Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.07.2015 по делу n А65-30596/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected].

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

06 июля 2015 г.                                                                                 Дело № А65-30596/2014

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена: 01 июля 2015 г.

Постановление в полном объеме изготовлено: 06 июля 2015 г.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Кузнецова В.В.,

судей Корнилова А.Б., Кувшинова В.Е.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Новиковой С.А.,

с участием:

от заявителя – извещен, не явился,

от налогового органа – Витковская Т.В., доверенность от 13 ноября 2014 г. № 2.4-16/013257,

от третьего лица – извещен, не явился,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда дело по апелляционной жалобе Межрайонной ИФНС России № 4 по Республике Татарстан, на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 06 июля 2015 года по делу № А65-30596/2014 (судья Абдуллаев А.Г.),

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Стройтрастком»,

к Межрайонной ИФНС России № 4 по Республике Татарстан, г. Казань,

третье лицо УФНС России по Республике Татарстан, г. Казань,

о признании недействительным решения

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Стройтрастком» (далее заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 4 по Республике Татарстан (далее налоговый орган) № 5232 от 25.08.2014 г.

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 27 апреля 2015 года по делу А65-30596/2014 заявленное требование удовлетворено полностью.

Налоговый орган в апелляционной жалобе просит отменить решение суда, считает, что выводы суда в решении не соответствуют обстоятельствам дела и просит отказать в удовлетворении заявленного требования.

Дело рассмотрено в отсутствие заявителя и третьего лица, извещенных надлежащим образом о  времени и месте судебного заседания.

Проверив материалы дела, заслушав представителя налогового органа, оценив в совокупности имеющиеся в деле доказательства, арбитражный апелляционный суд считает решение арбитражного суда первой инстанции законным и обоснованным по следующим основаниям.

В силу статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ (за исключением товаров, указанных в пункте 2 статьи 170 НК РФ), а также при приобретении товаров (работ, услуг) для перепродажи.

Порядок применения налоговых вычетов установлен статьей 172 НК РФ, в соответствии с которой налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 НК РФ.

В соответствии со ст. 252 НК РФ в целях Главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ? убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами принимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применимыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии со ст. 9 Федерального закона № 129-ФЗ от 21.11.1996 «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Из содержания указанных выше правовых норм следует, что документы, представляемые налогоплательщиком для подтверждения правомерности предъявления сумм НДС к вычету и принятия расходов для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль, должны содержать сведения, позволяющие впоследствии налоговому органу определить достоверность осуществления хозяйственной операции.

Как следует из материалов дела, в отношении налогоплательщика проведена камеральная налоговая проверка, по результатам которой составлен акт № 3344 от 29.04.2014 г., установившим неправомерное предъявление налогоплательщиком к возмещению из бюджета налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2013 г.

По результатам рассмотрения вышеуказанной камеральной налоговой проверки  налоговым органом принято оспариваемое решение № 5232 от 25.08.2014 г.

По результатам рассмотрения вышеуказанной камеральной налоговой проверки  налоговым органом принято оспариваемое решение № 5232 от 25.08.2014 г.

Данным решением отказано в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности и уменьшена предъявленная к возмещению сумма НДС в размере 2 090 216 руб.

Кроме того, решением от 25.08.2014 г. № 5233 налогоплательщику отказано частично в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме  2 090 216 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан исх. № 2.14-0-18/028129@ от 24.11.2014 г. решения налогового органа оставлены без изменения, а апелляционная жалоба налогоплательщика – без удовлетворения.

Как следует из материалов дела, основанием для привлечения налогоплательщика к ответственности, начисления пеней, а также доначисления оспариваемых сумм НДС явился, по мнению налогового органа, факт неправомерного заявления в налоговой декларации за 4 квартал 2013 г. сумм НДС, предъявленных к вычету по приобретению имущественных прав в размере 2 090 216 руб.

Судом установлено и материалами дела подтверждается, что в проверяемом налоговом периоде Общество приобретало имущественные права на жилые помещения для дальнейшей их реализации путем заключения договоров о переуступке прав требования. ЗАО «РТЭК» реализовало в адрес ООО «Стройтрастком» права требования по договорам об уступке права требования.

Согласно подпункту 1 п. 1 ст. 146 НК РФ передача имущественных прав на территории Российской Федерации признается объектом обложения налогом на добавленную стоимость. Поскольку доход от переуступки прав требования по любым договорам, в основе которых лежат любые операции по реализации (кроме кредитных договоров и договоров займа), подлежит налогообложению (ст.155 НК РФ), продавец (ЗАО «РТЭК») при передаче имущественных прав согласно ст. 168 НК РФ обязан был предъявить покупателю (ООО «Стройтрастком») сумму налога к уплате.

