Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.03.2015 по делу n А65-16214/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected]

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

04 марта 2015 года                                                                            Дело № А65-16214/2014

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена 25 февраля 2015 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 04 марта 2015 года.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Апаркина В.Н.,

судей Кузнецова В.В., Холодной С.Т.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Сурковой Г.В.,

с участием в судебном заседании:

от общества с ограниченной ответственностью «ТрансТехСервис-16» - не явился, извещен,

от Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Набережные Челны – Григорьева Д.В., доверенность от 16.05.2014, № 2.4-0-21/010815,

рассмотрев в открытом судебном заседании 25 февраля 2015 года                                                                            в зале № 6 апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «ТрансТехСервис-16»

на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 10 октября 2014 года по делу              № А65-16214/2014 (судья Латыпов И.И.)

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «ТрансТехСервис-16» (ОГРН 1031616054194, ИНН 1650111430), г. Набережные Челны Республики Татарстан,

к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Набережные Челны (ОГРН 1041616098974, ИНН 1650040002), г. Набережные Челны,

о признании решений от 06.02.2014 № 15 и № 9 недействительными,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью  "ТрансТехСервис-16" обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Набережные Челны о признании недействительными решений от 06.02.2014 г. №9 об отказе в возмещении частичной суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению,  и  решения № 15 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением суда 1 инстанции от 10 октября 2014 года в удовлетворении заявления отказано, с ООО  "ТрансТехСервис-16" в доход федерального бюджета  взыскана государственная пошлина в сумме  2 000 руб.

В апелляционной жалобе  Общество просит   решение суда 1 инстанции отменить, оспариваемые решения Инспекции признать недействительными.

При этом в апелляционной жалобе ссылается на то, налоговый орган пришел к выводу, что ООО «Транс-ТехСерви-16» не имеет обособленного, конструктивно отдельного помещения для реализации запасных частей к автомобилям. Реализация запасных частей проходит в здании  автосалона, общая площадь которого  превышает 150 кв.м., поэтому деятельность по реализации запасных частей должна облагаться по общей системе налогообложения. Инспекция определила площадь в размере 528,2 кв.м., но не представила ни одного доказательства в поддержку своей позиции. По мнению заявителя, суд 1 инстанции в нарушение ст.65,71 АПК РФ исследовал ничем не подтвержденные доводы налогового органа. Инспекция  в рамках камеральной налоговой проверки определила площадь в нарушение ст.346.27 Налогового кодекса, включив в нее площади, которые фактически не используются в розничной торговле и не относятся к площади торгового зала.

Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Набережные Челны в отзыве на апелляционную жалобу просит решение суда 1 инстанции оставить без  изменения, апелляционную жалобу  без удовлетворения.

В судебном заседании представитель Инспекции поддержала доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу.

Представитель Общества в судебное заседание не явился, о времени и месте  рассмотрения дела извещен надлежащим образом.

В соответствии с п.3 ст.156, 266 АПК РФ суд апелляционной инстанции рассмотрел дело в отсутствие представителя Общества, надлежащим образом извещенного о времени и месте судебного разбирательства.

Проверив материалы дела, выслушав представителя Инспекции, оценив имеющиеся в деле доказательства, суд апелляционной инстанции считает решение  суда  первой инстанции  законным и обоснованным, а апелляционную жалобу – не подлежащей удовлетворению по следующим основаниям.

Как     установлено  материалами дела в период с 22.07.2013 по 22.10.2013  Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Набережные Челны была проведена камеральная налоговая проверка  представленной  ООО «ТрансТехСервис-16»  первичной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2013 года, по  результатам  которой  был составлен акт проверки  № 1725 от 07.11.2013г. (л.д. 47-48).

06.02.2014 г. на основании акта проверки  с учетом представленных Обществом возражений Инспекцией  были приняты решения  № 15 об отказе в привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым уменьшена сумма налога, излишне заявленная к возмещению в размере 3 427 руб. и решение № 9  об отказе в возмещении налога  на добавленную стоимость  в размере 3 427 руб. (л.д.27-33).

В решении отражено, что  во 2 квартале 2013 ООО «ТрансТехСервис- 16»  осуществляло розничную торговлю запасными частями, в отношении которой уплачивается единый налог на вмененный доход, и оптовую торговлю транспортными средствами и запасными частями, которая облагается по общему режиму налогообложения.

