Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.12.2007 по делу n А57-1190/2007. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ДВЕНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410031, Россия, г. Саратов, ул. Первомайская, д. 74

===============================================================

Именем Российской Федерации

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Саратов                                                                                              Дело №А-57-1190/2007-45       

05 декабря  2007 года

Резолютивная часть постановления объявлена 28 ноября  2007  года.

Полный текст постановления изготовлен  05 декабря 2007 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Волковой Т.В., судей Веряскиной С.Г.,  Луговского Н.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Шевченко И.А.,

при участии в заседании:

от ИФНС России по Фрунзенскому району г. Саратова - Цыкуренко О.В., доверенность от 17.01.2005 года №03-03/219,

от ОАО «Саратовский завод «Серп и молот» - Алатырев В.А.,  доверенность от 09.01.2007 года №41-1/07,

рассмотрев  в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ИФНС России по Фрунзенскому району г. Саратова на решение арбитражного суда Саратовской области от 19 апреля 2007 года по делу № А-57-1190/07-45, принятого судьей Д.В. Лесиным,

по заявлению ИФНС России по Фрунзенскому району г. Саратова, г. Саратов

к ОАО «Саратовский завод «Серп и Молот», г. Саратов

о взыскании  пени в сумме 39 713 658,14 рублей

УСТАНОВИЛ:

ИФНС России по Фрунзенскому району г. Саратова обратилась в арбитражный суд Саратовской области с заявлением к ОАО «Саратовский завод «Серп и молот» о взыскании задолженности по пени в сумме 39 713 658,14 рублей.

При обращении  в арбитражный суд Саратовской области с названными требованиями налоговым органом было заявлено ходатайство о восстановлении пропущенного процессуального срока для подачи заявления о взыскании пени  в судебном порядке.

Решением суда первой инстанции от 19.04.2007г. в удовлетворении ходатайства  о восстановлении пропущенного срока на обращение в суд было отказано.

В удовлетворении заявленных ИФНС России по Фрунзенскому району г. Саратова требований о взыскании с ОАО «Саратовский завод «Серп и молот» пени в размере 39 713 658,14 рублей  судом первой инстанции было отказано.

ИФНС России по Фрунзенскому району г. Саратова не согласна с решением суда первой инстанции, поэтому обратилась в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить по доводам, изложенным в апелляционной жалобе.

ОАО «Саратовский завод «Серп и молот» считает решение суда первой инстанции обоснованным, просит оставить решение суда без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Исследовав материалы дела, выслушав доводы сторон, судебная коллегия основывается на следующем.

Как свидетельствуют материалы дела, исследованные судом первой инстанции, налоговым органом на основании статьи 69 НК РФ были направлены  в адрес ОАО «Саратовский завод «Серп и молот» требования  об уплате налогов, сборов, пени №2810 от 28.06.2004 года, №6109 от 15.07.2003 года, №8285 от 20.11.2003 года, №6523 от 12.09.2003 года, №217 от 08.08.2003 года, №3366 от 29.04.2003 года, №3617 от 15.05.2003 года, №3489 от 12.05.2003 года, №1708 от 13.04.2004 года, №8096 от 13.11.2003 года, № 1872 от 12.08.2003 года, №1225 от 18.03.2003 года, №4292 от 26.10.2004 года, №3118 от 21.07.2004 года, № 646 от 17.03.2004 года, №327 от 27.01.2004 года, №2529 от 18.08.2003 года, №6229  от 18.07.2003 года, №2545 от 09.04.2003 года, №6041 от 02.12.2002 года, №452 от 30.07.2004 года, №1403 от 21.04.2004 года, №94 от 24.06.2002 года, №99 от 23.05.2002 года, №1995 от 16.08.2004 года, №6742 от 30.09.2003 года, №2180  от 19.08.2002 года, №2729 от 16.04.2003 года,  № 1959  от   05.05.2005 года,   №79 от  31.01.2005 года,   №1319  от   21.04.2005 года, не

исполненные налогоплательщиком в добровольном порядке (л.д.11-28).

