Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.05.2008 по делу n А12-3091/08-С45. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ДВЕНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410031, Россия, г. Саратов, ул. Первомайская, д. 74

===============================================================

Именем Российской Федерации

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Саратов                                                                                    Дело № А12-3091/08-С45

«19» мая 2008 года

Резолютивная часть постановления объявлена «13» мая 2008 года.

Полный текст постановления изготовлен «19» мая 2008 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Веряскиной С.Г.,

судей: Дубровиной О.А., Комнатной Ю.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Поморовой Н.М.,

при участии в заседании:

от общества с ограниченной ответственностью «У Саши» - не явились, извещены надлежащим образом,

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 4 по Волгоградской области по Волгоградской области - не явились, извещены надлежащим образом,

рассмотрев  в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «У Саши» (Волгоградская область, Среднеахтубинский район, п. Колхозная)

на решение арбитражного суда Волгоградской области от «26» марта 2008 года по делу № А12-3091/08-С45, принятое судьей Пономаревым А.В.,

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «У Саши» (Волгоградская область, Среднеахтубинский район, п. Колхозная)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 4 по Волгоградской области (Волгоградская область, Среднеахтубинский район, р.п. Средняя Ахтуба)

об оспаривании постановления о привлечении к административной ответственности

УСТАНОВИЛ:

В арбитражный суд Волгоградской области обратилось общество с ограниченной ответственностью «У Саши» с заявлением о признании незаконным и отмене постановления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 4 по Волгоградской области № 000068 от 13.02.2008г. о привлечении к административной ответственности, предусмотренной ст. 15.1 КоАП РФ в виде штрафа в размере 40000 руб.

Решением арбитражного суда Волгоградской области от «26» марта 2008 года в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с вынесенным судебным актом, в апелляционный суд обратилось ООО «У Саши» с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе.

В материалах дела имеются ходатайства Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 4 по Волгоградской области, общества с ограниченной ответственностью «У Саши» о рассмотрении апелляционной жалобы в отсутствие представителей.

Исследовав материалы дела, проверив доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции считает, что апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, с 11.02.2008г. налоговым органом была проведенна проверка полноты учета денежной выручки, полученной с применением контрольно-кассовой техники обществом ограниченной ответственностью   «У   Саши»   в   период   с   01.01.2008г.   по 07.02.2007г.

В ходе проверки налоговым органом были выявлены:

1. нарушения обществом требований Порядка ведения кассовых операций в РФ № 40 от 22.09.1993г., выразившиеся в неоприходовании денежных средств в кассу предприятия при осуществлении денежных расчетов в сумме 48818 руб. за период с 01.02.2008г. по 07.02.2008г., приходные кассовые ордера отсутствовали;

2. отсутствовало изолированное помещение кассы, металлический шкаф для хранения денежной наличности тем самым нарушены требования п. п 29,30 Порядка ведения кассовых операций в РФ №40 от 22.09.1993г.;

3. установлено накопление в кассе общества денежных средств в период с 01.01.2008г. по 31.01.2008г. при отсутствии установленного банком лимита на 2008г. , чем нарушены требования п.2.5 Положения Банка России от 05.01.1998 №14-П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ» .

Подробно результаты проверки отражены в акте №000002 от 11.02.2008г.

По результатам проверки налоговым органом в отношении ООО «У Саши» был составлен протокол об административном правонарушении № 000275 от 11.02.2008г. по результатам рассмотрения, которого Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №4 по Волгоградской области было принято постановление № 000068 от 13.02.2008г. о привлечении ООО «У Саши» к административной ответственности по ст. 15.1. КоАП РФ в виде взыскания штрафа в размере 40000руб.

Посчитав принятое постановление незаконным, Общество обжаловало его в арбитражный суд.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований о признании указанного постановления незаконным, суд первой инстанции исходил из доказанности налоговым органом вменяемого Обществу правонарушения, ответственность за которое предусмотрена  ст. 15.1 КоАП РФ.  

