Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.01.2009 по делу n А65-16166/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected]

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

13 января 2009 года                                                                        дело № А65-16166/2008

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена 12 января 2009 года

Постановление в полном объеме изготовлено  13 января 2009 года

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Захаровой Е.И., судей Кувшинова В.Е., Филипповой Е.Г.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания  Финогентовой  А.С.,  с участием:

от заявителя –  представитель не явился, извещен надлежащим образом,

от ответчика  – представитель Шарипов Р.З. по доверенности  от 26.08.2008г. ,

рассмотрев в открытом судебном заседании 12 января 2009 года, в помещении суда, в зале № 2, апелляционную жалобу Инспекции ФНС России по г. Набережные  Челны Республики  Татарстан

на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 20 октября  2008 года по делу А65-16166/2008 (судья Шайдуллин Ф.С.), принятое по заявлению ЗАО «Внешнеторговая компания «КАМАЗ», Республика Татарстан,   г. Набережные  Челны,

к   Инспекции ФНС России по г. Набережные  Челны Республики  Татарстан, Республика Татарстан,   г. Набережные  Челны,

о признании незаконным  бездействия, об  обязании   уплатить  в пользу  Общества  проценты  в  размере 289 665,54  руб. за  нарушение  сроков  возврата  суммы  НДС  за  июль 2007 года,

УСТАНОВИЛ:

ЗАО «Внешнеторговая компания «КАМАЗ» (далее – заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением, с учётом  уточнения предмета  требований, об обязании   Инспекции  ФНС России по г. Набережные  Челны Республики  Татарстан уплатить в пользу  ЗАО «Внешнеторговая компания «КАМАЗ», проценты в размере 289 665,54 руб., за нарушение сроков возврата суммы налога на добавленную  стоимость (далее - НДС)  за июль 2007 года. Обществом заявлен отказ от требований в части признания незаконным бездействия Инспекции ФНС России по                      г. Набережные  Челны Республики  Татарстан по уплате процентов.

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 20.10.2008г. заявление  удовлетворено.  На Инспекцию ФНС России по г. Набережные  Челны Республики  Татарстан возложена обязанность уплатить закрытому акционерному обществу «Внешнеторговая компания КАМАЗ» проценты за нарушение срока возврата суммы НДС за июль 2007 года  в размере 289 665, 54 руб.

Производство по делу в части требований о признании незаконным бездействия Инспекции ФНС России по г. Набережные Челны, выразившегося в неуплате процентов за несвоевременный возврат суммы НДС за июль 2007 года прекращено.

Инспекция ФНС России  по г. Набережные  Челны Республики  Татарстан, не согласившись с решением суда от 20.10.2008г., обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить,  в удовлетворении заявления отказать.

Представитель  Инспекции ФНС России  по г. Набережные  Челны Республики  Татарстан в судебном заседании поддержал доводы апелляционной жалобы, просил решение суда от 20.10.2008г.  отменить,  апелляционную жалобу удовлетворить.

Представитель ЗАО «Внешнеторговая компания «КАМАЗ»  в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного разбирательства был надлежаще извещён, что подтверждается материалами дела и, в соответствии со  ст. 156 АПК РФ, даёт суду право рассмотреть жалобу в его отсутствие.

Апелляционная жалоба рассмотрена в соответствии с требованиями статей            266-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Рассмотрев апелляционную жалобу, оценив материалы дела, доводы  представителя налогового органа,  суд апелляционной инстанции пришёл к выводу, что решение суда от 20.10.2008г.  законно и обоснованно, подлежит оставлению без изменения, при этом исходит из следующих обстоятельств.

Как следует из материалов дела, Общество 20.08.2007г. представило в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за июль 2007 года. Согласно представленной налоговой декларации сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая возмещению из бюджета, составляет 12 623 239 руб. Налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка представленной декларации и приложенных к ней в соответствии со ст.165 НК РФ документов.

По результатам проверки налоговым органом принято решение от 17.01.2008г.               № 12, которым налоговый орган отказал в возмещении НДС за июль 2007 года в размере 10 101 794 руб.

