Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.02.2015 по делу n А72-12673/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11 «А», тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected]

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

17 февраля 2015 года                                                                                     Дело А72-12673/2014

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена     11 февраля 2015 года

Постановление в полном объеме изготовлено      17 февраля 2015 года

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:    председательствующего Корнилова А.Б.,

судей Бажана П.В., Рогалевой Е.М.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Резник А.С.,

с участием:

от Общества с ограниченной ответственностью "БОНА" – Ганиев М.И., доверенность от 07 августа 2014 года,

от ИФНС России по Заволжскому району г. Ульяновска – Лукашевич Е.В., доверенность от 31 декабря 2014 года № 05-05/18128,

рассмотрев в открытом судебном заседании 11.02.2015 года в помещении суда зал №7 апелляционную жалобу ИФНС России по Заволжскому району г. Ульяновска на решение Арбитражного суда Ульяновской области от 27.11.2014 года по делу № А72-12673/2014, по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "БОНА"

к ИФНС России по Заволжскому району г. Ульяновска

о признании недействительным решения от 30.06.2014 №5049 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «БОНА» обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением о признании недействительным решения ИФНС России по Заволжскому району г. Ульяновска от 30.06.2014 № 5049 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Ульяновской области от 27.11.2014 года заявленные требования удовлетворены частично. Признано недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г.Ульяновска от 30.06.2014 №5049 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления земельного налога в сумме, превышающей 202 881 (двести две тысячи восемьсот восемьдесят один) руб. 00 коп., а также соответствующей суммы пени и штрафа. В остальной части заявленные требования оставлены без удовлетворения.

В апелляционной жалобе инспекция просит суд апелляционной инстанции решение Арбитражного суда Ульяновской области от 27.11.2014 года по делу № А72-12673/2014 отменить и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований общества.

В материалы дела поступил отзыв общества на апелляционную жалобу, в котором налогоплательщик просит апелляционный суд оставить решение Арбитражного суда Ульяновской области от 27.11.2014 года без изменения, апелляционную жалобу инспекции без удовлетворения.

В судебном заседании представители подателя жалобы её доводы поддержали, просили апелляционную жалобу удовлетворить.

Представители общества напротив, считая решение суда верным, просили в удовлетворении жалобы отказать и оставить решение суда без изменения.

Проверив законность и обоснованность принятого по делу судебного акта в порядке главы 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, исследовав доводы апелляционной жалобы и материалы дела, суд апелляционной инстанции не усматривает оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, 31.01.2014 заявитель представил в ИФНС России по Заволжскому району г. Ульяновска налоговую декларацию по земельному налогу за 2013 год.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка первичной налоговой декларации по земельному налогу за 2013 год.

По результатам проверки Инспекцией составлен акт от 12.05.2014 № 1079, вынесено решение от 30.06.2014 № 5049 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной п.1 ст. 122 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в размере 70 685,60 руб., Обществу доначислен земельный налог за 2013 год в сумме 353 428 руб., начислены пени в сумме 32 945,93 руб.

Заявитель, не согласившись с решением Инспекции, обратился с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган - Управление Федеральной налоговой службы России по Ульяновской области в порядке ст.ст.139, 139.1 НК РФ.

По итогам рассмотрения жалоб, оспариваемое решение оставлено без изменения, апелляционная жалоба - без удовлетворения согласно решению УФНС России по Ульяновской области № 07-06/09539 от 02.09.2014.

Определением Арбитражного суда Ульяновской области от 27.06.2013 по делу №А72-5092/2013 была установлена в размере рыночной стоимости кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 73:24:021111:107 - 373 000 руб.

Определением Арбитражного суда Ульяновской области от 09.07.2013 по делу №А72-3069/2013 были установлены в размере рыночной стоимости кадастровые стоимости земельных участков с кадастровыми номерами: 73:24:021111:89 - 7 926 000 руб., 73:24:021111:105 - 866 000 руб.

Правовое регулирование земельного налога, как указывал Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 03.02.2010 № 165-О-О от 01.03.2011 и от № 275-О-О, носит комплексный характер и состоит из актов как налогового, так и земельного законодательства, которое используется для целей налогообложения, оно должно производиться с соблюдением вытекающих из Конституции Российской Федерации и получающих конкретизацию в действующем налоговом законодательстве гарантий прав налогоплательщиков; иное означало бы возможность снижения конституционных гарантий прав налогоплательщиков исключительно по формальным основаниям, связанным с самой по себе отраслевой принадлежностью нормативных правовых актов, которые используются для целей налогообложения, что недопустимо.

