворены в полном объеме.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 8 по Саратовской области не согласилась с принятым решением и обратилась в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции от 18.07.2008 года по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе, и принять по делу новый судебный акт, которым в удовлетворении заявленных требований отказать.

ООО «ДИАЛЛ АЛЬЯНС» просит решение суда от 18.07.2008 года оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения по основаниям, изложенным в отзыве на заявление. Так, Общество считает, что судом первой инстанции правильно применены нормы материального права, выводы, изложенные в решении, основаны на полном и всестороннем исследовании имеющихся в деле доказательствах.

Исследовав материалы дела, выслушав доводы лиц, участвующих в деле, арбитражный суд апелляционной инстанции находит, что решение суда первой инстанции подлежит отмене по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, налоговым органом была проведена камеральная налоговая проверка представленной 27.09.07 г. ООО «ДИАЛЛ АЛЬЯНС» уточненной налоговой декларации по НДС за август 2007 г.

В ходе проверки налоговый орган установил и зафиксировал в акте камеральной проверки № 4827 от 15.01.08 г., что предприятием за указанный период излишне заявлены налоговые вычеты по НДС в сумме 1 800 159 руб.

По результатам проведенной камеральной проверки налоговым органом принято решение № 1789 от 03.03.08 г. о частичном возмещении НДС (6 106 273 руб.) и отказе в возмещении НДС в сумме 1 800 159 руб., а также было вынесено решение № 3164 от 03.03.08 г. об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым Обществу отказано в применении налоговых вычетов про НДС в размере 1 800 159 руб., в связи с чем Обществу предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Основанием для отказа в возмещении НДС послужило то, налогоплательщиком в уточненной налоговой декларации за август 2007 года незаконно отражены налоговые вычеты, относящиеся к иным налоговым периодам.

Считая незаконными решения налоговой инспекции  № 1789 от 03.03.08г. в части отказа в возмещении НДС в сумме 1 800 159 руб. и № 3164 от 03.03.08 г. об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ООО «ДИАЛЛ АЛЬЯНС» обжаловал его в арбитражный суд.

Суд первой инстанции, удовлетворяя заявленные требования, указал, что нормы статей 171, 172, 176 НК РФ не содержат ограничений и не запрещают налогоплательщику воспользоваться правом на налоговый вычет в более поздний налоговый период, а именно в котором от поставщика получен счет-фактура.

Суд апелляционной инстанции считает, что данный вывод суда первой инстанции не соответствует обстоятельствам дела.

Суд первой инстанции установил, что заявителем спорные счета-фактуры были отражены в книге покупок за август 2007 года по факту их получения от поставщиков.

Однако, как указано в оспариваемом решении налогового органа, а так же подтверждается журналом полученных счетов-фактур ООО «ДИАЛЛ АЛЬЯНС» за апрель, май, июнь, июль, август 2007 года и не оспаривается заявителем, спорные счета-фактуры №00036 от 21.06.2007 года, № 00000038 от 29.06.2007 года, № 00000014 от 25.06.2007 года, №00000004 от 16.07.2007 года, № 00000077 от 08.06.2007 года, № 000000475 от 30.06.2007 года, № 000000476 от 30.06.2007 года, № 07.31.003 от 31.07.207 года, № 04.30.002 от 30.04.2007 года, № 05.31.009 от 31.05.2007 года, №05.31.008 от 31.07.2007 года, № 82 от 22.06.2007 года, № 83 от 09.07.2007 года были получены  ООО «ДИАЛЛ АЛЬЯНС» своевременно – в день выставления счета-фактуры.

Как пояснил представитель заявителя в судебном заседании суду апелляционной инстанции, вышеперечисленные спорные счета-фактуры получены Обществом своевременно - в день их выставления, что отражено в книге полученных счетов-фактур; товары, полученные по данным счетам-фактурам, в тот же день приняты к учету; в книге покупок счета-фактуры зарегистрированы в августе 2007 года по мере поступления оплаты за товар.

Представитель заявителя считает, что Общество правомерно заявило налоговые вычеты по НДС в августе 2007 года за товар, по которому все условия, дающие право на налоговые вычеты, соблюдены в более ранние налоговые периоды, поскольку налоговое законодательство не определяет, в каком налоговом периоде подлежат вычету суммы налога на добавленную стоимость.

