Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.01.2009 по делу n А55-6769/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11 «А», тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected]

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

15 января 2009 года                                                                           Дело №А55-6769/2008

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена 14 января 2009 года

Постановление в полном объеме изготовлено 15 января 2009 года

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Кувшинова В.Е., судей Захаровой Е.И., Филипповой Е.Г.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Финогентовой А.С.,

с участием в судебном заседании:

представителя Межрайонной ИФНС России №18 по Самарской области – Тюриной Е.В. (доверенность от 08.08.2008г. №04-08/1426/38510),

представителя ООО «Дебитант» – Козленкова С.А. (доверенность от 07.04.2008г.),

рассмотрев в открытом судебном заседании 14 января 2009 года в помещении суда апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №18 по Самарской области

на решение Арбитражного суда Самарской области от 11 ноября 2008 года по делу №А55-6769/2008 (судья Медведев А.А.),

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Дебитант», г.Самара,

к Межрайонной ИФНС России №18 по Самарской области, г.Самара,

о признании недействительным решения налогового органа,

УСТАНОВИЛ: 

общество с ограниченной ответственностью «Дебитант» (далее – ООО «Дебитант», Общество) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой №18 по Самарской области (далее – налоговый орган) от 11.04.2008г. №352/10-48/402 об отказе в осуществлении зачета излишне уплаченной суммы налога на добавленную стоимость (далее – НДС, налог) в размере 7057652 руб. и обязании налогового органа принять решение о зачете суммы переплаты по НДС в размере 7057652 руб. в течение 10 дней со дня вступления в законную силу решения Арбитражного суда по настоящему спору (т.1 л.д.5-6).

Решением Арбитражного суда Самарской области от 11.11.2008г. по делу №А55-6769/2008 заявленные требования удовлетворены полностью. Суд признал недействительным оспариваемое решение налогового органа от 11.04.2008г. №352/10-48/402 и обязал  его устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Общества путем принятия решения о зачете суммы переплаты по НДС в размере 7057652 руб. в течение 10 дней со дня вступления в законную силу решения Арбитражного суда по настоящему спору (т.1 л.д. 142-146).

В апелляционной жалобе налоговый орган просит отменить решение суда первой инстанции и принять по делу новый судебный акт. Считает, что решение суда первой инстанции принято с нарушением норм материального права. По мнению налогового органа, срок для проведения камеральной проверки и срок для принятия решения о возмещении НДС на момент подачи Обществом заявления о зачете не истек. Соответственно, на основании норм статей 88, 176 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) у налогового органа отсутствовала обязанность производить зачет налога до окончания камеральной проверки декларации по данному налогу (т.2 л.д.3-5).

Общество апелляционную жалобу отклонило по основаниям, изложенным в отзыве на нее.

В судебном заседании представитель налогового органа поддержал апелляционную жалобу по основаниям, приведенным в жалобе.

Представитель Общества отклонил апелляционную жалобу по основаниям, приведенным в отзыве.

Рассмотрев дело в порядке апелляционного производства, проверив обоснованность доводов изложенных в апелляционной жалобе, отзыве на нее и в выступлении представителей сторон, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Как следует из материалов дела, 22.10.2007г. Общество представило в налоговый орган налоговую декларацию по НДС за сентябрь 2007 года, в которой по строке 050 «Сумма налога, подлежащая возмещению из бюджета» отражена сумма НДС в размере 11325354 руб., уплаченная поставщику на основании договора купли - продажи от 30.08.2007г. (т.1 л.д.8-18).

26.12.2007г. Общество представило в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по НДС за сентябрь 2007года, в разделе 3 которой  исчислен  к уплате в бюджет с реализации в размере 84538 руб. и заявлен налоговый вычет в размере 11409892 руб., вследствие превышения вычета над суммами исчисленного налога заявлен к возмещению из бюджета НДС в размере 11325354 руб. (т.1 л.д.19-30).

20.12.2007г. Общество представило в налоговый орган налоговую декларацию по НДС, согласно которой сумма налога к уплате составила 10484364 руб. (т.1 л.д.31-41).

21.01.2008г. Общество представило в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по НДС, согласно которой сумма налога к уплате составила 7057652 руб. (т.1 л.д.42-53).

12.03.2008г. Общество представило в налоговый орган заявление о зачете излишне уплаченного налога в размере 11325354 руб. (по итогам сентября 2007 года) в счет оплаты НДС по декларации за ноябрь 2007 года в размере 7057652 руб. (т.1 л.д.113).

11.04.2008г. налоговый орган, рассмотрев заявление Общества от 12.03.2008г. б/н о зачете суммы переплаты по НДС на товары, производимые на территории РФ КБК 18210301000011000110 в размере 7057652 руб. по декларации к возмещению за сентябрь 2007 года в счет погашения недоимки по НДС на товары, производимые на территории РФ КБК 18210301000011000110, решением от 11.04.2008г. №352/10-48/402 отказал Обществу в проведении зачета в связи с тем, что налоговым органом отказано в подтверждении сумм к возмещению по декларации налогоплательщика по налогу на товары, производимые на территории РФ КБК 18210301000011000110 за сентябрь 2007 года (т.1 л.д.7).

По мнению налоговый органа, срок для проведения камеральной проверки и срок для принятия решения о возмещении налога на момент подачи Обществом заявления о зачете не истек. На основании норм статей 88, 176 НК РФ у налогового органа отсутствует обязанность провести зачет НДС до окончания камеральной проверки декларации по НДС. Считает, что оспариваемое решение от 11.04.2008г. №352/10-48/402 об отказе в осуществлении зачета является законным и обоснованным.

Общество считает, что оспариваемое решение налогового органа вынесено с нарушением норм налогового законодательства, прав и законных интересов налогоплательщика.