Положениями статьи 390 и пункта 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации установлены налоговая база по земельному налогу и порядок ее определения посредством использования понятия кадастровой стоимости земельного участка, которым определяется объект налогообложения. Поскольку кадастровая стоимость учитывается в целях налогообложения земельным налогом, значение этого понятия в силу статьи 11 НК РФ должно применяться в соответствии с земельным законодательством, если иное не предусмотрено названным НК РФ. Данным положениям корреспондирует пункт 5 статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации в соответствии с которым для целей налогообложения и в иных случаях, предусмотренных названным Кодексом, федеральными законами, устанавливается кадастровая стоимость земельного участка.

В положениях статьи 66 ЗК РФ закреплены две модели исчисления кадастровой стоимости земельного участка - либо в результате проведения государственной кадастровой оценки, либо путем установления рыночной стоимости, определенной индивидуально для объекта недвижимости.

Пункт 3 статьи 66 ЗК РФ предусматривает, что в случае определения рыночной стоимости земельного участка кадастровая стоимость этого земельного участка устанавливается равной его рыночной стоимости.

Согласно абзацу 4 пункта 2.2 определения Конституционного Суда Российской Федерации от 01.03.2011 № 275-О-О действующее в настоящее время правовое регулирование допускает возможность пересмотра кадастровой стоимости земельного участка при определении его рыночной стоимости.

В постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.06.2011 № 913/11 также определена правовая позиция, в соответствии с которой права лица, нарушенные несоответствием внесенной в государственный кадастр недвижимости кадастровой стоимости земельного участка его рыночной стоимости, подлежат защите посредством изменения кадастровой стоимости земельного участка на его рыночную стоимость.

При этом согласно правилам пункта 3 статьи 66 ЗК РФ установление судом рыночной стоимости земельного участка должно являться основанием для обязания органа кадастрового учета внести такую стоимость в качестве новой кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости с момента вступления в силу судебного акта.

Пунктом 3 статьи 1 Федерального закона от 24.07.2007 № 221 -ФЗ «О государственном кадастре недвижимости» (далее - Закон № 221 -ФЗ) государственным кадастровым учетом недвижимого имущества (далее - кадастровый учет) признаются действия уполномоченного органа по внесению в государственный кадастр недвижимости сведений о недвижимом имуществе, которые подтверждают существование такого недвижимого имущества с характеристиками, позволяющими определить такое недвижимое имущество в качестве индивидуально-определенной вещи (далее - уникальные характеристики объекта недвижимости), или подтверждают прекращение существования такого недвижимого имущества, а также иных предусмотренных настоящим Федеральным законом сведений о недвижимом имуществе.

В случае изменения кадастровых сведений ранее внесенные в государственный кадастр недвижимости сведения сохраняются, если иное не установлено вышеуказанным Федеральным законом (пункт 7 статьи 4 Закона № 221 -ФЗ).

Кадастровый учет в связи с изменением в пункте 11 части 2 статьи 7 Закона № 221-ФЗ сведений осуществляется также на основании поступивших в соответствии со статьей 24.20 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» в орган кадастрового учета сведений о кадастровой стоимости.

Сведения о кадастровой стоимости используются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, с момента их внесения в государственный кадастр недвижимости.

При принятии судебного акта, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующих обстоятельств.

В случае установления судом кадастровой стоимости в размере рыночной такая стоимость подлежит внесению в государственный кадастр на основании вступившего в законную силу судебного акта и соответствующая кадастровая стоимость подлежит применению с момента ее внесения в государственный кадастр недвижимости.

В рассматриваемом деле судом установлено, что Определением Арбитражного суда Ульяновской области от 09.07.2013 по делу № А72-3069/2013 установлена кадастровая стоимость для земельных участков с кадастровыми номерами: 73:24:021111:89 - 7 926 000 руб., 73:24:021111:105 - 866 000 руб., Определением Арбитражного суда Ульяновской области от 27.06.2013 по делу №А72-5092/2013 установлена кадастровая стоимость для земельного участка 73:24:021111:107 - 373 000 руб.