Апелляционный суд считает указанные выводы суда соответствующими фактическим обстоятельствам дела и действующему законодательству по следующим основаниям.

Статья 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях предусматривает административную ответственность юридических лиц в виде наложения административного штрафа в размере от четырехсот до пятисот минимальных размеров оплаты труда за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходование (неполное оприходование) в кассу денежной наличности, несоблюдение порядка хранения свободных денежных средств, а равно за накопление в кассе наличных денег сверх установленных лимитов.

По своей конструкции, диспозиция ст.15.1 КоАП РФ является отсылочной и предусматривает необходимость обращения к специальным нормам ( ФЗ или иным нормативным правовым актам), устанавливающим конкретные правила денежного обращения, хранения свободных денежных средств.

В соответствии со статьей 15 Закона РФ от 25.09.92 "О денежной системе Российской Федерации" правила хранения, перевозки и инкассации наличных денежных средств устанавливаются Центральным банком РФ (далее - ЦБ). Во исполнение указанной нормы решением совета директоров ЦБ РФ от 22.09.93 N 40 утвержден Порядок ведения кассовых операций в РФ.

Данным нормативным актом закреплены требования в т.ч. (применительно к предмету спора) по технической укрепленности и оборудованию помещений касс (пункт 3, пункт 29, приложение N 3), по порядку работы с денежной наличностью (пункт 6), несоблюдение которых установлено сотрудниками налогового органа в ходе проверки и не оспаривается заявителем.

В соответствии с п.2.5 Положения Банка России от 05.01.1998 №14-П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ», в кассах предприятий могут храниться наличные деньги в пределах лимитов, устанавливаемых обслуживающими их учреждениями банков по согласованию с руководителями этих предприятий. Лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается учреждениями банков ежегодно всем предприятиям, независимо от организационно - правовой формы и сферы деятельности, имеющим кассу и осуществляющим налично - денежные расчеты.

Для установления лимита остатка наличных денег в кассе предприятие представляет в учреждение банка, осуществляющее его расчетно - кассовое обслуживание, расчет по форме N 0408020 "Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу" (Приложение 1). По предприятию, не представившему расчет на установление лимита остатка наличных денег в кассе ни в одно из обслуживающих учреждений банка, лимит остатка кассы считается нулевым, а не сданная предприятием в учреждения банков денежная наличность - сверхлимитной.

Как видно из материалов дела на начало 2008г. ООО «У Саши» отсутствовали лимиты на хранение денежной наличности, вместе с тем в кассе общества на конец дня хранились остатки денежных средств, что противоречит указанным требованиям.

Факты указанных выше нарушений подтверждаются копиями вкладных листов кассовой книги, протоколом осмотра помещений и документов от 08.02.2008г., протоколом изъятия документов от 08.02.2008г., объяснениями директора общества Юлдашевой И.В. от 08.02.2008г.

Под неоприходованием в кассу денежной наличности понимается часть наличных денежных средств, не учтенных и не поступивших в кассу общества.

Учет денежных средств - это совокупность действий предприятия, совершаемых при оформлении денежной наличности. Одним из таких действий является отражение всех операций по приходу и расходу денежной наличности в кассовой книге общества.

В соответствии с пунктом 24 «Порядка ведения кассовых операций в РФ» № 40 , утвержденным ЦБ РФ от 22.09.1993г., записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня, кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.

Пунктом 25 «Порядка ведения кассовых операций в РФ» №40 , утвержденным ЦБ РФ от 22.09.1993г. определено, что  на предприятиях при условии обеспечения полной сохранности кассовых   документов кассовая книга может   вестись   автоматизированным способом, при котором ее листы формируются в виде машинограммы «Вкладной лист   кассовой   книги»  одновременно  формируется  машинограмма  «Отчет кассира», которые составляются к началу следующего дня, имеют одинаковое содержание и включают все реквизиты предусмотренные кассовой книгой.