Общество, являясь налогоплательщиком НДС, реализовало свое право на получение вычета по сумме «входного» налога, предъявленного ему продавцом при приобретении имущественных прав, что было отражено в налоговой декларации.

Из оспариваемого решения следует, что заявителем заключены трехсторонние договоры об уступке права требования с ЗАО «РТЭК» (третья сторона, с которым согласовывается договор об уступке права требования ООО «Импэк» - осуществляет строительство объекта).

Состав налоговых вычетов, гарантированных налогоплательщику законодательством по НДС, перечислен в ст. 171 НК РФ, а порядок их применения установлен ст. 172 НК РФ. Исходя из названных норм НК РФ право на вычет сумм «входного» налога появляется у налогоплательщика НДС при одновременном выполнении следующих условий: товары (работы, услуги), имущественные права приобретены налогоплательщиком для использования в налогооблагаемых операциях или для перепродажи;  товары (работы, услуги), имущественные права приняты к учету; у плательщика НДС имеется счет-фактура, оформленный надлежащим образом, и соответствующие первичные документы.

Налоговым кодексом Российской Федерации (п.1 и 2 ст. 171) предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные названной статьей вычеты. При этом вычетам, в частности, подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые в силу п. 1 ст. 169 НК РФ являются документами, служащими основанием для принятия налога к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ. Каких-либо иных условий, кроме установленных в ст. 169, 171, 172 НК РФ, для реализации налогоплательщиком своего права на налоговые вычеты Налоговый Кодекс РФ не предусматривает.

В ходе проведения камеральной проверки Обществом были предоставлены налоговому органу соответствующие действующему налоговому законодательству, документы.

При проведении проверки нарушений и несоответствий по оформлению и комплектности представленных документов, подтверждающих право на налоговый вычет, установлено не было, что подтверждается актом проверки № 3344.

Условия применения вычета (покупка принята к учету, предназначена для использования в облагаемой НДС деятельности, имеются надлежащим образом оформленные счета-фактуры) обществом соблюдены в полном объеме и, соответственно, у него имелись все основания, предусмотренные законодательством, для применения вычета.

Довод налогового органа  со ссылкой на пункт 3 статьи 155 Кодекса о том, что входной налог на добавленную стоимость в данном случае относится к затратам на покупку долга и, соответственно, при исчислении Обществом налоговой базы данная сумма должна учитываться в составе расходов, то есть вычитаться из доходов и при уступке прав требования кредитор не вправе принять к вычету налог, предъявленный первоначальным кредитором, подлежит отклонению как основанный на ошибочном применении норм налогового законодательства. Положения статьи 170 Кодекса к рассматриваемой ситуации не применяются.

Также обосновано отклонены судом первой инстанции доводы налогового органа относительно того, что финансово- хозяйственные отношения ООО «Стройтрастком» с ООО «РТЭК» ООО «Импэк» носят  взаимозависимый характер, поскольку доказательств наличия признаков взаимозависимости, определенных ст. 105.1 НК РФ инспекцией в материалы дела не предоставлено.

Кроме того, исходя из пункта 6 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» взаимозависимость участников сделок не является основанием для признания налоговой выгоды необоснованной.

Как разъяснено в п. 1 Постановления  Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ № 53 от 12.10.2006 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», законодательство о налогах и сборах РФ исходит из презумпции добросовестности налогоплательщика и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны. Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды, является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В силу статей 9 и 41 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судопроизводство в арбитражном суде осуществляется на основе состязательности. Следовательно, лица, участвующие в деле, несут риск наступления последствий совершения или не совершения ими процессуальных действий, в том числе в части представления (непредставления) доказательств, заявления ходатайств о проверке достоверности сведений, представленных иными участниками судебного разбирательства, а также имеющихся в материалах дела.

Решение арбитражного суда первой инстанции является законным и обоснованным, а поэтому его следует оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Руководствуясь ст.ст. 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

 ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 27 апреля 2015 года по делу А65-30596/2014 оставить без изменения, апелляционную  жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Арбитражный суд Поволжского округа через суд первой инстанции.

Председательствующий                                                                                 В.В. Кузнецов

Судьи                                                                                                                 А.Б. Корнилов

В.Е. Кувшинов