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 11.04.2008г. по делу №А65-2320/2008-СA2-22 решение налогового органа от 17.01.2008г. № 12 было признано недействительным в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в размере 10 096 913 руб. (т.1, л.д. 26-35).

На Инспекцию ФНС России по г. Набережные Челны Республики Татарстан  возложена обязанность устранить допущенные в отношении ЗАО «Внешнеторговая компания «КАМАЗ» нарушения в месячный срок. Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.07.2008 решение суда первой инстанции оставлено без изменения (т.1, л.д. 36-46).

После окончания камеральной налоговой проверки Общество обратилось в налоговый орган  с заявлением от 26.03.2008  № 85-078-089 о возврате суммы НДС в размере 12 623 239 руб. (т.1, л.д. 137). Указанное заявление было получено  налоговым органом  31.03.2008г. (т.1, л.д. 138), однако, ответ  на заявление Обществом  не получен.

После вступления в законную силу решения Арбитражного суда Республики Татарстан по делу А65-2320/2008-СА2-22 заявитель письмом от 07.05.2008г. № 85004/114 вновь обратился в налоговый орган с заявлением о возврате НДС в размере 10 096 913 руб. (т.1, л.д. 11). В  письме заявитель указал, что в случае отказа от добровольного исполнения судебного акта он будет вынужден обратиться в арбитражный суд с заявлением о взыскании процентов за несвоевременный возврат НДС.

После вынесения постановления Одиннадцатым арбитражным апелляционным судом от 04.07.2008г., Заявитель вновь обратился в налоговый орган  с заявлением от 11.07.2008г.   № 85004/213 о возврате НДС в размере 10 096 913 руб. (т.1, л.д. 12).

Фактический возврат заявителю суммы НДС в размере 10 096 913 руб. произведен налоговым органом 31.07.2008г. на основании решения от 29.07.2008г. № 11117 (т.1, л.д. 52), что подтверждается платежным поручением от 29.07.2008 г. №672 (т.1, л.д. 13).

Посчитав, что налоговым органом возврат НДС в размере 10 096 913 руб. за июль 2007 года был произведен несвоевременно, ЗАО «ВТК «КАМАЗ» обратилось в суд с заявлением (с учетом изменения предмета требований) об обязании налогового органа уплатить проценты за нарушение срока возврата из бюджета суммы налога на добавленную стоимость за июль 2007 года, начисленные на основании п. 4 ст. 176 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - «НК РФ»).

Суд апелляционной инстанции считает, что суд первой инстанции,    удовлетворяя  заявленные требования (с  учётом уточнения предмета заявленных  требований), обоснованно исходил из следующего.

В соответствии со статьями 21 и 79 НК РФ налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне взысканных налогов и пеней.

Налоговые органы в силу подпункта 5 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации обязаны осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Согласно п.1, п.2 ст.173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ (за исключением налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 НК РФ. Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 НК РФ, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

В соответствии с п.4. ст.176 НК РФ (в редакции, действующей в оспариваемый период) суммы, предусмотренные статьей 171 НК РФ, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1 - 6 и 8 пункта 1 статьи 164 НК РФ, а также суммы налога, исчисленные и уплаченные в соответствии с пунктом 6 статьи 166 НК РФ, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании отдельной налоговой декларации, указанной в пункте 6 статьи 164 НК РФ и документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

Возмещение производится не позднее трех месяцев, считая со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации, указанной в пункте 6 статьи 164 НК РФ и документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

В течение указанного срока налоговый орган производит проверку обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов и принимает решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении.

В случае наличия у налогоплательщика недоимки и пени по налогу на добавленную стоимость, недоимки и пени по иным налогам и сборам, а также задолженности по присужденным налоговым санкциям, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, они подлежат зачету в первоочередном порядке по решению налогового органа.

Налоговые органы производят указанный зачет самостоятельно и в течение 10 дней сообщают о нем налогоплательщику.

