Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.03.2008 по делу n А12-18694/07-С26. Изменить решение

ДВЕНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410031, Россия, г. Саратов, ул. Первомайская, д. 74

===============================================================

Именем Российской Федерации

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Саратов                                                                                  Дело №А12-18694/07-с26

«25» марта 2008 года

Резолютивная часть постановления объявлена «18» марта 2008 года.

Полный текст постановления изготовлен «25» марта 2008 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

 председательствующего судьи  Кузьмичева С.А.,

 судей Акимовой М.А., Борисовой Т.С.

при ведении протокола секретарем судебного заседания Телегиной А.Ф.

 рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу ОАО «Электронно-вычислительная техника», г. Волжский

на решение Арбитражного суда Волгоградской области от «17» января 2008 года по делу №А12-18694/07-с26, (судья Епифанов И.И.)

по заявлению ОАО «Электронно-вычислительная техника», г. Волжский

к ИФНС России по г. Волжскому Волгоградской области, г. Волжский

о признании недействительными ненормативных актов,

В судебное заседание  стороны не явились (извещены) ОАО «Электронно-вычислительная техника», (почтовое уведомление № 96520, вручено 05.03.08г.)

ИФНС России по г. Волжскому Волгоградской области, (почтовое уведомление № 96521,вручено 04.03.08 г.)

УСТАНОВИЛ;

ОАО «Электронно-вычислительная техника» обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с исковым заявлением, в котором просит признать недействительным решение ИФНС России по г.Волжскому от 07.09.2007 г. № 9505 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» и решение от 09.11.2007 г. №291575 «О взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счёт денежных средств на счетах налогоплательщика», а также обязать налоговый орган произвести возмещение сумм налога на добавленную стоимость в размере 129 802 руб.

В ходе судебного разбирательства истцом представлено уточнение к заявленным требованиям, исходя из которых он просит признать недействительными в полном объёме решение ИФНС России по г.Волжскому от 07.09.2007 г. № 9505 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» и решение от 09.11.2007 г. №291575 «О взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счёт денежных средств на счетах налогоплательщика».

Также заявитель просит суд снизить размер взыскиваемой налоговой санкции в связи с тяжелым финансовым положением предприятия.

Решением арбитражного суда Волгоградской области от «17» января 2008 года Исковые требования ОАО «Электронно-вычислительная техника» удовлетворены  частично.

Признано недействительным решение ИФНС России по г.Волжскому Волгоградской области от 09.11.2007 г. № 291575 ««О взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счёт денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов)-организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента-организации, индивидуального предпринимателя в банках » в части взыскания пени в размере 5 236 руб.89 коп.

Рассмотрев материалы дела и доводы апелляционной жалобы  апелляционный суд счел решение суда первой инстанции подлежащим изменению  по следующим основаниям .

Как следует из материалов дела, ИФНС России по г.Волжскому Волгоградской области  по результатам камеральной проверки  декларации по НДС по ставке 0% за март 2007г. в отношении ОАО «Электронно-вычислительная техника» вынесено решение №9505 от 07.09.07 г. о привлечении  общества к ответственности по n.l. ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 25 960,40 руб., а также  предложено уплатить сумму недоимки по налогу на добавленную стоимость в размере 129 802 руб. и пени в сумме 6 185,06 руб.

По результатам рассмотрения  жалобы на  решение ИФНС России по г.Волжскому от 07.09.07 г.№9505 вышестоящим налоговым органом принято решение  о предоставлении налоговых вычетов из указанной вышеуказанной  суммы  недоимки в размере 109892руб. по счет-фактуре от 31.08.2006г №1170   с пересчетом  пени и штрафа.  

В связи с  неуплатой  оставшейся суммы доначисленного   налога по счет-фактуре от 14.12.2006г. №1660 в установленный в требовании  срок (13.10.2007г) налоговым органом принято решение  от 09.11.2007г. №291575 ( в порядке ст. 46 НК РФ)    о взыскании недоимки ,штрафа и пени  за счет   за счет  денежных средств налогоплательщика  в суммах соответственно 19910руб,  3982руб. и 6185руб.

