Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.04.2015 по делу n А55-21596/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected].

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

02 апреля 2015 г.                                                                                 Дело № А55-21596/2014

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена: 01 апреля 2015 г.

Постановление в полном объеме изготовлено: 02 апреля 2015 г.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Кузнецова В.В.,

судей Кувшинова В.Е., Холодной С.Т.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Новиковой С.А.,

с участием:

от  заявителя –  Дяченко Ю.Б., доверенность от 30 сентября 2014 г.,

от налогового органа – Капустина Е.К., доверенность от 15 февраля 2015 г. №04/005,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда дело по апелляционной жалобе общества с ограниченной ответственностью «Поволжские вторичные ресурсы» на решение Арбитражного суда Самарской области от 18 декабря 2014 г. по делу № А55-21596/2014 (судья Мехедова В.В.),

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Поволжские вторичные ресурсы» (ИНН 6323085370, ОГРН 1056320238479), г. Тольятти, Самарская обл.,

к Межрайонной ИФНС России № 19 по Самарской области, г. Тольятти, Самарская обл.,

о признании недействительным решения,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Поволжские вторичные ресурсы» (далее заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 19 по Самарской области от 13.05.2014 г. № 15-49/11 в части доначисления суммы НДС в размере  690 201 руб., пени в сумме 170 997 руб., штрафных санкций в сумме 21 674 руб.

Решением Арбитражного суда Самарской области от 18 декабря 2014 г. по делу № А55-21596/2014 в удовлетворении заявленного требования отказано.

Заявитель в апелляционной жалобе просит отменить решение суда и удовлетворить заявленное требование, считает, что выводы суда в решении не соответствуют обстоятельствам дела.

Налоговый орган считает, что решение суда является законным и обоснованным и просит оставить его без изменения.

Проверив материалы дела, заслушав представителей заявителя и налогового органа, оценив в совокупности имеющиеся в деле доказательства, арбитражный апелляционный суд считает решение арбитражного суда первой инстанции законным и обоснованным по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России № 19 по Самарской области была проведена выездная налоговая проверка в отношении общества с ограниченной ответственностью «Поволжские вторичные ресурсы» по вопросам правильности исчисления и своевременной уплаты налогов и сборов за период с 01.01.2010 г. по 31.12.2012 г., оформленная Актом проверки № 15-40/6 от 31.05.2014 г., которым  установлены  нарушения налогового законодательства.

Рассмотрев акт выездной налоговой проверки, налоговый орган принял решение № 15-49/11 от 13.05.2014г. о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного ст.122 НК РФ в виде штрафа размере 246 506 руб., Обществу доначислены суммы неуплаченных (излишне возмещенных) налогов в размере 3 400 407 руб. и начислены пени в размере 836 714 руб.

Решением УФНС России по Самарской области № 03-15/17642 от 18.07.2014 г. решение налогового органа № 15-49/11 от 13.05.2014 г. было изменено в части доначисления  сумм НДС.

Заявитель оспаривает решение налогового органа № 15-49/11 от 13.05.2014 г. в части выводов налогового органа о занижении суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет на 609 201 руб., в результате применения налоговых вычетов по истечению трех лет после окончания налогового периода, в котором возникло право на их применение.

В обоснование своих доводов заявитель ссылается на тот факт, что ООО «ПОВТОР» являясь законопослушной организацией, следовало инструкциям ФНС и Минфина, согласно которым  право на вычет возникает только после отражения имущества на счете 01, т.е. только после принятия имущества на учет в качестве основного средства.

Согласно пункту 1 статьи 198 АПК РФ, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы.

Согласно части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действии (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие). В силу положений подпунктов 2, 3 статьи 201 АПК РФ для принятия судом решения о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц незаконными суд должен установить, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение, действия (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушает права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Из оспариваемого решения налогового органа следует, что заявитель во 2 квартале 2010 г. в нарушение пункта 1 статьи 172, пункта 2 статьи 173 НК РФ занизил сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет на 690 201 руб., в результате применения налогового вычета по истечении трёх лет после окончания налогового периода, в котором у налогоплательщика возникло право на вычет налога.

В соответствии с положениями статей 171  и 172 Налогового кодекса Российской Федерации, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении признаваемых таких товаров товаров (работ, услуг), использованных для осуществления операций, объектом налогообложения НДС, принимаются к вычету после принятия на учёт (работ, услуг) на основании счетов-фактур, выставленных продавцами указанных товаров (работ, услуг), и (или) иных документов, предусмотренных указанными статьями Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, право на вычет сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных по товарам (работам, услугам) использованным для осуществления на территории Российской Федерации операций, облагаемых НДС, возникает у налогоплательщика в том налоговом периоде, в котором соблюдены все необходимые условия.

При этом, на основании положений пункта 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации, указанным правом налогоплательщик может воспользоваться в течение трёх лет после окончания соответствующего налогового периода (письмо Минфина России от 30.04.2009 № 03-07-08/105.

В ходе анализа книг покупок, представленных счетов-фактур и соответствующих первичных документов инспекцией было установлено следующее: вычет в размере 81 320 руб. заявлен во 2 квартале 2010 г. на основании счёта-фактуры № 1535 от 17.11.2006 г., продавец - ОАО «Ивантеевский Элеватормельмаш» ИНН 5016005250; вычет в размере 591 147 руб. заявлен во 2 квартале 2010 г. на основании счёта-фактуры № СФ-102 от 29.05.2006 г., продавец - ООО «Экомтех-Трейдинг» ИНН 7733519054; вычет в размере 17 734 руб. заявлен во 2 квартале 2010 г. на основании счета-фактуры № СФ-101 от 29.05.2006 г., продавец - ООО «Экомтех-Трейдинг» ИНН 7733519054.