14.06.2005 года ИФНС России по Фрунзенскому району г. Саратова в отношении ОАО «Саратовский завод «Серп и молот» было принято решение №38 о взыскании пени за счет имущества налогоплательщика-организации на сумму 39 713 658,14 рублей.

На основании  указанного решения налогового органа было вынесено постановление №38 от 14.06.2005 года о взыскании указанных сумм пени за счет имущества организации.

Решением арбитражного суда Саратовской области от 30.08.2006 года по делу №А-57-23447/05-22 постановление ИФНС России по Фрунзенскому району г. Саратова №38 от 14.06.2005 года было признано недействительным.

Поскольку налоговым органом было утрачено право на взыскание указанных сумм в бесспорном порядке, ИФНС России по Фрунзенскому району г. Саратова обратилась за взысканием данных сумм в судебном порядке.

Отказывая в удовлетворении требований налогового органа, суд первой инстанции указал на нарушение ИФНС России по Фрунзенскому району г.Саратова срока обращения  в суд с заявленными требованиями.

Судебная коллегия признает выводы суда первой инстанции обоснованными, по следующим основаниям.

             В соответствии с п.1 ст.23 НК РФ налогоплательщик обязан уплачивать законно установленные налоги.

             Пункт 1 ст.45 НК РФ устанавливает, что обязанность по уплате налога должна быть исполнена в установленный срок.

Неисполнение налогоплательщиком обязанности по уплате  налога в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, является основанием для направления налоговым органом требования об уплате налога.

Направление требования является начальным этапом в процедуре бесспорного (внесудебного) взыскания налога с налогоплательщиков-организаций. Взыскание налога и пени за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика-организации в банках, а также за счет имущества этого налогоплательщика, производится лишь в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога. Повторное взыскание одного и того же налога за oдин и тот же период закон не допускает.

Статья 46 НК РФ регламентирует порядок взыскания налога, сбора,  а также пени за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика.

             В соответствии  с п.1 ст. 46 НК РФ  в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный законом срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика или налогового агента на счетах в банках.

             На основании п.3 ст.46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного  для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

             До обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика налоговый орган должен направить  налогоплательщику требование об уплате налога и пеней, в порядке, установленном ст.ст. 69, 70 НК РФ.

              В соответствии со ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени.

             Требование об уплате налога может быть направлено налогоплательщику  налоговым органом  только при наличии недоимки по налогу.

             Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.

              Согласно ст.70 НК РФ требование об уплате налога и соответствующих пеней, выставляемое налогоплательщику в соответствии с решением налогового органа по результатам налоговой проверки, должно быть направлено ему в десятидневный срок с даты вынесения соответствующего решения.

               В соответствии с п.6 ст.69 НК РФ требование об уплате налога может быть передано руководителю (законному или уполномоченному представителю) организации лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату получения этого требования.

               В случае, когда указанные лица уклоняются от получения требования, указанное требование направляется по почте заказным письмом. Требование об уплате налога считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.  

              На основании п.7 ст. 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика-организации или отсутствии информации о счетах налогоплательщика  налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика-организации в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса.

      Согласно ст.47 НК РФ взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (его заместителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве", с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

            Как  правомерно установлено судом первой инстанции, налоговым органом были нарушены положения  ст.ст. 46, 47, 69, 70 НК РФ, что привело  к принятию незаконного решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика.

Согласно положениям ст.69 НК РФ требование должно содержать подробные данные об  основаниях взимания налога, а также ссылку на положения закона о налогах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

В нарушение названной нормы закона представленные инспекцией требования не содержат сведений о сумме задолженности по налогам, на которую начислены пени, о сроках уплаты налога, установленных законодательством, что свидетельствует  о несоответствии требований ИФНС России по Фрунзенскому району г. Саратова положениям статьи 69 НК РФ.