Общество не согласилось с оспариваемым решением налогового органа и обратилось с заявлением в арбитражный суд.

Суд апелляционной инстанции считает, что суд первой инстанции, удовлетворив полностью заявленные требования, правильно применил нормы материального права.

Согласно пп. 5 п. 1 ст. 21, пп. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ налогоплательщики имеют право требовать, а налоговые органы обязаны осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном Кодексом.

Норма п. 2 ст. 173 НК РФ предусматривает возможность возмещения налогоплательщику сумм НДС в случае превышения налоговых вычетов, заявленных в декларации, над суммами налога, исчисленными в связи с реализацией товаров (работ, услуг), в пределах установленного этим пунктом срока - трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

В соответствии с п. 1 ст. 176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 ст. 146 НК РФ, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.

После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном ст. 88 настоящего Кодекса.

По окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах (п.2 ст.176 НК РФ).

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Одновременно с этим решением выносится решение о возмещении (полностью или частично) суммы налога, заявленной к возмещению, или решение об отказе в возмещении суммы налога, заявленной к возмещению (п.3 ст.176 НК РФ)

Согласно п. 6 ст. 176 НК РФ как возврат сумм НДС, подлежащих возмещению, так и их зачет в счет будущих налоговых платежей производятся на основании заявления налогоплательщика.

Вместе с тем унифицированной формы и конкретных сроков подачи заявления на направление суммы НДС в счет уплаты предстоящих налоговых платежей нормами гл. 21 НК РФ или иными нормативными актами не установлено.

Одновременно п. 7 ст. 176 НК РФ определено, что решение о зачете (возврате) суммы налога принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога (полностью или частично).

Судом первой инстанции сделан правильный вывод, что заявление о зачете НДС правомерно подано Обществом до момента вынесения решения о возмещении сумм налога. В свою очередь, решение о возмещении сумм налога принимается в течение семи дней после окончания камеральной налоговой проверки, срок проведения которой согласно п. 2 ст. 88 НК РФ не должен превышать 3-х месяцев со дня представления налогоплательщиком декларации.

Исходя из вышеизложенного, заявление о зачете НДС в счет предстоящих платежей составляется в произвольной форме и может быть представлено в налоговый орган как одновременно с налоговой декларацией, в которой заявлено право на возмещение налога, так и в любое время после подачи декларации, но до принятия решения о возмещении суммы налога по данной декларации.

Указанный порядок возмещения НДС или отказ в его возмещении устанавливает гарантии защиты прав налогоплательщика на возмещение НДС в определенный законом срок либо мотивированный отказ в возмещении при возможности участия в рассмотрении материалов камеральной налоговой проверки, а потому указанный порядок не может относиться лишь к формальным требованиям закона.

Судом первой инстанции сделан правильный вывод, что положения ст. 176 НК РФ не препятствуют обращению налогоплательщика с заявлением о зачете до окончания камеральной налоговой проверки.

Данный вывод соответствует правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении Президиума от 29.11.2005г. №7528/05.

Как видно из материалов дела, заявление Общества от 12.03.2008г. б/н о зачете суммы переплаты по НДС не содержит какого-либо требования о рассмотрении данного заявления в порядке, отличном от порядка, установленного ст. 176 НК РФ.

Материалами дела подтверждено и судом первой инстанции установлено, что налоговый орган, нарушив порядок принятия решения по заявлению о зачете, рассмотрел заявление Общества от 12.03.2008г. до вынесения решений по результатам камеральной проверки о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Из материалов дела видно, что налоговый орган решением от 23.05.2008г. №11-15/7451/12116/23212 привлек Общество к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа за неуплату налога в размере  16908 руб. Кроме того, ему предложено уплатить в бюджет НДС в размере 84538 руб. и уменьшен предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах налог на добавленную стоимость за сентябрь 2007 года в размере 11409892 руб. в связи с неосновательным заявлением налогового вычета (т.1 л.д.114-118).

Налоговый орган решением от 23.05.2008г. №579 отказал Обществу в возмещении НДС в сумме 11325354 руб. (т.1 л.д.119-120).

Решением Арбитражного суда Самарской области от 14.08.2008г. по делу №А55-8459/2008, оставленным в силе постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.10.2008г., решение налогового органа  от 23.05.2008г. №11-15/7451/12116/23212 признано недействительным, как несоответствующее требованиям Налогового Кодекса Российской Федерации (т.1 л.д.121-130).

Решением Арбитражного суда Самарской области от 27.10.2008г. по делу №А55-12302/2008, оставленным в силе постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.12.2008г., решение налогового органа от 23.05.2008г. №579 признано недействительным, как несоответствующее требованиям Налогового Кодекса Российской Федерации (т.1 л.д.131-132).

Суд первой инстанции сделал правильный вывод, что оспариваемое решение налогового органа от 11.04.2008г. №352/10-48/402 не соответствует закону и нарушает права и законные интересы Общества в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Доводы, приведенные налоговым органом в апелляционной жалобе, противоречат вышеприведенным правовым нормам и не опровергают обстоятельства, установленные судом первой инстанции при рассмотрении настоящего дела.

При таких обстоятельствах и, с учетом приведенных правовых норм, суд первой инстанции обоснованно удовлетворил Обществу заявленные требования.

Таким образом, обжалуемое судебное решение является законным и обоснованным, апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению.

Расходы по государственной пошлине, согласно ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и ст. 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации отнести на заявителя жалобы.

Руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Самарской области от 11 ноября 2008 года по делу №А55-6769/2008 оставить без изменения, апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №18 по Самарской области - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и в двухмесячный срок может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа.

 Председательствующий                                                                            В.Е. Кувшинов

Судьи                                                                                                           Е.И. Захарова

                                                                                                                      Е.Г. Филиппова