ООО «Транстехсервис-16»  согласно договору аренды нежилых помещений № 51 от 01.01.2013г. арендует нежилые помещения у ООО «ТрансТехСервис-8» по адресу: РТ, г. Набережные Челны, проезд Тозелеш, д.27, общей площадью 528,2 кв. м., в т.ч. площадь автосалона - 209,7 кв.м., торговая точка (ЕНВД) - 10 кв.м., участок МСР - 301,6 кв.м., прочая площадь - 6,9 кв.м. (л.д. 65-67).

31.05.2013 составлено соглашение о расторжении договора аренды нежилых помещений №51 от 01.01.2013г.

01.06.2013г. заключен договор аренды нежилых помещений № 51, согласно которого ООО «Транстехсервис-16» арендует нежилые помещения у ООО «ТрансТехСервис-8» по адресу: РТ, г. Набережные Челны, проезд Тозелеш, д.27, общей площадью 472,2 кв. м.: в т.ч. площадь автосалона - 189,7 кв.м., торговая точка (ЕНВД) - 10 кв.м., участок МСР - 265,6 кв.м., прочая площадь - 6,9 кв.м. (л.д.99-100).

Налоговым органом установлено, что ООО «ТрансТехСервис-16» не имеет обособленного, конструктивно отдельного помещения для реализации запасных частей. Реализация запасных частей проходит в здании автосалона на втором этаже путем оплаты в кассу счета, выданного клиенту в зале автосалона на 1 этаже, общая площадь которого превышает 150 кв.м. Автосалон ООО «ТрансТехСервис-16» полностью подходит под определение магазина, поэтому деятельность по реализации запасных частей должна облагаться по общей системе налогообложения.

По данному виду деятельности  ООО «ТрансТехСервис-16» исчисляет и уплачивает единый налог на вмененный доход по виду предпринимательской деятельности «Розничная  торговля, осуществляемая через объекты  стационарной торговой сети, имеющая торговые залы», физический показатель применяется исходя из площади 16 кв.м., указанной  в договоре аренды как «Площадь по ЕНВД».

Розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 кв.м. по каждому объекту организации торговли, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которой единый  налог не применяется.

В нарушение п.1 ст.146, п.1 ст.166, п.1 ст.168, п.1 ст.173 НК РФ ООО «ТрансТехСервис-16»  не исчислен налог на добавленную стоимость в связи с занижением налоговой базы по выручке от  розничной продажи запасных частей через магазин, находящийся на территории автосалона и являющийся его составной частью во 2 квартале 2013 г. в сумме 7 945 руб. (44 139*18%).

Учитывая вышеизложенное, ООО «ТрансТехСервис-16» во 2 квартале 2013 г. должно было отразить выручку от реализации запасных частей физическим лицам и исчислить с данной операции НДС.

Выручка по ЕНВД отражена по кредиту счета 90.01.2 «Выручка, от деятельности облагаемой ЕНВД» (реализация запасных частей) отражена на субсчете 90.01.2 в размере 1 245 690 руб., в том числе от реализации запасных частей в размере 44 139 руб., услуги МСР -1 201 551 руб.

Таким образом, нарушены критерии, установленные пп.6 п.2 ст.346.26 НК РФ реализации запасных частей в торговом зале площадью более 150 кв.м., что повлекло неуплату налога на добавленную стоимость в сумме 7 945 руб. за 2 квартал 2013 г.

Решением    Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан от 08.04.2014 г.  № 2.14-0-18/008150   апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения, а обжалованные решения Инспекции без изменения (л.д.14-17,22-25).

Не согласившись с принятыми решениями, Общество обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с указанным заявлением, в котором указывает, что  торговая точка находилась на 1 этаже автоцентра. Площадь торговой площади определена в размере 10 кв. м. Площадь торговли под ЕНВД в данном автосалоне выделена в договоре аренды № 1 от 01.01.2013 г.

ООО «ТрансТехСервис-16» считает, что правомерно исчислило и уплатило сумму НДС по оптовой торговле, без учета продажи запасных частей физическим лицам, поскольку по данной операции применяется специальный режим налогообложения в виде ЕНВД, расчет которого производится исходя из фактической площади торгового зала равной 10 кв.м.