Из материалов дела видно, что 08.02.2008. г. налоговым органом обществу было выставлено требование (исх. №2219) о представлении документов за период с 01.01.2008г. по 07.02.2008г. в том числе: документы на контрольно - кассовую технику, контрольные ленты, кассовой книги и кассовых документов, авансовых отчетов, журналов регистрации, приходные и расходные документы, книга учетов дохода и расхода, накладные на товар, справка банка об установлении лимита кассовой наличности.

На момент составления протокола приходные кассовые ордера за период с 01.02.2008г. по 07.02.2008г. не были представлены проверяющим, поступившая денежная выручка с применением ККТ в сумме 48818 руб. за период с 01.02.2008г. по 07.02.2008г. не оприходована в кассу общества.

В протоколе об административном правонарушении от 11.02.2008г. директор ООО «У Саши» объясняет отсутствие приходных документов за период с 01.02.2008г. по 07.02.2008г. причиной их хранения у главного бухгалтера общества. Судом данный довод правомерно отклонен.

Как видно из материалов дела - Требование налогового органа от 08.02.2008. г. (исх. №2219) о представлении документов было получено Обществом 08.02.2008г. о чем имеется отметка на самом требовании, следовательно, Общество располагало реальной возможностью для их представления на момент проверки и составления протокола об административном правонарушении 11.02.2008г.

Таким образом, общество допустило неоприходование наличных денежных средств в виде разницы между показателями контрольно-кассовой техники и кассовой книги предприятия, выразившееся в неоприходавании денежной наличности, полученной с применением ККТ согласно фискальным отчетам за период с 01.02.2008г. по 07.02.2008г. в сумме 48818 руб.

В соответствии с п.п. 29, 30 Порядка № 40 руководители предприятий обязаны оборудовать кассу (изолированное помещение, предназначенное для приема, выдачи и временного хранения наличных денег) и обеспечить сохранность денег в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка и сдачи в банк. В тех случаях, когда по вине руководителей предприятий не были созданы необходимые условия, обеспечивающие сохранность денежных средств при их хранении и транспортировке, они несут в установленном законодательством порядке ответственность.

Рекомендации по обеспечению сохранности денежных средств при их хранении и транспортировке приведены в Приложении N 2 к указанному Порядку.

Помещение кассы должно быть изолировано, а двери в кассу во время совершения операций - заперты с внутренней стороны. Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещается.

Единые требования по технической укрепленности и оборудованию сигнализацией помещений касс предприятий приведены в Приложении N 3.

Кассы предприятий могут быть застрахованы в соответствии с действующим законодательством.

Все наличные деньги и ценные бумаги на предприятиях хранятся, как правило, в несгораемых металлических шкафах, а в отдельных случаях - в комбинированных и обычных металлических шкафах, которые по окончании рабочего дня закрываются ключом и опечатываются печатью кассира. Ключи от металлических шкафов и печати хранятся у кассиров, которым запрещается оставлять их в условленных местах, передавать посторонним лицам либо изготавливать неучтенные дубликаты.

Судом первой инстанции правомерно установлено и подтверждено материалами дела, что у общества отсутствуют изолированное помещение кассы, металлический шкаф для хранения денежной наличности.

Апелляционный суд отклоняет довод заявителя, приведенный в апелляционной жалобе, о возможности применения в данном случае положений ст. 2.9 КоАП РФ о малозначительности по следующим основаниям.

В соответствии со ст. 2.9 КоАП РФ при малозначительности совершенного административного правонарушения суд может освободить лицо, совершившее административное правонарушение, от административной ответственности и ограничиться устным замечанием.

Согласно п. 18 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 02.06.2004 N 10 при квалификации правонарушения в качестве малозначительного необходимо исходить из оценки конкретных обстоятельств его совершения. Малозначительность административного правонарушения