Суд апелляционной инстанции не может принять данный довод налогоплательщика по следующим основаниям.

Согласно пункту 1 статьи 173 Кодекса сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 настоящего Кодекса (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 настоящего Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой.

В силу пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ.

Пунктом 2 статьи 171 НК РФ установлено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Пункт 1 статьи 172 НК РФ предусматривает, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с пунктом 4 статьи 166 НК РФ общая сумма налога на добавленную стоимость исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, момент определения налоговой базы которых, установленный статьей 167 настоящего Кодекса, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Таким образом, нормы главы 21 НК РФ не предоставляют налогоплательщику  право по своему усмотрению определять налоговый период, в котором будут предъявлены к вычету суммы этого налога, право на вычет которых возникло в конкретном налоговом периоде.

Данная правовая позиция отражена в Определении ВАС РФ от 27.06.2008 года №5704/08.

В рассматриваемом случае право на налоговый вычет у заявителя возникло в иные налоговые периоды, чем август 2007 года: все условия, дающие право Обществу на налоговый вычет, а именно счета-фактуры получены и товар принят на учет, соблюдены Обществом в период с апреля по июль 2007 года, следовательно, является неправомерным заявление налогоплательщиком к вычету НДС по налоговой декларации за август 2007 года.

Глава 21 Налогового кодекса РФ в редакции, действовавшей в спорный период, не ставила право на налоговый вычет в зависимость от оплаты товара.

Кроме того, пунктом 3 статьи 169 НК РФ на налогоплательщика возложена обязанность по ведению журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, порядок ведения которых устанавливается Правительством РФ.

Согласно пункту 7 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее – Правил), утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 №914, покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению), в установленном порядке.

Счета-фактуры, получаемые от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном статьей 172 НК РФ, причем покупатели ведут учет счетов-фактур по мере их поступления от продавцов в хронологическом порядке (пункт 8 Правил).

Таким образом, спорные счета-фактуры зарегистрированы Обществом в книге покупок  с нарушением Правил, что привело к искажению данных уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за август 2007г.

Апелляционный суд полагает, что в данном случае Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №8 по Саратовской области обоснованно отказала заявителю в применении налоговых вычетов по НДС и в возмещении суммы налога на добавленную стоимость в размере 1 800 159 руб.

При указанных обстоятельствах имеются правовые основания к отмене судебного акта, принятого по делу судом первой инстанции, а именно несоответствие выводов, изложенных в решении, обстоятельствам дела. Суд апелляционной инстанции считает необходимым отменить решение суда первой инстанции полностью и принять по делу новый судебный акт, которым отказать в удовлетворении заявленных требований.

В связи с отменой решения суда первой инстанции и отказом в удовлетворении заявленных требований с ООО «ДИАЛЛ АЛЬЯНС» в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Саратовской области подлежат взысканию расходы по уплате государственной пошлины в сумме 1000 рублей за рассмотрение дела в суде апелляционной инстанции.

Руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Саратовской области от «18» июля  2008 года по делу №А57-6118/08-33 отменить.

Принять по делу новый судебный акт.

В удовлетворении заявленных ООО «ДИАЛЛ АЛЬЯНС» требований о признании недействительными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Саратовской области № 1789 от 03.03.08 г. об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость в размере 1 800 159 руб. и № 3164 от 03.03.08 г. об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, а так же об обязании Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Саратовской области возместить ООО «ДИАЛЛ АЛЬЯНС» из бюджета 1 800 159 руб. путем возврата денежных средств на расчетный счет ООО «ДИАЛЛ АЛЬЯНС» - отказать.

Взыскать с ООО «ДИАЛЛ АЛЬЯНС», город Саратов, в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Саратовской области, город Саратов, расходы по уплате государственной пошлины в сумме 1000 рублей за рассмотрение дела в суде апелляционной инстанции.

Постановление вступает в силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме через Арбитражный суд Саратовской области.

Председательствующий                                                                                 Ю.А. Комнатная

Судьи                                                                                                                   С.Г. Веряскина

                                                                                                                   Н.В. Луговской