Между тем из материалов дела видно, что в соответствии с указанными в обжалуемом решении Инспекции договорами аренды нежилых помещений № 51 от 01.01.2013 г. и от 01.06.2013 г. ООО «ТрансТехСервис-16» не имеет обособленного, конструктивно отдельного помещения для реализации запасных частей.  Реализация  запасных частей проходит в здании автосалона на втором этаже путем оплаты в кассу счета, выданного клиенту в зале автосалона на 1 этаже, общая площадь которого превышает 150 кв.м.

Согласно ст. 346.26  Налогового кодекса Российской Федерации при осуществлении розничной торговли через объект  стационарной торговли сети, имеющие торговые залы (магазины и павильоны), исчисление ЕНВД производится с использованием физического показателя базовой доходности «площадь торгового зала (в квадратных метрах)».

Статьей 346.27 Кодекса предусмотрено, что площадь торгового зала - это часть магазина, занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей, определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

Из материалов дела следует, что реализация товаров в розницу осуществляется ООО  «ТрансТехСервис-16» на территории всего торгового зала. Граница, разделяющая торговый зал на секторы, отсутствует.

Надлежащих доказательств, подтверждающих  тот факт, что налогоплательщиком выделены необходимые площади для осуществления деятельности, подпадающей под ЕНВД, заявителем не представлено.

Вместе с тем в  акте проверки и решении налогового органа отражено, что  в зале  находятся сотрудники автосалона (продавцы-консультанты  и менеджеры), сидящие за столами, они информируют клиентов о наличии тех или иных автомобилей  их качеству, стоимости, наличию и  стоимости запасных частей по прайс-листу, также занимаются оформлением документов на а/м, документов на оплату автомобиля и выбранных клиентом запасных частей и  услуг по прайс-листу.

Оплата производится в кассе на втором этаже. Зона ожидания клиентов в автосалоне  находится в этом же зале справа. Рабочие места  менеджеров автосалона от общей площади автосалона обособлены только рабочими столами и стульями. Разделений в виде стен нет. Никаких отдельных обособленных помещений-магазинов по продаже запасных частей в автосалоне  нет.

Следовательно, во 2 квартале 2013 г. Общество должно было отразить выручку от реализации запасных частей физическим лицам в сумме 44 139 руб. через магазин, находящийся на территории автосалона и являющийся его составной частью, и исчислить с данной операции НДС в сумме 7 945 руб. (44 139 х 18 %).

В нарушение положений п.1 ст. 146, п.1 ст.166, п.1 ст.168, п.1 ст.173 НК РФ Общество данной обязанности не исполнило, в представленной налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2013 г.  сумму НДС по реализации отразило в размере 4 238 737 руб., тогда как следовало отразить в размере 4 246 682 руб.

В связи с этим в нарушение положений ст.171,172 НК РФ Обществом в указанной налоговой декларации по  НДС  сумма налога, предъявленная к возмещению, завышена на 3 247 руб.

С учетом  изложенного доводы, приведенные в апелляционной жалобе Общества, являются ошибочными и во внимание не принимаются.

При таких обстоятельствах суд  первой инстанции обоснованно отказал в удовлетворении заявления Общества, оснований для отмены решения суда не имеется.

При подаче апелляционной жалобы Обществом уплачена в доход федерального бюджета платежным поручением от 13.11.2014 г.  № 450 государственная пошлина в сумме 2 000 руб., тогда как в соответствии с пп.12 п.1 ст.333.21 НК РФ подлежала уплате госпошлина в сумме 1 000 руб.

В соответствии со статьей 333.40 НК РФ Обществу следует возвратить из федерального бюджета излишне уплаченную платежным поручением от  13.11.2014 г.  №  450  государственную пошлину в размере 1000 (одна тысяча) рублей.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный  апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 10 октября 2014 года по делу              № А65-16214/2014  оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью «ТрансТехСервис-16»  из федерального бюджета излишне уплаченную по платежному поручению от 13 ноября 2014 года № 450 государственную пошлину в размере 1000 (одна тысяча) рублей.

Постановление  вступает в  законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Арбитражный суд Поволжского округа через суд первой инстанции.

Председательствующий                                                                                В.Н. Апаркин

Судьи                                                                                                              В.В. Кузнецов 

                                                                                                                         С.Т. Холодная