Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.01.2015 по делу n А55-20364/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected]

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

21 января 2015 года                                                                       Дело № А55-20364/2014

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена 14 января 2015 г.,

Постановление в полном объеме изготовлено 21 января 2015 г.,

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Рогалевой Е.М.,

судей Бажана П.В., Кувшинова В.Е.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Прокофьевым В.Н.,

с участием:

от Общества с ограниченной ответственностью «Даймонд Груп» - Михайленко В.О., доверенность от 14.07.2014г.;

от ИФНС России по Кировскому району г.Самары – Козьменко Н.А., доверенность от 15.09.2014г. № 04-25/14260;

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда дело по апелляционной жалобе ИФНС России по Кировскому району г. Самары

на решение Арбитражного суда Самарской области от 31 октября 2014 года по делу № А55-20364/2014 (судья Лихоманенко О.А.),

по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Даймонд Груп», (ОГРН 1026301421343), г. Самара,

к ИФНС России по Кировскому району г.Самары, г. Самара,

о признании недействительным решения № 10-13/2356 от 30.06.2014,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Даймонд Груп» (далее - ООО «Даймонд Груп», общество) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением о признании недействительным решения ИФНС России по Кировскому району г.Самары № 10-13/2356 от 30.06.2014 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления земельного налога на сумму 47362 руб., а также начисления пеней в размере 95 руб. 51 коп.

Решением Арбитражного суда Самарской области от 31.10.2014 года заявленные требования удовлетворены.

Не согласившись с выводами суда, ИФНС России по Кировскому району г. Самары  подала апелляционную жалобу, в которой просит решение суда отменить, жалобу – удовлетворить.

В апелляционной жалобе указывает, что согласно данным, представленным в соответствии со ст. 85 НК РФ ФГБУ «ФКП Росреестра», ООО «Даймонд Груп» в 2013 году на праве собственности принадлежали земельные участки, показатели кадастровой стоимости земельных участков представлены на 01.01.2013.

Податель жалобы ссылается на то, что выводы ООО «Даймонд-Груп» о возникновении права на уплату земельного налога в измененном размере ранее принятия нормативно-правового акта компетентным органом являются ошибочными.

Также податель жалобы ссылается на то, что им в материалы судебного дела представлено письмо Управления Росреестра по Самарской области от 03.06.2014 №12/1-1966 «О кадастровой оценке земельных участков» и порядке применения кадастровой оценке земельных участков на территории Самарской области Постановления № 473 от 10.12.2008г. и №9 от 22.01.2013г., в котором сообщается, что для исчисления земельного налога по состоянию на 01.01.2013 г. результаты государственной кадастровой оценки земельных участков в составе земель населенных пунктов, утвержденных Постановлением Правительства Самарской области № 9 от 22.01.2013г., не применяются.

По мнению подателя жалобы, Инспекцией сделан правильный вывод о том, что применение кадастровой стоимости земельного участка ООО «Даймонд Групп, утвержденной Постановлением Правительства Самарской области №9 от 22.01.2013, при исчислении земельного налога за 2013 год, не соответствует закону и нарушают права и законные интересы общества.

В судебном заседании представитель ИФНС России по Кировскому району г.Самары доводы апелляционной жалобы поддержал.

Представитель Общества с ограниченной ответственностью «Даймонд Груп» считает решение суда законным и обоснованным по доводам, изложенным в отзыве.

Проверив материалы дела, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, оценив в совокупности имеющиеся в деле доказательства, суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, а апелляционную жалобу – не подлежащей удовлетворению по следующим основаниям.

По результатам камеральной налоговой проверки, предоставленной обществом налоговой декларации по земельному налогу за 2013 год, ИФНС России по Кировскому району г. Самары вынесено оспариваемое решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 10-13/2356 от 30.06.2014, которым обществу доначислен земельный налог в размере 47362 руб. и пени в размере 95 руб. 51 коп.