Данные об основаниях взимания задолженности в требованиях не указаны, что является  нарушением п.4 ст.69 НК РФ.

Решения о взыскании пени за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика-организации в банках, принятые налоговым органом в связи с неисполнением налогоплательщиком названных требований, а также соответствующие инкассовые поручения, подтверждающие соблюдение требований ст.46 НК РФ, ни в суд первой, ни в суд апелляционной инстанции не представлены.

Из пункта 7 статьи 46 и пункта 1 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что налоговый орган вправе обратить взыскание налога за счет имущества налогоплательщика при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика, отсутствии информации о счетах налогоплательщика, на основании решения руководителя налогового органа (его заместителя) о взыскании суммы задолженности за счет имущества, в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьёй 46 названного Кодекса. Такой же порядок согласно пункту 9 статьи 46 и пункту 7 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации применяется при принудительном взыскании пени.

При этом следует иметь в виду, что в статье 47 НК РФ, так же как и в статье 46 НК РФ определяются правила принудительного взыскания налога налоговым органом во внесудебном порядке.

Одним из существенных условий для применения этих правил является ограничение срока, в пределах которого налоговые органы вправе взыскать налог за счёт денежных средств или иного имущества налогоплательщика без обращения в суд.

Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит (п. 3 ст. 46 НК РФ).

          В этом случае налоговый орган может обратиться в суд  с заявлением о взыскании с налогоплательщика или налогового агента причитающихся к уплате сумм налога и пени.

          В соответствии с пунктом 3 статьи 48 НК РФ исковое заявление о взыскании недоимки с физического лица может быть подано налоговым органом в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

В то же время пункт 3 статьи 46 НК РФ, предусматривающий право налогового органа, не реализовавшего полномочия на бесспорное взыскание недоимки с юридического лица, обратиться в суд с аналогичным иском в отношении указанного лица, не устанавливает срок, в течение которого такое обращение должно быть осуществлено.

В связи с этим, согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда РФ, изложенной в Постановлении Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 года №5, основываясь на принципе всеобщности и равенства налогообложения (пункт 1 статьи 3 НК РФ), судам необходимо исходить из универсальности воли законодателя, выраженной в пункте 3 статьи 48 Кодекса в отношении давности взыскания в судебном порядке сумм недоимок по налогам, и руководствоваться соответствующим положением при рассмотрении исков о взыскании недоимок с юридических лиц.

При этом срок для обращения налогового органа в суд, установленный пунктом 3 статьи 48 НК РФ, в отношении исков к юридическим лицам исчисляется с момента истечения 60-дневного срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 46 Кодекса для бесспорного взыскания соответствующих сумм.

Имея в виду, что данный срок является пресекательным, то есть не подлежащим восстановлению, в случае его пропуска суд отказывает в удовлетворении требований налогового органа к юридическому лицу.

Согласно п.11 ст. 48 НК РФ положения настоящей статьи применяются также при взыскании пени за несвоевременную уплату налога и сбора.

Поскольку срок для обращения налогового органа в арбитражный суд Саратовской области с заявленными требованиями истек, и данный срок является пресекательным, суд первой инстанции правомерно отказал в удовлетворении заявленных требований ИФНС России по Фрунзенскому району г.Саратова.

          При таких обстоятельствах решение суда первой инстанции является законным и обоснованным, оснований для отмены или изменения решения суда у суда апелляционной инстанции не имеется.

Руководствуясь ст. ст. 268-271 АПК РФ, суд

 ПОСТАНОВИЛ:

Решение арбитражного суда Саратовской области  от 19.04.2007 года  по делу №А-57-1190/2007-45 оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.

Председательствующий                                                                                       Т.В. Волкова

Судьи                                                                                                                        С.Г. Веряскина

                                                                                                                    Н.В. Луговской