Отказывая в удовлетворении требований, касающихся  решения налогового органа  от 07.09.2007г №9505  суд первой инстанции  исходил из того, что  вышестоящим налоговым органом указанное решение уже отменено.

Вместе с тем, судом нарушены требования статей 137 - 139 НК РФ, согласно которым  каждый налогоплательщик имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, если такие акты нарушают его права.

Акты налоговых органов могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган или в суд. Причем подача жалобы в вышестоящий налоговый орган не исключает права на одновременную или последующую подачу аналогичной жалобы в суд.

В соответствии со статьей 140 НК РФ по итогам рассмотрения жалобы вышестоящий налоговый орган вправе: оставить жалобу без удовлетворения; отменить акт налогового органа и назначить дополнительную проверку; отменить решение и прекратить производство по делу о налоговом правонарушении; изменить решение и вынести новое решение.

Порядок рассмотрения арбитражными судами дел об оспаривании затрагивающих права и законные интересы лиц в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности ненормативных актов государственных и иных (в том числе налоговых) органов установлен в главе 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

Из статей 197 (часть 2) и 198 АПК РФ следует, что налогоплательщик вправе обжаловать ненормативный акт налогового органа путем подачи в суд заявления о признании такого акта недействительным.

Согласно статье 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт не соответствует закону или иному нормативному акту и нарушает права и законные интересы заявителя, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным.

Таким образом, правовые последствия решений, принимаемых в пользу налогоплательщика налоговым органом и судом, различны. Отмена решения налогового органа означает прекращение действия такого решения на будущее, признание решения недействительным влечет признание его недействующим с момента принятия, свидетельствует о незаконности решения с момента его вынесения.

Именно поэтому в статье 138 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено право налогоплательщиков на одновременное обращение с жалобами в вышестоящий налоговый орган и в суд.

Отмена решения нижестоящего налогового  вышестоящим, при рассмотрении дела может оцениваться как  дополнительное доказательство обоснованности требований заявителя.

По изложенным основаниям вывод суда о необоснованности требований общества о признании недействительным решения налогового органа  следует признать неправомерным.

Кроме того, решение ИФНС России по г.Волжскому от 07.09.2007 г. № 9505 вышестоящим органом  отменено не полностью, а только в части  доначисления суммы НДС  в размере 109892руб.( по счет -фактуре от 31.08.2006г №1170  ) .

Решение ИФНС России по г.Волжскому от 07.09.2007 г. № 9505  о доначислении НДС в сумме 19915руб.  по счет -фактуре от 14.12.2006г. №1660  на сумму 570080 руб. вышестоящим налоговым  органом   не отменено.

Относительно  заявленной в декларации по НДС за март 2007г. по ставке 0%  суммы налогового вычета  19915руб.  по счет-фактуре от 14.12.2006г. №1660    суд  также счел  обоснованным отказ налогоплательщику   исходя из  того, что  данный  налоговой вычет должен быть заявлен не в марте а апреле 2007г., т.е.   в том налоговом периоде когда для применения льготной ставки   был представлен  полный пакет документов .

Положениями статей 165, 171, 172, 176 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлен порядок подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов и налоговых вычетов.

Суммы налога на добавленную стоимость возмещаются налогоплательщику по правилам, установленным статьей 176 Кодекса, в случае превышения суммы налоговых вычетов над суммами налога, исчисленными в соответствии со статьей 166 Кодекса.

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении:

- товаров, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса;

- товаров, приобретаемых для перепродажи.

При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации вычетам подлежат суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком, после принятия на учет указанных товаров.

Вычеты сумм налога, предусмотренные пунктами 1 - 8 статьи 171 Кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 Кодекса, производятся в порядке, установленном указанной статьей, на момент определения налоговой базы, установленный статьей 167 Кодекса.