Не согласившись с указанным решением, ООО «Даймонд Груп» обжаловало его в УФНС России по Самарской области, которое своим решением от 13.08.2014 № 03-15/19839 оставило решение без изменения.

При принятии решения об удовлетворении заявленных обществом требований о признании указанного решения налогового органа недействительным суд первой инстанции правомерно исходил из следующих обстоятельств.

ООО «Даймонд Груп» на праве собственности с 27.03.2013 принадлежит земельный участок с кадастровым номером 63:01:0244002:0010, расположенный по адресу: г.Самара, Кировский район, ул.Товарная, 5 (л.д.23).

Согласно Постановлению Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.07.2009 № 54 обязанность уплачивать земельный налог возникает у налогоплательщика с момента регистрации за ним права собственности, права постоянного (бессрочного) пользования или права пожизненного наследуемого владения на земельный участок, то есть внесения записи в реестр, и прекращается со дня внесения в реестр записи о праве иного лица на соответствующий земельный участок.

Право собственности на указанный земельный участок возникло у ООО «Даймонд Груп» 27.03.2013, что подтверждается свидетельством о праве собственности от 27.03.2013, выданном на основании договора купли-продажи земельного участка от 19.03.2013.

Постановлением Правительства РФ № 52 от 07.02.2009 "О порядке доведения кадастровой стоимости земельных участков до сведения налогоплательщиков" установлено, что территориальные органы Росреестра предоставляют налогоплательщикам земельного налога сведения о кадастровой стоимости земельных участков в порядке, установленном ст. 14 ФЗ "О государственном кадастре недвижимости", в частности, сведения, внесенные в ГКН, представляются в виде кадастровой выписки, кадастрового паспорта об объекте недвижимости, содержащих сведения об объекте.

Таким образом, налоговая база по земельному налогу должна определяться юридическим лицом на основании документов, содержащих сведения о земельном участке, внесенные в ГКН, и выданных уполномоченным органом кадастрового учета.

Статьей 17 НК РФ определено, что налог считается установленным только когда определены плательщики и элементы налогообложения, в том числе налоговая база.

В соответствии со ст. 391 НК РФ налоговая база земельного налога определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. При этом, налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Судом правильно указано на то, что в момент перехода права собственности на данный земельный участок кадастровая стоимость его была установлена в кадастровом паспорте, определена на основании постановления Правительства Самарской области № 9 от 22.01.2013 и составляла 4419942 руб. 36 коп.

Судом верно учтено, что в соответствии с письмом Федеральной кадастровой палаты по Самарской области от 21.10.2014 № 29347, адресованным начальнику ИФНС России по Кировскому району г.Самары по состоянию на 27.03.2013 кадастровая стоимость спорного земельного участка составляла 4419942 руб. 36 коп., тогда как стоимость этого же земельного участка по состоянию на 01.01.2013 составляла 8629891 руб. 47 коп.

На основании п.3 постановления Правительства Самарской области от 22.01.2013 № 9 оно вступает в законную силу по истечении десяти дней со дня его официального опубликования. Официально акт опубликован в газете «Волжская коммуна» 15.02.2013.

Таким образом, на момент перехода права собственности указанное постановление вступило в законную силу и ООО «Даймонд Груп» правомерно использовало определенную в этом постановлении кадастровую стоимость для исчисления земельного налога.

Письмом Министерства Финансов РФ от 09.07.2008 № 03-05-04-02/40 разъяснено, что если правообладатель земельного участка в течение налогового периода меняется, то для целей налогообложения в период с даты государственной регистрации прав и до конца налогового периода в отношении приобретенного земельного участка должна применяться кадастровая стоимость земельного участка и ставка налога в соответствии со сведениями о земельном участке, указанными в государственном земельном кадастре (государственном кадастре объектов недвижимости) и документах, представленных на государственную регистрацию прав на земельный участок, и выданном свидетельстве о государственной регистрации прав на дату государственной регистрации прав.