Согласно представленным налоговым органом документам, заявитель в 2006 г. приобрел объекты основных средств - конвейер ленточный роликовый желобчатый, мусороперерабатывающую станцию МСС-28. Данные объекты в момент приобретения учтены налогоплательщиком на счёте 08.4 «Объекты внеоборотных активов».

01.04.2010 г. указанные объекты основных средств переведены на счёт 01 «Основные средства», причём остаточная стоимость объектов не изменялась.

В этом же периоде - 2 квартал 2010 г., Общество заявило налоговые вычеты по приобретённым основным средствам на основании счетов-фактур, выставленных продавцами в 2006 г.

Налоговым органом был проведён осмотр объектов основных средств заявителя, в ходе которого установлено, что вышеперечисленное оборудование используется в производственной деятельности.

Право на налоговые вычеты налогоплательщик имеет в том случае, если им выполнены следующие условия: покупатель является плательщиком НДС (статья 143 Налогового кодекса Российской Федерации) и по итогам отчётного периода исчисляет сумму НДС на основании статьи 166 Налогового кодекса Российской Федерации; товары, работы, услуги оприходованы и приняты к учёту (пункты 1, 3 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации); использование товаров, работ, услуг для операций, подлежащих налогообложению (подпункт 1 пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации); наличие правильно оформленных счетов-фактур и соответствующих первичных документов (пункты 1, 2 статьи 169, пункт 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации).

Только выполнение налогоплательщиком всех четырёх условий, дает ему право на вычет сумм налога, причём вычет должен быть произведён в том периоде, в котором выполнены все четыре условия.

Каких-либо иных требований для принятия к вычету суммы налога, предъявленной контрагентом, в налоговом законодательстве не содержится.

Таким образом, право на вычет сумм НДС, предъявленных по товарам (работам, услугам), использованным для осуществления на территории Российской Федерации операций, облагаемых НДС, возникает у налогоплательщика в том налоговом периоде, в котором соблюдены все вышеперечисленные условия. При этом нормы налогового законодательства не связывают право на вычет налога с учетом товаров на каком-то конкретном счете, в частности на счёте 01 «Основные средства».

Оборудование, приобретенное Обществом в 2006 г. своевременно учтено на счёте 08., у Общества на этот момент имелись все необходимые первичные документы и надлежащим образом оформленные счета-фактуры.

Таким образом, в нарушение пункта 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации, Общество заявило налоговые вычеты на основании описанных счетов-фактур по истечение трёх лет после окончания налогового периода, в котором у организации возникло право на их применение.

Налоговый орган пришел к выводу о том, что в результате этого нарушения, сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет за 2 квартал 2010 г., была занижена Обществом на 690 201 руб.

Ссылка заявителя на инструкции ФНС и Минфина суд являются несостоятельными, поскольку в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учёта, утверждённого Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94ц, счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» предназначен для формации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты учёту  в качестве  основных  средств,  земельных участков  и  объектов природопользования, нематериальных активов.

Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации, вычет НДС, уплаченный при приобретении основных средств, оборудования к установке производятся после принятия их на учёт.

При этом, в главе 21 Налогового кодекса Российской Федерации не поясняется, на каком именно счёте нужно отразить приобретенное имущество. Право на вычет появляется в момент отражения приобретенного имущества на счетах бухгалтерского учёта. Для применения вычета важен сам факт оприходования товаров (работ, услуг) в бухгалтерском учёте, счёт, на котором они учитываются, значения не имеет.

Этот вывод суда первой инстанции соответствует правовой позиции, изложенной в частности в  Постановлении ФАС Поволжского округа от 05.09.2013 по делу № А72-13061/2012.

Право на вычет сумм НДС, предъявленных по товарам (работам, услугам), использованным для осуществления на территории Российской Федерации операций, облагаемых НДС, возникает у налогоплательщика в том налоговом периоде, в котором соблюдены все необходимые для применения вычета условия: покупатель является плательщиком НДС и по итогам отчётного периода исчисляет сумму НДС на основании статьи 166 Налогового кодекса Российской Федерации; товары, работы, услуги оприходованы и приняты к учёту; товары, работы, услуги используются для операций, подлежащих налогообложению; в наличии имеются правильно оформленные счета-фактуры и соответствующие первичные документы.

Иных требований для принятия к вычету суммы налога, предъявленной контрагентом, в налоговом законодательстве не содержится. При этом нормы налогового законодательства не связывают право на вычет налога с учетом товаров на каком-то конкретном счете, в частности на счёте 01 «Основные средства».

Приобретённое Обществом  в 2006 г. оборудование учтено на счёте 08 в момент его приобретения. В наличии имелись все необходимые первичные документы и надлежащим образом оформленные счета-фактуры, а поэтому отсутствуют основания считать, заявителем пропущен трехлетний срок на возмещение налога по уважительной причине.

Решение арбитражного суда первой инстанции является законным и обоснованным, а поэтому его следует оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Руководствуясь ст.ст. 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

 ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Самарской области от 18 декабря 2014 г. по делу № А55-21596/2014 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Арбитражный суд Поволжского округа через суд первой инстанции.

Председательствующий                                                                                В.В. Кузнецов

Судьи                                                                                                              В.Е. Кувшинов

С.Т. Холодная