Согласно пункту 9 статьи 167 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1 - 3 и 8 пункта 1 статьи 164 Кодекса, моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса.

Таким образом, налоговое законодательства не содержит норм, предусматривающих подачу декларации по налогу на добавленную стоимость за налоговый период, предшествующий дате осуществления операций, отраженных в этой декларации

Отказывая в удовлетворении требования налогоплательщика, суд первой инстанции, установил, что общество 14.12.2006г  вывезло товар   и указало ставку налога 0%.

 Обязательным условием возможности применения льготной ставки по НДС, при реализации продукции в Республику Беларусь, является предоставление в налоговый орган пакета документов, определённого пунктом 2 раздела II Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь от 15.09.2004 г. «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, оказании услуг» в  срок не более чем 90 дней с момента отгрузки .

В случае  непредставления  пакета документов  для реализации права на  налоговый  вычет  в установленный срок  каждая из договорившихся сторон руководствуется национальным законодательством о налогах.

В данном случае полный пакет документов  был сформирован за пределами 90 дневного срока  в апреле 2007г из чего следует , что независимо от того, что обществом налоговая декларация подана за март 2004 года, то есть за налоговый период, предшествующий моменту определения налоговой базы, отказ суда в удовлетворении требования общества о признании недействительным решения инспекции об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость является правомерным.

При этом  применение налогового вычета возможно и в последующем при представлении уточненной налоговой декларации.

Предоставление вычета  по спорной хозяйственной операции впоследующем не влияет на законность  принятого налоговым органом решения по резултатам камеральной проверки первоначальной декларацию.

Вместе с тем  в резолютивной части  решения суда первой инстанции не указано  о том, что  в сумме 19915руб.  по счет-фактуре от 14.12.2006г. №1660    решение налогового органа  признано законным.

В нарушение положений статьи  201 АПК РФ судом  при удовлетворении требований  налогоплательщика  в  принятом решение  не указано  о признании недействительным решения налогового органа полностью или в части.

А при отказе у удовлетворении требований о признании недействительным ненормативного акта в решении не  указано , что  заявителю  отказано   в удовлетворении его требований полностью или в части.

При этом следует учесть, что обжаловано  два ненормативных акта  по одному из которых от 09.11.2007 г. №291575  суд указал , что  он признан недействительным в сумме  пени 5236руб.  В остальной части  требований решение не принято.

Из чего следует, что судом были допущены процессуальные нарушение повлекшие принятие неправильного решения.

Руководствуясь ст.ст. 268- 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение арбитражного суда Волгоградской области от «17» января 2008 года по делу №А12-18694/07-с26 изменить.

Признать недействительным  решение ИФНС России по г. Волжскому от 07.09.2007 г. № 9505 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения»  в  части суммы  недоимки в размере 109892руб. по счет-фактуре от 31.08.2006г №1170    и соответствующие ей суммы пени и штрафа.

Отказать   в  заявлении о признании недействительным решение ИФНС России по г.Волжскому от 07.09.2007 г. № 9505  в  части суммы  недоимки  19910руб. по счет-фактуре от 14.12.2006г. №1660 и соответствующие ей суммы пени и штрафа

Признать недействительным  решение ИФНС России по г.Волжскому от 09.11.2007 г. №291575 «О взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счёт денежных средств на счетах налогоплательщика» в части взыскания  пени  в сумме 5236руб.

Отказать   в  заявлении о признании недействительным решение ИФНС России по г. Волжскому от 09.11.2007 г. №291575 в части недоимки 19910руб,  пени  в сумме 948руб. и штраф  в сумме 3982руб.

Взыскать ИФНС России по г.Волжскому в пользу ОАО «Электронно- вычислительная техника»  расходов по пошлине 1000руб.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме

Председательствующий                                                              С.А. Кузьмичев

Судьи                                                                                                        

М.А. Акимова

      Т.С. Борисова