С учетом изложенного, а также положений статьи 201 АПК РФ судом обоснованно удовлетворены заявленные налогоплательщиком требования.

Доводы подателя жалобы отклоняются апелляционным судом в связи со следующим.

ООО «Даймонд Груп» приобрело земельный участок с кадастровым номером 63:01:0244002:0010 по Договору купли-продажи земельного участка от 19.03.2013 г., что подтверждается свидетельством о праве собственности от 27.03.2013 г.

Право собственности на земельный участок с кадастровым номером 63:01:0244002:0010 возникло у ООО «Даймонд Груп» 27.03.2013 г.

Т.е. правообладатель земельного участка с кадастровым номером 63:01:0244002:0010 изменился в течение налогового периода.

На дату государственной регистрации права собственности на данный земельный участок кадастровая стоимость его была установлена в кадастровом паспорте, определена на основании Постановления Правительства Самарской области № 9 от 22.01.2013 г. и составляла 4419942,36 руб.

Исходя из данной кадастровой стоимости ООО «Даймонд Груп» был исчислен и уплачен земельный налог за период с марта по декабрь 2013 года.

В момент перехода права собственности на данный земельный участок кадастровая стоимость его была установлена в кадастровом паспорте, определена на основании Постановления Правительства Самарской области № 9 от 22.01.2013 г. и составляла 4419942,36 руб. Фактически указанная стоимость в два раза ниже предыдущей кадастровой стоимости, т. е. по сути данное постановление изменяет налоговую ставку, тем самым улучшает положение налогоплательщиков.

С точки зрения правовой позиции, изложенной в Определении Конституционного суда РФ от 03.02.2010 г. № 165-0-0, вышеуказанное постановление порождает правовые последствия для налогоплательщиков как акт налогового законодательства.

В соответствии с п. 4 ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

Согласно п. 1 ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, указанные в пунктах 3 и 4 данной статьи, могут вступать в силу в сроки, прямо предусмотренные этими актами, но не ранее даты их официального опубликования.

На основании п.3 Постановления Правительства Самарской области от 22.01.2013 г. №9 оно вступает в законную силу по истечении десяти дней со дня его официального опубликования. Официально акт опубликован в газете «Волжская коммуна» 15.02.2013 г. Таким образом, на момент перехода права собственности указанное постановление вступило в законную силу и ООО «Даймонд Груп» использовал определенную в этом постановлении кадастровую стоимость для исчисления земельного налога.

Более того, ни Налоговый кодекс, ни Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 06.11.2012 года № 7701/12 не устанавливает запрет на изменение налоговой базы, предусмотренный главой 31 НК РФ.

Довод подателя жалобы о том, что ООО «Даймонд Груп» делает вывод о возникновении права на уплату земельного налога в измененном размере ранее принятия нормативно-правового акта компетентным органом не соответствует обстоятельствам дела.

Ссылка подателя жалобы на подтверждение его доводов апелляционной жалобы Постановлением Высшего Арбитражного суда РФ по делу № ВАС-2868/2014, как на обстоятельства, которые являются идентичными к рассматриваемому делу, ошибочна, т. к. в деле, рассматриваемом Высшим Арбитражным Судом, у заявителя (Банка России) возникла обязанность по уплате земельного налога начиная с 2004 года на основании Постановления Главы города Жуковского от 29.06.2004 г. № 728 «О предоставлении в постоянное (бессрочное) пользование земельного участка по ул. Жуковского, 29 Центральному банку РФ», в то время, как спор касался обязания налогового органа произвести возврат излишне уплаченного земельного налога за налоговый период 2010 - 2011 годов.

Таким образом, оснований для отмены решения суда не имеется.

Руководствуясь статьями 101, 110, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Самарской области от 31 октября 2014 года по делу № А55-20364/2014 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Арбитражный суд Поволжского округа через суд первой инстанции.

Председательствующий                                                                                 Е.М. Рогалева

Судьи                                                                                                               П.В. Бажан

В.Е. Кувшинов