Определения суда по делам №А72-3069/2013 и №А72-5092/2013 исполнены, кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 73:24:021111:107 в соответствии с Определением Арбитражного суда Ульяновской области от 27.06.2013 внесена в ГКН до 15.07.2013; кадастровая стоимость земельных участков с кадастровыми номерами 73:24:021111:89 и 73:24:021111:105 в соответствии с Определением Арбитражного суда Ульяновской области от 09.07.2013 внесена в ГКН кадастр до 01.08.2013.

Суд первой инстанции правильно сделал вывод о том, что поскольку Определениями суда установлена кадастровая стоимость в размере рыночной и перерасчет кадастровой стоимости ретроспективно не осуществляется, новая кадастровая стоимость земельных участков с кадастровыми номерами 73:24:021111:89, 73:24:021111:105, 73:24:021111:107, принадлежащих Обществу, установленная решением не подлежит применению при исчислении Обществом земельного налога с начала налогового периода (в данном случае 2013 года), а применяется для целей определения налоговой базы по земельному налогу с 01.07.2013 в отношении земельного участка 73:24:021111:107 и с 01.08.2013 в отношении земельных участков 73:24:021111:89, 73:24:021111:105. До указанных дат, в силу статьи 391 НК и пункта 7 статьи 4 Закона № 221 - ФЗ, налоговая база по земельному налогу подлежит определению исходя из кадастровой стоимости земельных участков, утвержденной Постановлением Правительства Ульяновской области № 21-П от 18.01.2012.

Аналогичные выводы также следуют из постановлений Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29.05.2012 № 16485/11 и от 06.11.2012 7701/12.

Согласно п.7 ст.396 НК РФ в случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде, если иное не предусмотрено настоящей статьей. При этом если возникновение (прекращение) указанных прав произошло до 15 - го числа соответствующего месяца включительно, за полный месяц принимается месяц возникновения указанных прав. Если возникновение (прекращение) указанных прав произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц прекращения указанных прав.

Согласно расчету налогоплательщика сумма земельного налога за 2013 год в отношении спорных земельных участков составила 136 076 руб.

Согласно расчету земельного налога за 2013 год (с учетом применения измененной кадастровой стоимости спорных земельных участков с момента внесения соответствующих сведений в государственный кадастр недвижимости), произведенного судом, сумма земельного налога, подлежащего уплате налогоплательщиком, с учетом позиции, изложенной выше, по названным земельным участкам составляет 338 957руб., складывающаяся из сумм:

- 8 573 руб. по земельному участку с кадастровым номером 73:24:021111:107, складывающейся из сумм 5 776руб. (1 540 325,28 х 1,5% /12 х 3 (апрель, май июнь - количество месяцев владения земельным участком по прежней кадастровой стоимости)) и 2 797руб. (373 000 руб. х 1,5% х 6/12);

- 288 963 руб. по земельному участку с кадастровым номером 73:24:021111:89, складывающейся из сумм 239 426 руб. (27 362 989,95 х 1,5% /12 х 7) и 49 537 руб. (7 926 000 руб. х 1,5% /12 х 5);

- 41 421 руб. по земельному участку с кадастровым номером 73:24:021111:105, складывающейся из сумм 36 009 (4 115 338,50 х 1,5% /12 х 7) и 5 412 руб. (866 000 руб. х 1,5% /12 х 5).

Разница составляет 202 881 руб. и подлежит уплате налогоплательщиком.

На основании изложенного, требования заявителя были обоснованно судом первой инстанции удовлетворены частично.

Положенные в основу апелляционной жалобы доводы являлись предметом исследования арбитражным судом при рассмотрении спора по существу и им дана надлежащая оценка.

Выводы арбитражного суда первой инстанции соответствуют доказательствам, имеющимся в деле, установленным фактическим обстоятельствам дела и основаны на правильном применении норм права.

Сведений, опровергающих выводы суда, в апелляционной жалобе не содержится.

Нарушений процессуального закона, влекущих безусловную отмену обжалуемого судебного акта, не установлено. Оснований для отмены решения суда не имеется.

Вопрос о распределении судебных расходов в данном случае не рассматривается, поскольку ИФНС России по Заволжскому району г. Ульяновска освобождена от уплаты госпошлины.

Руководствуясь ст.ст. 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Ульяновской области от 27 ноября 2014 года по делу № А72-12673/2014 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Арбитражный суд Поволжского округа через суд первой инстанции.

Председательствующий                                                                                         А.Б. Корнилов

Судьи                                                                                                                       П.В. Бажан

Е.М. Рогалева