При отсутствии у налогоплательщика недоимки и пени по налогу, недоимки и пени по иным налогам, а также задолженности по присужденным налоговым санкциям, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, суммы, подлежащие возмещению, засчитываются в счет текущих платежей по налогу и (или) иным налогам и сборам, подлежащим уплате в тот же бюджет, а также по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации и в связи с реализацией работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией таких товаров, по согласованию с таможенными органами либо подлежат возврату налогоплательщику по его заявлению.

Возврат налога осуществляется органами федерального казначейства в порядке, установленном п.4 ст.176 НК РФ. Максимальный срок может быть равен трем месяцам со дня подачи декларации с необходимыми документами плюс 8 дней, предусмотренных для получения казначейством решения налогового органа, плюс две недели, отведенные казначейству для перечисления соответствующих сумм на счет налогоплательщика.

При нарушении сроков, установленных п.4 ст.176 НК РФ, на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка РФ.

В силу п.4 ст.176 НК РФ проценты подлежат начислению при нарушении совокупности сроков, определенных этим пунктом для налоговых органов и для органов федерального казначейства.

По смыслу п.4 ст.176 НК РФ заявление налогоплательщика о возврате налога должно быть представлено в налоговый орган до истечения трехмесячного срока, установленного для камеральной проверки налоговой декларации, однако в данном пункте не содержится запрета на подачу налогоплательщиком заявления о возврате налога и по окончании этого срока, что и было сделано Обществом в данном случае.

В случае если заявление о возврате налога подано по истечении указанного трехмесячного срока, период просрочки начинается со следующего дня после истечения сроков возврата, предусмотренных п.3 ст.176 НК РФ (две недели плюс восемь дней плюс две недели), исчисляемых с момента подачи заявления. Период просрочки длится по день, предшествующий дате фактического перечисления казначейством соответствующих сумм налогоплательщику.

К аналогичному выводу пришел ВАС РФ в Постановлениях Президиума от 29.11.2005 №7528/05, от 27.02.2007 №13584/06.

Из материалов дела усматривается, что в рассматриваемом случае декларация по налогу на добавленную стоимость за июль 2007 года представлена заявителем в налоговый орган 20.08.2007г., заявление о возврате подано 26.03.2008г. (получено налоговым органом 31.03.2008г.). Возврат налога фактически осуществлен 31.07.2008 г.

При таких обстоятельствах, суд  первой инстанции сделал  правильный  вывод об   обоснованности  расчета  процентов (л.д. 136), в соответствии с которым момент начала начисления процентов за несвоевременный возврат 10096913 руб. налога на добавленную стоимость - 17.04.2008г. по день, предшествующий дате фактического возврата налога на расчетный счет - 30.07.2008г., включительно, по действующей в этот период ставке рефинансирования. Таким образом, за период с 17.04.2008г. по 30.07.2008г. сумма процентов составляет 289 665,54 руб.

Довод ответчика об исчислении срока согласно п.4 ст.176 НК РФ с момента вступления в законную силу решения арбитражного суда о признании недействительным решения налогового органа об отказе в возмещении НДС суд первой инстанции обоснованно  счёл несостоятельным и противоречащим нормам налогового законодательства, так как приостановление срока возврата налога на добавленную стоимость не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Кроме того, в соответствии со ст.176 НК РФ проценты начисляются на сумму налога, подлежащую возврату налогоплательщику, с того момента, когда эта сумма должна быть возвращена в силу закона.

Как указывалось выше, с заявлением о возврате спорной суммы налога на добавленную стоимость Общество обратилось в налоговый орган 26.03.2008г. (получено налоговым органом 31.03.2008г.), а возврат был осуществлен лишь 31.07.2008г., тогда как в соответствии со ст.176 НК РФ должен был быть осуществлен не позднее 17.04.2008 года.

Учитывая приведенные нормы и выводы, суд первой инстанции сделал правильный вывод о том, что  требования заявителя (с учетом изменения) являются обоснованными и подлежащими удовлетворению.

Производство по делу в части требований о признании незаконным бездействия Инспекции ФНС России по г. Набережные Челны, выразившегося в неуплате процентов за несвоевременный